Impozitarea vânzărilor cu amănuntul de carburanți și lubrifianți. Vând combustibil și lubrifianți aveți nevoie de licență

O afacere legată de petrol nu necesită întotdeauna investiții financiare uriașe și conexiuni puternice în domeniul relevant. Este mai bine să vă începeți afacerea în direcția vânzării de produse petroliere de la en-gros, ceea ce vă va permite să obțineți o rentabilitate ridicată într-un timp scurt.

Cum să deschizi o afacere: comerț cu ridicata al produselor petroliere. Caracteristici cheie

Înainte de a începe vânzările cu ridicata, inclusiv produsele petroliere, fondatorul trebuie să se familiarizeze cu reglementările relevante care definesc conceptele și principalele caracteristici ale comerțului cu ridicata. Aceste documente normative includ legea actuală „Cu privire la fundamentele reglementării de stat a activităților comerciale în Federația Rusă”.

Înainte de a vă deschide propria companie, ar trebui să studiați perspectivele de vânzare a produselor petroliere pentru a determina toate avantajele și dezavantajele direcției alese. Deci, benzina, motorina, kerosenul, lubrifianții, solvenții și alte tipuri de produse petroliere sunt cu siguranță solicitate de majoritatea oamenilor moderni, așa că atât comerțul cu amănuntul, cât și cu ridicata al acestui produs își vor avea întotdeauna cumpărătorul. Următorul aspect care trebuie studiat este perspectivele vânzărilor angro.

Potrivit participanților de pe piață cu experiență, pentru un antreprenor începător, vânzările angro ale oricărui produs pot fi mai profitabile decât vânzările cu amănuntul. Acest lucru poate fi explicat prin mai mulți factori. În primul rând, comerțul cu ridicata presupune încheierea de contracte pe termen lung cu cumpărătorii și exclude căutarea constantă a modalităților de vânzare a produselor. În al doilea rând, fiind angajat în vânzarea cu ridicata a produselor petroliere, puteți deveni un dealer oficial al anumitor companii, ocupând astfel o poziție promițătoare pe piață.

Vânzările cu ridicata de combustibil, lubrifianți și alte produse petroliere nu prevăd deschiderea obligatorie a unui punct de vânzare cu amănuntul și a benzinăriilor. Datorită acestui fapt, puteți economisi cel puțin 100 de mii de ruble numai în etapa de creare a unei întreprinderi.

Planificarea ar trebui să preceadă deschiderea unei afaceri care vinde orice bun. La alcătuirea unui plan de afaceri este necesar să se prevadă nivelul concurenței studiind ofertele de pe piață, precum și analizând nivelul cererii. În această etapă, ar trebui să luați în considerare care va fi publicul țintă, deoarece această caracteristică determină în mare măsură conceptul general al companiei. Asigurați-vă că includeți în planul de afaceri calcule privind costurile de creare a unei afaceri, dezvoltarea acesteia ulterioară și rambursarea unei noi companii. Pe baza calculelor se determină suma totală a investițiilor pentru deschiderea unei întreprinderi, făcând o concluzie despre viitoarele surse de finanțare pentru un nou proiect de afaceri. De exemplu, dacă fondurile proprii ale antreprenorului nu sunt suficiente, acesta poate recurge la creditarea bancară.

Una dintre cele mai mari provocări cu care se confruntă fondatorii unui angrosist o reprezintă fluctuațiile prețurilor la produsele petroliere, care afectează semnificativ nu doar profiturile, ci și nivelul cererii. În acest sens, pentru a preveni pierderile cauzate de astfel de tendințe, este necesar să urmăriți principalele evenimente din segmentul de piață selectat și să puteți utiliza datele primite în beneficiul companiei.

Etapele înființării unei afaceri de vânzare cu ridicata a produselor petroliere

Una dintre primele etape ale deschiderii unei afaceri de vânzare cu ridicata a produselor petroliere va fi închirierea sau achiziționarea de spații. Este imediat necesar să se determine dacă o instalație de depozitare a produselor petroliere va fi imediat necesară sau nu va fi nevoie de aceasta. În special, furnizorii angro profită adesea de oportunitatea de a stoca loturile achiziționate de mărfuri la rafinărie, după care produsele pot fi trimise imediat cumpărătorului. Cu o astfel de organizare a muncii, va fi suficient să închiriați un mic birou pentru manager și alți angajați, de asemenea, este important să aveți grijă să asigurați livrarea neîntreruptă a produselor către cumpărător. Pe viitor, pentru a reduce costul plasării produselor petroliere la rafinărie, vă puteți deschide propria cameră de depozitare. Acest lucru va necesita investiții considerabile, totuși, cu vânzări en-gros active, toate costurile se vor amortiza rapid.

În ceea ce privește costurile de transport, vânzările cu ridicata și livrarea produselor petroliere vor necesita echipamente speciale de transport - camioane cu combustibil. Întrucât astfel de mașini au un cost considerabil și achiziția lor poate deveni prea costisitoare pentru un antreprenor începător, este posibil să închiriezi un vehicul cu șofer pentru prima dată. Pe lângă mașini, vânzarea și livrarea de combustibil va necesita achiziționarea de echipamente speciale, inclusiv pompe, furtunuri și contoare.

Personalul unei întreprinderi angajate în vânzări cu ridicata de produse petroliere poate fi mic: în absența propriei unități de depozitare a petrolului, se poate limita la angajarea unuia sau doi manageri de vânzări și relații cu clienții. Un contabil, un șofer și alți angajați în stadiul deschiderii unei companii pot fi implicați dacă este necesar pe baza externalizării. Adevărat, toți angajații în contact direct cu produsul trebuie să aibă experiență în lucrul cu produse petroliere și să fie instruiți corespunzător pentru a evita pericolul pentru mediu și oameni. După ce ați calculat numărul de angajați necesari pentru funcționarea întreprinderii, ar trebui să aflați ce nivel al salariilor va fi relevant în acest domeniu. De regulă, în medie, angajaților calificați de livrare a combustibilului, precum și managerilor de vânzări cu experiență, ar trebui să li se ofere un nivel de salariu suficient - de la 15 mii de ruble și mai mult, care va umple personalul cu specialiști competenți și experimentați.

Achiziționarea de benzină și alți combustibili, precum și a altor bunuri aparținând categoriei de produse petroliere, trebuie efectuată ținând cont de tendințele existente și de cerințele de calitate a produselor. Deci, este foarte important să alegeți un producător de încredere ale cărui produse vor îndeplini cerințele viitorilor cumpărători.

Promovarea companiei în comerțul cu ridicata al produselor petroliere va fi mai ușoară în comparație cu retailul. Deci, pentru benzină, combustibil, lubrifianți și alte produse similare, benzinăriile mici și magazinele specializate vor fi principalii cumpărători. Publicul țintă specific al companiei va depinde în principal de direcția inițială a activității.

Deci, dacă întreprinderea este angajată în comerț cu ridicata mici sau mijlocii, consumatorii obișnuiți și companiile mici specializate pot deveni principalii cumpărători de produse. În acest caz, cele mai bune metode de promovare vor fi publicitatea pe Internet, panouri, bannere și alte tipuri de publicitate în aer liber. Pentru a conta pe contracte cu benzinării din rețea mare și magazine specializate care comercializează lubrifianți și alte produse conexe, trebuie mai întâi să câștigi o anumită imagine în zona aleasă, ocupând o poziție preeminentă în activitatea aleasă.

Înregistrarea oficială a companiei

Pentru a deschide o întreprindere de vânzare cu ridicata a produselor petroliere este necesară întocmirea uneia dintre formele organizatorice existente. Alegerea unui anume va depinde de caracteristicile activităților companiei, în special de dacă va oferi en-gros mic, mediu sau mare. Intrucat comertul cu produse petroliere este o activitate serioasa, deschiderea unei intreprinderi de acest gen, este de preferat inregistrarea unei persoane juridice. Astfel, avand inregistrat statutul de SRL, se poate conta pe cooperarea cu mari intreprinderi, inclusiv internationale, ceea ce va oferi perspective mult mai mari in viitor. În plus, companiile care au forma unei persoane juridice au mai multe oportunități de a deveni dealeri oficiali ai unor companii cunoscute din industria lor - producători de produse petroliere.

Obținerea statutului de SRL necesită îndeplinirea unui număr de condiții obligatorii:

• completarea unui formular special de cerere în formularul prescris, indicând direcția de activitate și informații personale despre toți fondatorii. Aplicația trebuie să indice tipul de activitate conform clasificatorului OKVED actual;
• aport de capital autorizat în valoare de 10 mii de ruble;
• furnizarea unui pachet de documente specificate de Serviciul Fiscal Federal, inclusiv pașapoarte și TIN-uri ale tuturor fondatorilor, o decizie de a înființa un SRL și de a numi un șef, procesele-verbale ale reuniunii fondatorilor în prezența mai multor proprietari și alții;
• plata taxei de stat, a cărei sumă este de 4 mii de ruble, în orice sucursală a băncii;
• depunerea unei cereri și a pachetului de documente stabilit și așteptarea confirmării de la specialiști în termen de 14 zile.

Dacă, la deschiderea unei afaceri de vânzare cu ridicata a produselor petroliere, fondatorul acesteia intenționează să organizeze o activitate comercială nesemnificativă, el poate trece imediat la o formă simplificată de impozitare completând o cerere corespunzătoare.

Spre deosebire de formularul IP, va fi obligatoriu ca un SRL să întocmească un cont curent, care va conține detaliile de plată ale companiei. Datorită prezenței unui cont curent, este posibilă efectuarea de tranzacții financiare fără numerar. Pentru a-l obține, aceștia se adresează băncii, furnizând confirmarea înregistrării SRL și depunând toate actele constitutive, precum și un acord de închiriere sau obținere a dreptului de proprietate asupra spațiilor, extrase contabile pentru ultima perioadă și alte documente care banca poate solicita.

O comandă pentru un sigiliu de întreprindere va fi, de asemenea, obligatorie pentru un SRL, care distinge această formă de antreprenoriatul individual.

Astfel, vânzarea cu ridicata a produselor petroliere este promițătoare și interesantă, mai ales pentru oamenii de afaceri cu experiență. Antreprenorii începători sunt sfătuiți să înceapă această activitate cu comerțul angro la scară mică, care se caracterizează prin riscuri mai mici și investiții financiare nu atât de semnificative.

8 iunie 2017 Serghei

"Contabil șef". Anexa „Contabilitatea în comerț”, 2005, N 3

Comerțul cu combustibili și lubrifianți are o serie de caracteristici. Acestea sunt licențierea, calculul și plata accizelor, precum și unele nuanțe contabile legate de specificul produsului.

Ai nevoie de licență?

O organizație care comercializează combustibil și lubrifianți are nevoie de licență pentru a desfășura acest tip de activitate?

Lista activităților pentru care sunt necesare licențe este cuprinsă în art. 17 din Legea federală din 8 august 2001 N 128-FZ „Cu privire la autorizarea anumitor tipuri de activități”. Nu există vânzări de combustibili și lubrifianți în această listă.

Totuși, acolo este menționată depozitarea petrolului, gazelor și produselor prelucrării acestora.

Aceasta înseamnă că o organizație care depozitează combustibil și lubrifianți în rezervoare proprii va trebui să obțină o licență pentru acest tip de activitate. Regulamentul privind astfel de licențe a fost aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 28 august 2002 N 637. Licențele sunt emise de Serviciul Federal de Supraveghere Economică, Tehnologică și Nucleară (Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 iulie). , 2004 N 401).

accize

Lista produselor petroliere accizabile include benzină de motor, motorină, uleiuri de motor pentru motoarele diesel și (sau) cu carburator (injector), precum și benzină cu funcționare directă (articolul 181 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Determinarea obiectului accizelor depinde dacă organizația deține un certificat de înregistrare a unei persoane care efectuează tranzacții cu produse petroliere (a se vedea tabelul).

Contribuabilii	Obiectul de impozitare (operațiune)
Neavând certificat	Înregistrare de către organizație produs din materii prime și materiale proprii, primirea produselor petroliere proprietate în plată pentru servicii pentru producerea produselor petroliere din materii prime și materiale tip da-i-a
A avea un certificat	Primirea produselor petroliere: - dobandirea proprietatii; - inregistrarea produselor petroliere, primit în plată pentru servicii pentru producerea lor din dau-i materii prime si materiale; - luând în considerare accizabil produse petroliere, în mod independent realizate din materii prime proprii și materiale; - primirea de către proprietarul materiilor prime și materiale produse petroliere, realizate din aceste materii prime şi materiale, in baza contractului prelucrare
Tot	transfer de produse petroliere, realizate din materii prime furnizate de client și materiale, proprietarul acestor materii prime si materiale care nu au dovezi

Codul fiscal echivalează cu producția de produse accizabile îmbutelierea acestora, precum și orice fel de amestecare a mărfurilor în locurile de depozitare și vânzare a acestora, în urma cărora se obțin mărfuri accizabile (clauza 3 din art. 182 din Codul fiscal). Federația Rusă).

de exemplu, benzinăria primește benzină AI-80 de la uzină și achiziționează aditivi pentru creșterea cifrei octanice. Prin amestecare se obtine benzina AI-92. Apoi se consideră că benzinăria producea această benzină și trebuie să plătească accize la vânzarea acesteia.

Primești un certificat?

Se eliberează certificate pentru următoarele operațiuni cu produse petroliere (separat pentru fiecare tip de activitate):

• producție;
• angro;
• vânzări cu ridicata și cu amănuntul;
• vânzare cu amănuntul.

Notă. Certificat de inregistrare

Acesta este un document care servește drept bază pentru deducerea sumelor accizelor (cu excepția unui certificat pentru comerțul cu amănuntul) în conformitate cu art. Artă. 200, 201 din Codul fiscal al Federației Ruse. Un contribuabil care nu are certificat nu va putea deduce accizele acumulate la primirea produselor petroliere.

Un certificat de vânzare cu amănuntul se eliberează persoanelor care distribuie produse petroliere prin distribuitoare de combustibil. Restul metodelor de vânzare a combustibilului sunt clasificate ca comerț cu ridicata.

Obținerea unui certificat este voluntară. Dar întreprinderile ar trebui să rețină că o persoană care are un certificat este recunoscută ca plătitor de accize, iar acest lucru face posibilă achiziționarea de produse petroliere la prețuri care nu includ accize. Dacă nu există certificat, atunci produsele petroliere vor trebui cumpărate la prețuri care includ și cuantumul accizei. Acest lucru se datorează faptului că furnizorii de combustibili pot deduce accizele acumulate anterior doar dacă cumpărătorul are certificat. Aceasta înseamnă că preferă să vândă benzină acelor benzinării care au primit acest document.

Pentru angrosisti, principalul avantaj pe care il ofera certificatul este ca, daca acesta este disponibil, pot pretinde in deducere sumele de accize acumulate anterior.

O stație de alimentare poate obține un certificat numai dacă deține capacitatea de depozitare și vânzare a produselor petroliere (clauza 4, articolul 179.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). de exemplu, dozatoare de combustibil, contoare de nivel de combustibil și ulei (indicatoare de nivel), rezervoare subterane etc. Nu contează nici capacitatea, nici locația acestor obiecte. Ceea ce contează este proprietatea asupra lor. Prin urmare, benzinăriile care închiriază capacități de vânzare nu pot obține un certificat.

Pentru obținerea unui certificat se depune o cerere la fisc în două exemplare. Indică pentru cât timp este necesar certificatul. Această perioadă nu poate fi mai mare de un an.

În plus, fiscul va trebui să depună copii certificate ale documentelor care confirmă deținerea de către societate a capacității (capacitatei) de depozitare și vânzare a combustibililor și lubrifianților.

Toate acestea sunt însoțite de informații despre câtă benzină, motorină și ulei de motor vinde organizația cu amănuntul și cu ridicata.

Scutire și deduceri

Vânzarea de produse petroliere pe teritoriul Federației Ruse nu este supusă accizelor. Aceasta înseamnă că obiectul impozitării nu este vânzarea produselor petroliere, ci primirea acestora. Organizațiile și antreprenorii individuali care achiziționează produse petroliere accizabile devin plătitori de accize. O excepție este situația în care astfel de produse realizate din materii prime de tip „da și ia” sunt transferate proprietarului de materii prime care nu deține certificat. În acest caz, partea cedente devine plătitorul accizei.

Notă. Dacă există ramuri

Vă rugăm să rețineți că, dacă o organizație are divizii separate, atunci pentru a obține un certificat pentru fiecare dintre ele, ei întocmesc un certificat de capacitate și indică locația sa. Dar nu este nevoie să depuneți niciun document la inspecțiile din regiunile în care se află aceste unități.

Deoarece acciza la primirea produselor petroliere este percepută numai de persoanele cu certificat, atunci numai acestea pot beneficia de scutire de accize.

Valoarea accizei se calculează ca produs dintre baza de impozitare și cota de impozitare:

Baza de impozitare se determină în conformitate cu art. Artă. 187 - 191 din Codul fiscal al Federației Ruse:

Avand acumulat acciza la tranzactiile recunoscute ca obiect de impozitare, angrosista are dreptul sa o reduca cu valoarea deducerilor fiscale.

Dar dacă o organizație are un certificat numai pentru vânzările cu amănuntul, atunci când vinde combustibil și lubrifianți, nu va putea deduce accizele care au fost plătite la cumpărarea acestora (clauza 8, articolul 200 din Codul fiscal al Federației Ruse). Când vindeți benzină, motorină sau uleiuri de motor la vânzare cu amănuntul, sunt posibile două opțiuni:

• benzinăria are certificat. Atunci ea este plătitoarea accizelor. La primirea produselor petroliere, ea trebuie să acumuleze și să plătească accize. Dar la vânzarea acestor produse petroliere cu amănuntul, acciza nu poate fi dedusă;
• benzinăria nu are certificat. Atunci ea nu este plătitoare de accize. În consecință, nu trebuie să perceapă accize la primirea combustibilului.

Organizațiile care dețin un certificat de vânzări cu amănuntul plătesc doar accizele cel târziu în a 10-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate.

post fiscal

Pentru controlul producției și vânzării (transferului) produselor petroliere accizabile, prin decizie a conducătorului organului fiscal, unui contribuabil care a primit o adeverință de la aceeași autoritate fiscală i se poate crea un post fiscal permanent. Acesta este un set de măsuri și măsuri de control fiscal. Acestea sunt efectuate de organele fiscale pentru a verifica corectitudinea calculării și plății impozitelor și taxelor.

Funcțiile posturilor fiscale sunt definite la art. 197.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Trebuie menționat că în îndeplinirea sarcinilor lor, autoritățile fiscale nu au dreptul de a interveni în activitățile operaționale și economice ale organizației.

Numai vânzarea cu amănuntul

In aceasta situatie, benzinaria ar trebui sa perceapa acciza in momentul in care soseste combustibilul. Totodată, o benzinărie care are certificat doar pentru vânzarea cu amănuntul a produselor petroliere nu poate rambursa de la buget această accize. Prin urmare, valoarea taxei este inclusă în costul inițial al produselor petroliere (clauza 6 PBU 5/01). În contabilitatea fiscală, accizele sunt incluse și în valoarea lor (clauza 4, articolul 198 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exemplul 1. În iunie 2005, stația de alimentare a SRL „Zapravshchik” a primit benzină AI-92 în valoare de 6 tone. Benzinăria are licență pentru vânzarea cu amănuntul a produselor petroliere. Prețul de cumpărare al benzinei este de 15.000 de ruble. pe tonă. Benzina totală primită în cantitate de:

6 t x 15.000 de ruble/t = 90.000 de ruble,

cu TVA:

90 000 de ruble. : 118% x 18% = 13.728,81 ruble.

Rata accizei pentru benzină cu un octan mai mare de 80 este de 3629 de ruble. pe tonă. Prin urmare, acciza de perceput a fost:

6 t x 3629 rub/t = 21 774 rub.

Prețul de vânzare al benzinei este stabilit la 16,5 ruble. pentru 1 litru.

Cantitatea de benzină cumpărată în tone trebuie convertită în litri pentru vânzare. În documentele de transport, de regulă, densitatea combustibilului achiziționat este indicată în conformitate cu GOST sau cu specificațiile producătorului.

La o densitate de 0,826 g/cu. cm în 6 tone (6000 kg) conține:

6000 kg: 0,826 g/cu. cm = 7263,92 l.

Prețul total de vânzare al combustibilului a fost:

7263,92 l x 16,5 ruble / l = 119.854,68 ruble.

Contabilul benzinăriei a făcut următoarele înregistrări în contabilitate:

Debit 41 Credit 60

• 76.271,19 RUB (90.000 - 13.728,81) - a fost creditată benzină;

Debit 19 Credit 60

Debit 41 Credit 68 subcont „Calcule la accize”

Debit 60 Credit 51

Debit 50 Credit 90 subcont „Venituri”

• 119.854,68 RUB - a primit venituri din vânzarea de benzină cu amănuntul;

• 18.282,92 RUB (119.854,68 ruble: 118% x 18%) - a fost perceput TVA la vânzări;

• 98.045,19 RUB (76.271,19 + 21.774) - costul combustibilului vândut a fost anulat, ținând cont de acciza;

Debit 90 subcont „Profit/pierdere din vânzări” Credit 99

• 3526,57 RUB (119.854,68 - 18.282,92 - 98.045,19) - a fost dezvăluit rezultatul financiar din vânzare.

Dacă există un en-gros

Dacă benzinăria are certificat pentru comerțul cu ridicata sau cu ridicata și cu amănuntul cu combustibili și lubrifianți, atunci operațiunile cu accize se procesează diferit, deoarece impozitul acumulat poate fi dedus.

Exemplul 2. Folosim condițiile din exemplul 1, dar le schimbăm puțin. Lăsați benzinăria SRL „Zapravshchik” să aibă un certificat pentru vânzarea cu ridicata și cu amănuntul a produselor petroliere. Benzinăria a vândut benzina primită prin transfer bancar către Avtotoplivo CJSC, care are și certificat, pentru 110.000 de ruble. (inclusiv TVA - 16.779,66 ruble).

În contabilitate, contabilul a reflectat acest lucru după cum urmează:

Debit 41 Credit 60

• 76.271,19 RUB - se crediteaza benzina;

Debit 19 Credit 60

• 13.728,81 RUB - s-a luat în calcul TVA la benzina creditată;

Debit 60 Credit 51

• 90 000 de ruble. - benzina platita furnizorului;

Debit 68 subcont „Calcule pentru TVA” Credit 19

• 13.728,81 RUB - compensa cuantumul TVA la combustibilul creditat;

Debit 19 subcont „Accize” Credit 68 subcont „Calcule la accize”

• 21.774 RUB - acciza acumulată la benzina creditată;

Debit 62 Credit 90 subcont „Venituri”

• 110.000 RUB - încasările din vânzarea de benzină în vrac;

Debit 90 subcont „TVA” Credit 68 subcont „calculări TVA”

• 16.779,66 RUB - TVA acumulat la vanzari;

Debit 90 subcont „Costul vânzărilor” Credit 41

• 76.271,19 RUB - anulat costul combustibilului vândut;

Debit 51 Credit 62

• 110.000 RUB - a primit plata de la cumparator.

Zapravshchik LLC a depus la organele fiscale un contract de vânzare cu Avtotoplivo CJSC și un registru de facturi marcat de biroul fiscal al cumpărătorului. După aceea, SRL a primit dreptul de a compensa acciza de la buget:

Debit 68 subcont „Calcule la accize” Credit 19 subcont „Accize”

• 21.774 RUB - acceptat pentru deducerea accizelor.

Regimuri fiscale speciale

Cu „imputare” comerțul cu amănuntul nu include (Articolul 346.27 din Codul Fiscal al Federației Ruse) vânzarea de produse accizabile, în special:

• benzină pentru motor;
• combustibil diesel;
• uleiuri de motor pentru motoarele diesel și (sau) cu carburator (injector);
• benzină de rulare directă.

În consecință, comerțul cu amănuntul cu combustibili și lubrifianți nu este supus UTII.

Dar întreprinderile care vând combustibili și lubrifianți pot trece la sistemul „simplificat”. Cert este că o listă închisă a organizațiilor și întreprinzătorilor individuali care nu au dreptul de a aplica sistemul fiscal simplificat este dată la paragraful 3 al art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se menționează doar producătorii de produse accizabile, nu vânzătorii.

A.S.Bazarova

Consultant financiar

CJSC „BKR-Intercom-Audit”

Organizațiile cu un număr mare de vehicule și care au propriile rezervoare pentru depozitarea combustibililor și lubrifianților achiziționează produse petroliere pentru propriile nevoi în cantități mari. Uneori apar situații când astfel de organizații vând surplusul de combustibil și lubrifianți altor organizații sau persoane.

De menționat că combustibilii și lubrifianții achiziționați pot fi contabilizați în contul 10 „Materiale” doar dacă sunt destinati realimentării autovehiculelor proprii. Dacă organizația desfășoară activități de vânzare de combustibili și lubrifianți către organizații terțe, atunci combustibilii și lubrifianții achiziționați trebuie contabilizați în contul 41 „Bunuri”.

În cazul în care se vând carburanți și lubrifianți care au fost înregistrați inițial în contul 41 „Marfuri”, atunci vânzarea se reflectă în contul 90 „Vânzări”, dacă carburanții și lubrifianții vânduți au fost înregistrate în contul 10 „Materiale”, atunci contul 91. „Alte venituri” ar trebui să fie utilizate pentru a contabiliza vânzările și cheltuielile”.

Am menționat deja că evidența carburanților și lubrifianților într-o organizație trebuie organizată astfel încât să se asigure contabilizarea separată a acesteia pe tip, locație de depozitare, persoane responsabile material. Pentru a face acest lucru, ar trebui să deschideți subconturi ale comenzilor a doua, a treia și, dacă este necesar, mai mari.

În conformitate cu clauza 11 din PBU 10/99, cheltuielile asociate cu vânzarea, cedarea și alte scăderi de active fixe și alte active, altele decât numerar (cu excepția valutei străine), bunuri, produse sunt cheltuieli de exploatare.

În conformitate cu paragraful 7 din PBU 9/99, veniturile din vânzarea de active fixe și alte active, altele decât numerar (cu excepția valutei străine), produse, bunuri sunt veniturile din exploatare ale organizației.

Vânzarea de combustibil și lubrifianți în exces va fi, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse), un obiect al impozitării TVA, prin urmare, atunci când vinde. o organizație, TVA ar trebui să fie perceput pe cantitatea de combustibil și lubrifianți vândute.

Conform articolului 181 din Codul fiscal al Federației Ruse, benzina de motor, motorina și uleiurile de motor pentru motoarele diesel și (sau) cu carburator (injector) sunt produse accizabile. Potrivit paragrafului 1 al articolului 182 din Codul fiscal al Federației Ruse, obiectul accizelor este vânzarea pe teritoriul Federației Ruse de către persoane a mărfurilor accizabile produse de acestea. Prin urmare, la vânzarea carburanților și lubrifianților achiziționați anterior nu apare obiectul accizelor.

Corespondența de cont
Debit	Credit
		A reflectat vânzarea de surplus de combustibil și lubrifianți
		TVA perceput la valoarea vânzărilor
		Costul contabil al combustibililor și lubrifianților vânduți a fost anulat
		A reflectat primirea de fonduri de la cumpărător
		A reflectat valoarea profitului din vânzarea de combustibil și lubrifianți

Adesea există întrebări cu privire la necesitatea unei organizații care vinde surplus de combustibil și lubrifianți pentru a desfășura acest tip de activitate.

În prezent, acordarea de licențe se efectuează în conformitate cu Legea federală din 8 august 2001 nr. 128-FZ „Cu privire la licențierea anumitor tipuri de activități”. Lista activităților pentru care sunt necesare licențe este cuprinsă în articolul 17 din prezenta lege și nu conține un astfel de tip de activitate precum vânzarea de petrol, gaze și produse de prelucrare a acestora.

Dar această listă conține un astfel de tip de activitate precum depozitarea petrolului, gazelor și a produselor de prelucrare a acestora. Astfel, o organizație care achiziționează combustibili și lubrifianți pentru nevoile proprii și le depozitează în rezervoare proprii trebuie să aibă licență pentru a desfășura acest tip de activitate.

Regulamentul privind activitățile de licențiere pentru depozitarea petrolului, gazelor și a produselor de prelucrare a acestora a fost aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 28 august 2002 nr. 637 „Cu privire la activitățile de licențiere în domeniul exploatării rețelelor electrice și termice , transportul, depozitarea, prelucrarea și comercializarea petrolului, gazelor și prelucrarea produselor acestora”.

Licențiarea activităților de depozitare a petrolului, gazelor și a produselor de prelucrare a acestora este efectuată de către Serviciul Federal de Supraveghere a Mediului, Tehnologic și Nuclear, care este înființat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 iulie 2004 nr. 401. „Cu privire la Serviciul Federal de Supraveghere a Mediului, Tehnologic și Nuclear”.

Pentru mai multe informații despre problemele legate de contabilitatea carburanților și lubrifianților, puteți găsi în cartea CJSC „BKR-Intercom-Audit” „Combustibili și lubrifianți”.

Regulile contabile se aplică organizațiilor din orice domeniu de activitate, orice formă de proprietate. Cu toate acestea, fiecare industrie are propriile caracteristici de reflectare a stării fondurilor și a surselor acestora, calcularea impozitelor și elaborarea situațiilor financiare. Ce nuanțe ar trebui să țină cont un contabil al unei întreprinderi de comerț cu ridicata? Contabilitatea este diferită pentru întreprinderile care aplică sisteme de impozitare diferite? Vom spune în articol despre contabilitatea comerțului cu ridicata la întreprindere.

Diferențele dintre angro și amănuntul

Legislația civilă și fiscală nu conține o definiție specifică a comerțului cu ridicata. Aceasta se referă la vânzarea de mărfuri în cantități mari. Documentul principal este contractul de furnizare. Comerțul cu ridicata se desfășoară fără numerar.

Spre deosebire de comerțul cu ridicata, comerțul cu amănuntul reprezintă vânzarea de bunuri în loturi mici pentru consumul personal. Cumpărătorul rețelei de vânzare cu amănuntul achiziționează bunurile nu pentru activități comerciale. La vânzarea cu amănuntul, mărfurile sunt vândute atât cu numerar, cât și prin transfer. Baza vânzării este un contract de vânzare.

Contabilitate in organizatiile de comert cu ridicata

Contabilitatea în organizațiile de comerț cu ridicata ar trebui să acopere următoarele puncte:

• reflectarea primirii stocurilor;
• circulația internă a mărfurilor și materialelor;
• vânzarea de bunuri.

Primirea inventarului

Atunci când se primesc stocuri la angrosist, se fac următoarele înregistrări:

Atunci când o organizație de comerț cu ridicata primește stocuri, este necesar să se includă în costul acestora costurile asociate cu livrarea, asigurarea mărfurilor și materialelor, taxele vamale, serviciile organizațiilor intermediare, plata pentru informații și servicii de consultanță furnizate de întreprinderi terțe.

Pentru aceste costuri:

Dt 41 Kt 60.

Mișcarea internă a mărfurilor în depozit

După ce mărfurile ajung la depozitul organizației angro, acestea pot fi transferate către alte departamente ale întreprinderii. Costurile asociate cu o astfel de relocare sunt incluse în cheltuielile normale de exploatare. Dacă serviciile de mutare a mărfurilor de la un depozit la altul au fost efectuate de transportatori terți, atunci costurile de plată pentru serviciile lor sunt reflectate în intrare:

Dt 44 Kt 60 - pentru costul serviciilor unui transportator terț;

Dt 19 Kt 60 - TVA la serviciile de transportator.

Vânzarea mărfurilor în vrac

La vânzarea mărfurilor în contabilitatea unei întreprinderi de comerț cu ridicata, se fac următoarele înregistrări:

Contabilitatea vânzării mărfurilor într-o organizație de comerț cu ridicata se ține în contul 90. Vezi și articolul: → „”. Se deschid subconturi pentru cont:

• 1 - să contabilizeze veniturile din vânzări;
• 2 - să contabilizeze costul mărfurilor vândute;
• 3 - să contabilizeze TVA la bunurile și materialele vândute;
• 9 - să contabilizeze rezultatul financiar pentru perioada de raportare.

Diferențele de contabilitate față de retail

Spre deosebire de comerțul cu ridicata cu amănuntul, o întreprindere are dreptul de a lua în considerare bunurile atât la prețul de cumpărare, cât și la prețul de vânzare, sub rezerva contabilizării separate a marjei. Opțiunea contabilă selectată trebuie înregistrată în politica contabilă a persoanei juridice.

O întreprindere de comerț cu amănuntul trebuie să aplice contul 42 pentru a contabiliza majorarea dacă mărfurile primite sunt contabilizate la prețul de vânzare:

Dt 41 Kt 42.

Recepția mărfurilor la prețuri de achiziție se reflectă în contabilitate în același mod ca la o întreprindere de comerț cu ridicata.

Dacă contabilitatea mărfurilor cu amănuntul se efectuează la prețul de vânzare, atunci când se vinde, spre deosebire de comerțul cu ridicata, se face o înregistrare suplimentară:

Dt 90 Kt 42 (inversare) - marja comercială a fost anulată.

Caracteristici ale contabilității pentru anumite tipuri de produse în comerțul cu ridicata

Produse alcoolice la punctele cu ridicata: afișări

Produsele alcoolice dintr-o organizație de comerț cu ridicata sunt contabilizate la costul lor real, care nu include TVA. La primirea produselor alcoolice:

Dt 41 Kt 60.

Spre deosebire de TVA, accizele la bunurile achiziționate sunt incluse în costul acestuia. Accizele sunt plătite numai de producătorii de alcool. TVA la bunurile achizitionate:

Dt 19 Kt 60.

Exemplu. Polyus LLC a achiziționat 1.500 de sticle de coniac de la producător pentru o sumă totală de 468.696 de ruble (inclusiv acciza de 97.200 de ruble, TVA de 71.496 de ruble). Întregul lot de coniac a fost vândut într-o zi pentru 566.400 de ruble (inclusiv TVA 86.400 de ruble).

Corespondența de cont		Sumă	Conținutul operațiunii
Debit	Credit
41	60	397200	Pentru costul a 1500 de sticle de coniac achiziționat
19	60	71496	TVA la bunurile achizitionate
68	19	71496	TVA de plătit
62	90/1	566400	Încasări din vânzarea de coniac
90/3	68	86400	TVA la coniac vândut
90/2	41	397200	Costul amortizat al mărfurilor vândute
51	62	566400	Primit de la cumpărător pentru coniacul vândut
90/9	90	82800	Profit obtinut din vanzarea de bunuri

Combustibili și lubrifianți și produse petroliere - angro sub licență

Pentru firmele care desfășoară activități de comerț cu ridicata, supuse depozitării carburanților și lubrifianților și produselor petroliere în rezervoare proprii, este necesară obținerea unei licențe pentru a desfășura acest tip de activitate. Dacă comerțul cu ridicata cu combustibili și lubrifianți și produse petroliere se realizează cu condiția ca depozitarea mărfurilor să fie efectuată în condiții contractuale de către o organizație terță, atunci obținerea unei astfel de licențe nu este responsabilitatea angrosului.

Majoritatea combustibililor, lubrifianților și produselor petroliere sunt produse accizabile. Pentru întreprinderile de comerț cu ridicata care au licență și certificat pentru operațiuni cu produse petroliere, este permisă deducerea accizelor la bunurile achiziționate. Dacă organizația nu este angajată în depozitarea combustibilului și lubrifianților, nu are un certificat, atunci acciza este inclusă în prețul mărfurilor și nu este luată în considerare pentru rambursare.

Reflecția asupra contabilității operațiunilor din comerțul cu ridicata al carburanților și lubrifianților și produselor petroliere se realizează prin corespondență standard a conturilor.

Sistemul de impozitare a întreprinderilor de comerț cu ridicata

Un angrosist poate aplica diverse sisteme de impozitare. Dacă, în timpul înregistrării, organizația nu a depus cereri la organele fiscale pentru niciun regim de impozitare, atunci sistemul general se aplică implicit. OSNO are anumite avantaje și dezavantaje pentru întreprinderea de comerț cu ridicata.

Beneficiile OSNO includ:

• întreprinderile care aplică OSNO sunt plătitoare de TVA. Mulți cumpărători care folosesc același sistem preferă să cumpere bunuri în așa fel încât să poată fi creditat TVA. Aceasta înseamnă că dacă angrostul trece la sistemul simplificat de impozitare, atunci, cu un grad mare de probabilitate, va trebui să reducă prețul mărfurilor cu 18% față de concurenții care sunt plătitori de TVA;
• dacă la sfârșitul anului se determină un rezultat financiar negativ, atunci pierderea din declarație poate fi luată în considerare și nu se poate plăti impozitul pe venit.

Pentru alte companii - angrosisti, este de preferat „simplificat”. Avantajele acestui sistem fiscal includ o povară fiscală redusă. Prin urmare, sistemul simplificat este potrivit pentru activități extrem de profitabile. Sistemul simplificat de impozitare nu este benefic pentru organizațiile ale căror activități au ca rezultat o pierdere, precum și pentru cele cu costuri mari de distribuție.

Atunci când alegeți sistemul de impozitare simplificat, este necesar să se determine corect baza de impozitare și cota. Dacă firma este capabilă să documenteze majoritatea costurilor și valoarea mărfurilor, atunci este mai profitabil să folosești sistemul „venituri minus cheltuieli”. În caz contrar, te poți opri la sistemul de impozitare simplificat la cota de 6% și baza „venitului”.

Întreprinderile de comerț cu ridicata nu pot aplica UTND. Acest mod este prevăzut pentru comerțul cu amănuntul în anumite condiții.

Răspunsuri la întrebările curente

Întrebarea numărul 1. Cum se reflectă schimbul de mărfuri între două organizații comerciale în conturi?

În schimbul de mărfuri, o atenție deosebită trebuie acordată corectitudinii evaluării acestora. Prețul bunurilor conform unui astfel de acord nu ar trebui să difere de valoarea de piață a bunurilor similare cu mai mult de 20%. La schimbul de bunuri în contabilitatea unei întreprinderi care desfășoară activități de comerț cu ridicata:

Corespondența de cont		Conținutul operațiunii
Debit	Credit
41	60	Bunuri primite în baza unui acord de schimb
19	60	TVA la stocul achiziționat
90/2	41	Stergerea costului mărfurilor vândute în baza unui acord de schimb
90/2	44	Anularea altor costuri de vânzare
62	90/1	A emis o factură către cumpărător (pentru suma încasărilor)
60	62	Este afișat barter (costul conform contractului)
90/3	68	TVA la bunurile vândute
68	19	TVA de compensat
90/9	99	Rezultat financiar din comerțul cu ridicata

Întrebarea numărul 2. Activitatea principală a companiei este comerțul cu ridicata. În viitor, se plănuiește vânzarea unora dintre bunuri cu amănuntul și unele en-gros. Societatea aplică sistemul general de impozitare. Cum să reflectăm corect asupra facturilor care contabilizează mărfurile în comerț cu ridicata și cu amănuntul?

Toate stocurile destinate vânzării ar trebui creditate în contul 41 din subcontul deschis pentru a reflecta stocurile din comerțul cu ridicata. TVA-ul este afișat separat.

În contul 41, mărfurile și materialele pot fi contabilizate atât la prețul de cumpărare, cât și la prețul de vânzare (folosind contul 42). Metoda de reflectare a costului stocurilor trebuie fixată în politica contabilă. Produsele de vânzare cu amănuntul și cu ridicata trebuie luate în considerare separat. Pentru a face acest lucru, contul 41 deschide două subconturi:

• 1 - Mărfuri cu ridicata;
• 2 - Mărfuri comercializate cu amănuntul.

Daca nu se stie dinainte ce parte din stoc va fi vanduta in vrac si care in retail, este indicat sa le primiti pe subcontul 1 al contului 41.

• Dt 41/1 Kt 60;
• Dt 19 Kt 60;
• Dt 68 Kt 19.

La transferul stocurilor la retail:

Dt 41/2 Kt 41/1.

În același timp, se realizează cablarea:

Dt 41/2 Kt 42 - cu valoarea marjei comerciale.

Când vindeți în contul 90, trebuie să deschideți două subconturi pentru a reflecta veniturile din comerțul cu ridicata și cu amănuntul.

Întrebarea numărul 3. La primirea mărfurilor și materialelor într-o societate comercială, a fost detectată o lipsă. De ce documente aveți nevoie pentru a emite acest lucru și cum să îl reflectați în conturi?

Lipsa, care este detectată în timpul recepției de bunuri și materiale, poate fi atât în ​​limitele pierderii naturale, cât și dincolo de aceasta. În primul caz, lipsurile sunt incluse în costurile de distribuție. În caz contrar, costul mărfurilor lipsă trebuie rambursat de către furnizor sau compania de transport. Pentru a face acest lucru, destinatarul mărfurilor prezintă o revendicare transportatorului sau furnizorului. Aceasta este oficializată printr-un act comercial sau un act de constatare a unei discrepanțe. Pentru a contabiliza lipsurile, trebuie utilizat contul 94.

Întrebarea numărul 4. Societatea este angajată în comerț cu ridicata, aplică sistemul general de impozitare. Cum se reflectă marcajul asupra bunurilor vândute? Trebuie să folosesc contul 42?

În comerțul cu ridicata, mărfurile sunt luate în considerare la prețul de cumpărare. Când sunt vândute, se debitează din contul 41 în debitul contului 90. Creditul contului 90 arată venituri din vânzarea de bunuri și materiale. Markup-ul în acest caz este diferența dintre rulajele debitoare și creditare ale contului 90. Este indicat să folosiți contul 42 în comerțul cu amănuntul, când stocurile sunt luate în considerare la prețurile de vânzare.

Întrebarea numărul 5. Ce cheltuieli ar trebui incluse în costul bunurilor achiziționate?

Costul produsului ar trebui să includă toate costurile directe ale achiziției sale. Acestea sunt costurile de livrare a mărfurilor și materialelor, plățile vamale și taxele nerambursabile, costurile consultațiilor, serviciile intermediare și plățile de asigurări.

INTRODUCERE

În urmă cu câțiva ani, comerțul cu combustibili și lubrifianți (POL) era larg răspândit în sfera unui cerc destul de restrâns de întreprinderi și organizații. Cu toate acestea, în prezent, datorită lichidității sale de aproape 100% și profitabilității mari, acest tip de activitate antreprenorială a devenit unul dintre cele mai populare. Multe întreprinderi și organizații care nu au fost niciodată implicate în comerțul cu combustibili și lubrifianți s-au implicat în acest proces. Prin urmare, multe organizații au întrebări legate de particularitățile reglementării legale și impozitării activităților de producție și vânzare de combustibili și lubrifianți.

REALIZARE DE COMBUSTIBIL ȘI LUBRIFICANȚI PRIN STATII DE COMBUSTIBIL ÎN CU AMANTUL ȘI EN-GROS. CUPONE PENTRU BENZINA

O stație de alimentare tradițională este o stație de alimentare cu rezervoare subterane de stocare a combustibilului, al cărei sistem tehnologic se caracterizează prin separarea rezervoarelor și a distribuitoarelor de combustibil.

Benzinăriile, fiind în esență întreprinderi de comerț cu amănuntul, adică întreprinderi care vând bunuri către consumatorul final contra numerar, le vând adesea persoanelor juridice prin transfer bancar.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 492 din Codul civil al Federației Ruse, în baza unui contract de vânzare cu amănuntul și de cumpărare, cumpărătorul primește bunuri destinate utilizării personale, familiale, casnice sau alte uzuri care nu sunt legate de activitatea antreprenorială.

Contractul de vânzare cu amănuntul și de cumpărare se consideră încheiat în forma corespunzătoare din momentul în care vânzătorul emite cumpărătorului un numerar sau chitanță de vânzare sau alt document care confirmă plata mărfurilor (articolul 493 din Codul civil al Federației Ruse).

Vânzarea produselor petroliere se realizează fie cu numerar, fie cu carduri de credit, fie prin transfer bancar cu vânzarea prealabilă a cupoanelor.

Vânzările cu ridicata de carburanți și lubrifianți sunt de obicei efectuate către utilizatori industriali, comerciali, instituționali sau profesioniști pentru utilizare direct sau indirect legată de activitățile comerciale.

Persoanele juridice, care achiziționează combustibili și lubrifianți, le acceptă pentru contabilitate ca stocuri la costul real.

În conformitate cu clauza 6 PBU 5/01<**>costul real al achiziționării combustibililor și lubrifianților trebuie înțeles ca suma costurilor efective ale întreprinderii pentru achiziționarea acestora, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a altor taxe rambursabile (cu excepția celor prevăzute de legislația Federației Ruse), și anume :

Prețul contractual al combustibilului și al lubrifianților;

Sume plătite pentru servicii de consultanță și informare legate de achiziționarea de combustibil și lubrifianți;

Taxe vamale și alte plăți similare, taxe nerambursabile;

Remunerație plătită intermediarilor prin care au fost achiziționați combustibil și lubrifianți;

Costuri pentru achiziționarea și livrarea combustibilului și lubrifianților la locul de utilizare a acestora, inclusiv costurile de asigurare;

Alte costuri legate direct de achiziționarea de combustibil și lubrifianți.

O atenție deosebită trebuie acordată întreprinderilor implicate în revânzarea de combustibili și lubrifianți procedurii de contabilizare a costurilor de achiziție și livrare a combustibililor și lubrifianților asociate cu achiziționarea acestora.

În conformitate cu paragraful 13 din PBU 5/01, întreprinderile comerciale au dreptul de a include costurile de achiziție și livrare a mărfurilor achiziționate pentru revânzare ulterioară, atât în ​​costul de achiziție (valoarea de cumpărare), cât și în costurile de distribuție (cheltuielile de vânzare). Prin urmare, o organizație care este angajată în revânzarea combustibililor și lubrifianților, atunci când își formează politica contabilă, trebuie să stabilească în ea metoda acceptată de atribuire a costurilor de achiziție și livrare a combustibililor și lubrifianților achiziționați.

În conformitate cu Planul de conturi aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, contabilitatea produselor petroliere și a produselor aferente achiziționate pentru revânzare se efectuează pe contul 41 „Bunuri”.

Benzinăriile care desfășoară activități de comerț cu amănuntul, în conformitate cu clauza 13 din PBU 5/01, pot lua în considerare bunurile achiziționate pentru revânzarea ulterioară fie la prețuri de cumpărare, fie de vânzare.

În cazul în care carburanții și lubrifianții achiziționați sunt contabilizați la costul achiziției, înregistrarea și anularea acestora se reflectă în contabilitatea stației de alimentare cu următoarele înregistrări:

Au fost creditați combustibilii și lubrifianții primiți și produsele aferente;

S-a luat în considerare TVA „intrată” alocată în factura furnizorului;

Achitat factura furnizorului de produse petroliere;

Debit 68 „Calcule privind impozitele și taxele” Credit 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite”

- TVA „intrată” la carburanții și lubrifianții vânduți prezentat spre deducere;

Costul combustibilului și al lubrifianților a fost anulat (la prețul de achiziție).

Dacă carburanții și lubrifianții sunt contabilizați la prețurile de vânzare, acceptarea lor în contabilitate se reflectă în același mod, dar diferența dintre costul de achiziție a combustibilului și lubrifianților și costul acestora la prețurile de vânzare este debitată în contul 42 „Marja comercială” de către intrare:

Pentru valoarea markupului comercial.

La vânzarea mărfurilor contabilizate la prețurile de vânzare, valoarea acestora (inclusiv marja comercială) este debitată din creditul contului 41 în debitul contului 90-2, iar marja comercială este inversată:

- (inversare) cu valoarea marjei comerciale aferente combustibililor si lubrifiantilor vanduti.

Potrivit paragrafului 8 al art. 200 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sumele accizelor acumulate la primirea produselor petroliere trimise pentru vânzare cu amănuntul nu fac obiectul deducerilor. Prin urmare, valoarea accizelor acumulate la înregistrarea combustibilului și lubrifianților vânduți cu amănuntul este inclusă în costul real al acestor bunuri.

Exemplu. Stația de benzină de la furnizor a primit benzină pentru motor cu o valoare octanică de 80 în valoare de 20 de tone, cu un cost total de 236.000 de ruble. (inclusiv TVA 18% - 36.000 de ruble). Benzinăria are un certificat de înregistrare a unei persoane care efectuează operațiuni cu produse petroliere, care prevede vânzarea cu ridicata și cu amănuntul a produselor petroliere.

În conformitate cu politica contabilă adoptată la benzinărie, mărfurile sunt contabilizate la prețurile de vânzare. Prețul de vânzare este stabilit la 354.000 de ruble.

În contabilitatea benzinăriilor, detașarea și vânzarea de combustibil și lubrifianți sunt reflectate în următoarele înregistrări:

Debit 41 „Marfa” Credit 60 „Decontari cu furnizorii si antreprenorii”

200 000 de ruble. (236.000 - 36.000) - au fost creditate produse petroliere;

Debit 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite” Credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”

36 000 de ruble. - se ia în calcul taxa pe valoarea adăugată „input”;

Debit 41 „Marfuri” Credit 68 „Calcule la impozite si taxe” subcontul „Calcule la accize”

49 200 rub. (2460 ruble x 20 tone) - se percepe accize (suma depinde de calitatea produselor petroliere (cifra octanică a benzinei));

Debit 68 „Calcule la impozite și taxe” subcont „Calcule la accize” Credit 51 „Conturi de decontare”

49 200 rub. - cuantumul accizei se virează la buget;

Debit 41 „Marfa” Credit 42 „Marja comercială”

154.000 RUB - reflectă marja comercială pentru combustibilii și lubrifianții achiziționați;

Debit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” Credit 51 „Conturi de decontare”

236.000 RUB - fondurile sunt transferate furnizorului;

Debit 68 „Calcule privind impozitele și taxele” subcontul „Calculele privind TVA” Credit 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite”

36 000 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA „input”;

354.000 RUB - a primit venituri din vânzarea de combustibil și lubrifianți;

54 000 de ruble. - TVA perceput;

Debit 90 Subcontul „Vânzări” 2 „Costul vânzărilor” Credit 41 „Marfuri”

403.200 RUB (200.000 + 49.200 + 154.000) - costul combustibilului și lubrifianților a fost anulat la prețurile de vânzare;

Debit 90 Subcontul „Vânzări” 2 „Costul vânzărilor” Credit 42 „Marja comercială”

Debit 90 Subcontul „Vânzări” 9 „Profit/pierdere din vânzări” Credit 99 „Profit și pierdere”

50 800 de ruble. (354.000 - 54.000 - 403.200 + 154.000) - se determină rezultatul financiar din vânzarea benzinei.

Să luăm în considerare înregistrările contabile efectuate de benzinăriile pentru vânzarea cu ridicata și cu amănuntul a carburanților și lubrifianților, contabilizate la prețurile de achiziție.

Schema generală a înregistrărilor contabile pentru contabilizarea vânzării produselor petroliere cu amănuntul pentru numerar este următoarea:

Debit 50 „Casier” Credit 90 Subcont „Vânzări” 1 „Venit”

Debit 90 Subcontul „Vânzări” 3 „Taxa pe valoarea adăugată” Credit 68 „Calcule privind impozitele și taxele” subcontul „Calculele TVA”

Debit 90 Subcontul „Vânzări” 2 „Costul vânzărilor” Credit 41 „Marfuri”

Prețul de achiziție al carburanților și lubrifianților a fost anulat la prețul de cost;

Debit 90 Subcontul „Vânzări” 9 „Profit/pierdere din vânzări”

Împrumut 99 „Profit și pierdere”

A fost determinat rezultatul financiar din vânzarea de carburanți și lubrifianți.

Adesea, atunci când vindeți combustibil și lubrifianți la o benzinărie, cardurile bancare din plastic sunt folosite pentru decontări.

În conformitate cu Legea federală din 22 mai 2003 N 54-FZ „Cu privire la utilizarea caselor de marcat în decontări cu numerar și (sau) plăți cu carduri de plată”, plățile fără numerar prin carduri de credit sunt efectuate prin case de marcat.

Deoarece la vânzarea produselor petroliere folosind carduri de credit, fondurile nu sunt transferate la casieria benzinăriei, ci în contul curent al acesteia, data transferului efectiv al fondurilor în contul curent nu coincide întotdeauna cu data decontării dintre cumpărătorul și benzinăria. Prin urmare, înainte ca fondurile să fie creditate în contul curent al benzinăriei, suma încasărilor din vânzarea produselor petroliere ar trebui reflectată în contul 57 „Transferuri în curs”.

Corespondența conturilor pentru contabilizarea vânzării de mărfuri pe cărți de credit este următoarea:

Debit 57 „Transferuri în curs” Credit 90 Subcont „Vânzări” 1 „Venituri”

Reflectă costul mărfurilor vândute, plătite cu carduri de credit;

Debit 90 Subcontul „Vânzări” 3 „Taxa pe valoarea adăugată” Credit 68 „Calcule privind impozitele și taxele” subcontul „Calculele TVA”

Taxa pe valoarea adăugată percepută;

Debit 51 „Conturi de decontare” Credit 57 „Transferuri în curs”

A primit în contul curent suma de numerar pentru bunurile vândute.

Ne vom opri separat asupra problemei legate de înregistrarea vânzării de produse petroliere în numerar către antreprenori individuali și persoane juridice. În conformitate cu paragraful 1 al art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, documentul care servește drept bază pentru acceptarea sumelor de impozit prezentate de vânzător pentru deducere sau rambursare de la cumpărător este o factură.

În același timp, în vânzarea cu amănuntul a carburanților și lubrifianților la o benzinărie, de regulă, este perforată doar o chitanță în numerar. Cu toate acestea, prezența doar a unei chitanțe de numerar este permisă în clauza 7 a art. 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse numai atunci când bunurile sunt vândute în numerar direct către public: cerințele Codului Fiscal al Federației Ruse pentru pregătirea documentelor de decontare și emiterea facturilor sunt considerate îndeplinite dacă vânzătorul a emis un chitanță de numerar sau alt document de forma stabilită către cumpărător.

Astfel, chitanța de numerar primită la benzinărie de către cumpărător nu poate fi în sine o condiție suficientă pentru deducerea TVA-ului „input” plătit la achiziționarea de combustibil și lubrifianți. Dacă benzina de la o benzinărie este achiziționată cu numerar de către o persoană juridică (reprezentantul unei persoane juridice) sau un antreprenor individual care este plătitor de TVA, vânzătorul benzinăriei trebuie să emită nu numai o chitanță de numerar, ci și o factură.

Indicațiile benzilor de control ale caselor de marcat (CCT) trebuie înregistrate zilnic de către vânzători în carnetul de vânzări. Dar, în același timp, clauza 16 din Regulile pentru menținerea jurnalelor contabile pentru facturile primite și emise, registrele de cumpărături și registrele de vânzări pentru calculul TVA, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 N 914 (ca modificat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16.02.2004 N 84), se stabilește următorul ordin.

Facturile emise de vânzători la vânzarea de bunuri (efectuarea muncii, prestarea de servicii) către organizații și întreprinzători individuali pentru numerar trebuie, de asemenea, să fie înregistrate în carnetul de vânzări. Citirile benzilor de control ale CCP se inregistreaza in carnetul de vanzari fara a se tine cont de sumele indicate in facturile aferente.

La vânzarea produselor petroliere folosind cupoane, benzinăria încheie un contract de vânzare cu cumpărătorul - persoană juridică, conform căruia cumpărătorul depune bani în contul curent al benzinăriei în schimbul cupoanelor, care sunt folosite pentru a alimenta mașinile în viitor.

Luați în considerare înregistrările contabile efectuate de benzinării atunci când vindeți combustibili și lubrifianți către persoane juridice în temeiul unui contract de furnizare pe bază de plată anticipată (prin cupoane):

Debit 51 "Conturi de decontare" Credit 62 "Decontari cu cumparatori si clienti" subcontul "Decontari la avansuri primite"

S-au primit fonduri pe seama aprovizionării ulterioare cu combustibili și lubrifianți;

Debit 62 "Decontari cu cumparatori si clienti" subcontul "Calcule la avansuri primite" Credit 68 "Calcule la taxe si taxe" subcont "Calcule TVA"

Taxa pe valoarea adăugată a fost percepută pe valoarea avansului primit;

Debit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” Credit 90 Subcont „Vânzări” 1 „Venituri”

Venituri reflectate din vânzarea de combustibili și lubrifianți;

Debit 90 Subcontul „Vânzări” 3 „Taxa pe valoarea adăugată” Credit 68 „Calcule privind impozitele și taxele” subcontul „Calculele TVA”

Taxa pe valoarea adăugată percepută;

Debit 68 „Calcule asupra impozitelor și taxelor” subcontul „Calcule asupra TVA” Creditul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” subcontul „Calcule asupra avansurilor primite”

Suma TVA acumulată din avansul primit a fost acceptată pentru deducere (în limita TVA-ului acumulat la expedierea combustibilului și lubrifianților);

Debit 62 "Decontari cu cumparatori si clienti" subcontul "Decontari la avansuri primite" Credit 62 "Decontari cu cumparatori si clienti"

Suma avansului primit a fost creditată.

Vânzătorul (benzinărie) înregistrează cupoane pentru benzină în contul în afara bilanțului 006 „Forme de raportare strictă”:

Debit 006 „Forme de raportare strictă”

Cupoanele de benzină sunt creditate;

Credit 006 „Forme de raportare strictă”

Cupoanele sunt anulate pe măsură ce sunt emise clienților.

Benzinăria dezvoltă în mod independent forme de cupoane pentru eliberarea de combustibil și lubrifianți.

Formularele de formulare de cupon elaborate de întreprindere trebuie să fie aprobate prin ordinul privind politica contabilă. Formularul de cupon trebuie să conțină următoarele detalii:

Numele formularului, de exemplu, „Cupon pentru eliberarea de combustibil și lubrifianți”;

Numele și sigiliul companiei care deține benzinăria;

Semnătura conducătorului întreprinderii care deține benzinăria;

contoare de tranzacții comerciale.

În prezent, există multe tipuri de cupoane, care pot fi împărțite în trei grupuri principale.

1. Cupon cantitate-sumă, care indică marca, cantitatea și costul combustibilului. Un astfel de cupon este o obligație a companiei de a elibera o anumită cantitate de combustibil și lubrifianți ai mărcii specificate la un anumit preț.

2. Cupon de cantitate, care indică marca și cantitatea de combustibil, adică obligația de a elibera o anumită cantitate de combustibil și lubrifianți ai unei anumite mărci.

3. Cupon de cost, care indică marca combustibilului și costul total al cuponului.

La prezentarea acestui cupon, compania se angajează să vândă combustibil de o anumită marcă pentru o anumită sumă la un preț care va fi valabil la momentul răscumpărării cuponului.

La primirea cupoanelor pentru eliberarea combustibilului și lubrifianților, cumpărătorul primește dreptul de a cumpăra combustibil. Acordul, conform art. 458 din Codul civil al Federației Ruse, pot fi considerate îndeplinite numai atunci când dreptul de proprietate asupra bunurilor (combustibilului) trece la cumpărător. Astfel, momentul îndeplinirii obligației din contract coincide cu momentul eliberării combustibilului și lubrifianților către cumpărător.

Cuponul în acest caz acționează ca document de titlu.

Operatorul benzinăriei transmite zilnic un raport privind cupoanele primite ca plată pentru benzina vândută. O plată în avans este anulată pentru costul combustibilului furnizat.

Părțile din contract trebuie să stabilească perioada de timp (zi, săptămână, deceniu, lună), după care se reconciliază datele privind combustibilul și lubrifianții livrat și primit. În baza reconcilierii, părțile întocmesc acte de recepție și transfer de mărfuri, prin care se confirmă cantitatea, marca și costul carburanților și lubrifianților vânduți. Totodată, vânzătorul emite o factură către cumpărător.

În același timp, în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, părțile pot stabili în mod independent în contract momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor.

O situație comună este atunci când proprietatea asupra combustibilului și lubrifianților trece de la vânzător la cumpărător în momentul în care acesta primește cupoanele.

În acest caz, vânzătorul asigură cumpărătorului servicii de depozitare a combustibilului. La încheierea unui astfel de acord, un cupon pentru eliberarea de combustibil și lubrifianți este o chitanță sigură (articolul 887 din Codul civil al Federației Ruse) și trebuie să aibă în mod necesar o expresie a sumei cantitative.

Costul total al contractului în acest caz constă din două părți: costul combustibilului și al lubrifianților și costul serviciilor de depozitare a combustibilului. Costul serviciilor de depozitare a combustibilului și lubrifianților poate fi determinat în contract ca procent din cantitatea de combustibil plătită sau ca sumă fixă.

Actul de acceptare si transfer de combustibil si lubrifianti se intocmeste in momentul in care cumparatorul primeste cupoanele. Actul de servicii de depozitare efectuate se intocmeste dupa ce cumparatorul primeste intreaga cantitate de combustibil si lubrifianti.

Concomitent cu semnarea actelor, vânzătorul transferă cumpărătorului o factură pentru combustibilul vândut și o factură pentru serviciile de depozitare prestate.

Unele benzinării oferă posibilitatea de a cumpăra benzină prin cupoane și persoane fizice. O persoană face o plată la casieria întreprinderii și primește cupoane pentru eliberarea unei anumite cantități de benzină la un preț convenit. Cecul de casierie iese numai atunci când se primesc bani de la cumpărător. Când vindeți cupoane de benzină către persoane fizice prin intermediul unei case de marcat, cuponul poate fi doar o sumă cantitativă.