Vânzări în preț zero. Contabilitate pentru transferul de produse gratuite de la organizațiile cumpărătorilor și furnizorii acestora

Nu este un secret că, dacă oferiți cumpărătorului să aleagă din mai multe variante ale unui produs, el va prefera cel care va fi cel mai benefic în preț (dacă este avantajos să nu cumperi, atunci fi sigur, oamenii vor veni). În ceea ce privește produsele gratuite, potrivit unor cercetători, în respectul lor, consumatorii acționează oarecum diferit și nu deduce pur și simplu costurile beneficiului estimat, așa cum fac de obicei, dar percep valoarea acestor produse mult mai mare.

În ceea ce privește această ipoteză, a fost efectuat un studiu, în timpul căruia cererea de două produse diferă unul de celălalt în preț, dar diferența de preț este de așa natură încât produsul mai ieftin a fost prins fie la un preț foarte scăzut, fie deloc gratuit.

Introducere

Simbolul "0" a fost inventat inițial de babilonieni, dar nu a fost folosit ca un număr, ci ca un fel de playlistru, în timp ce conceptul de zero ca simbol de emisie a fost negat de vechii greci de secole: Prima Pythagore, Aristotel și Apoi urmașii lor. În multe privințe, a apărut o astfel de atitudine datorită credințelor religioase antice: vechii greci au considerat că Dumnezeu fără sfârșit, de aceea posibilitatea existenței "goliciunii", "nimic" a fost respinsă. Un astfel de argument a găsit un sprijin în matematică, care, după cum știți, sa bazat pe grecii antice pe geometrie, unde numărul negativ și numărul "0" pierd pur și simplu tot înțelesul. Această incapacitate de a adopta conceptul de "0" și de a deveni unul dintre motivele pentru care dezvoltarea științei matematice a fost inhibată de mai multe secole.

India a devenit prima țară în care personajul "0" a început să fie folosit ca o desemnare a numărului: spre deosebire de vechii elinieni, indienii au separat inițial algebra și geometria, iar vederile lor religioase au implicat infinitatea și componentele de golici ale elementelor a unui sistem. Mai târziu, numărul "0" a migrat în țările arabe și deja de acolo a găsit calea către Europa. Deoarece Aristotel a respins simbolul "0", iar creștinismul se baza în mare parte pe filozofia aristoteliană, atunci în Europa la început această cifră nu a primit răspândită. Ați continuat până la epoca iluminării.

În cea mai nouă istorie, conceptul de "0" ajută la înțelegerea diferitelor aspecte ale psihologiei umane. Teoria susține că lipsa de remunerare pentru îndeplinirea oricărei sarcini poate spori simpatia pentru aceasta, spre deosebire de situația în care va avea loc o mică remunerație. Cercetările ulterioare în acest domeniu au condus la o înțelegere că abolirea remunerației pentru acțiunea efectuată poate afecta în cele din urmă natura motivării, poate schimba percepția de sine a individului și poate afecta sentimentul de competență și control.

De exemplu, cercetătorii Gneezy și Rustichini (Gneezy și Rustichini) au dezvăluit: în ciuda faptului că calitatea sarcinii (cum ar fi colectarea de fonduri pentru caritate sau umplerea testului IQ) a crescut, împreună cu creșterea dimensiunii Remunerația, cu lipsa de remunerație, au fost efectuate aceleași sarcini. La un nivel superior.

Aceste descoperiri au făcut posibilă concluzia că, în situațiile în care este prezent prețul mărfurilor, oamenii sunt ghidați de standardele de piață, iar atunci când nu este (adică prețul mărfurilor este zero) - social. Acest lucru este confirmat de rezultatul experimentului, în timpul căruia elevii au oferit să cumpere bomboane la un preț de 1 cent pe bucată. Datorită prețurilor scăzute, elevii au luat 4 bomboane la un moment dat. Atunci când aceeași bomboană oferită gratuit, studenții nu au luat decât una (o scădere a cererii cu o scădere a prețului).

Acest articol oferă un experiment care este oarecum extinderea domeniului de cercetare al psihologiei "zero" ( psihologie de zero.) Psihologia "liberă" ( psihologia liberă.). Intuiția și unele fapte anecdotice spun că oamenii percep lucruri libere mult mai mult decât valoarea lor reală. Nu este necesar să mergem departe în spatele exemplelor: mulți oameni sunt gata să stea într-o coadă de ore de ore pentru a obține ceva gratuit, deși produsul în sine poate fi vândut la un preț relativ scăzut. La prima vedere, o creștere a cererii la un preț scăzut (sau absența sa completă) nu este surprinzătoare, dar acest fapt nu poate fi explicat doar printr-un argument economic. Scopul experimentului este de a stabili motivele acestui fenomen.

Măsurarea reacției / hiperecției asupra prețului zero

Experimentul 1. Selecție ipotetică

60 de persoane au participat la experiment. Fiecare dintre ele a fost rugat să facă o alegere ipotetică între cele două produse: bomboane de ciocolată Hershey sau Ferrero Rocher - fie pentru a abandona achiziția, iar cealaltă (participanții au fost furnizați de imagini ale ambelor branduri). Prețurile pentru mărfurile au crescut și au scăzut la aceleași valori. Au avut loc un total de 3 experiențe.

În primul experiment, costul bomboanelor lui Hershey și Ferrero Rocher a fost de 1 cent și, respectiv, 26 de cenți. În al doilea rând, prețul a fost redus cu 1 cent, adică, cumpărătorii au trebuit să facă o alegere între bomboane pentru 25 de cenți și gratuit. La al treilea cost, prețurile au crescut cu 1 cent. Semnificația celei de-a treia experiențe a fost de a compara modificarea cererii, reducând în același timp prețul de 1 cent într-o situație în care această scădere reduce prețul unui produs ieftin la minimum și această situație în care un produs ieftin devine gratuit.

Rezultate

În figura de mai jos puteți vedea rezultatele primei serii de experimente.

După cum ați observat, cererea pentru o opțiune mai ieftină a crescut semnificativ după ce această opțiune a devenit liberă. Cu toate acestea, cu o scădere unică a prețului unui produs scump și ieftin, în care prețul acesteia din urmă devine egal cu 1 cent, schimbarea cererii este nesemnificativă și chiar - aproape imperceptibilă comparativ cu dinamica cererii în prima experiență.

Astfel, deși, deși, a fost demonstrat că modelul teoretic de comportament la prețul zero are loc în practică: o creștere a cererii este explicată prin faptul că în produsul liber, participanții au văzut o mare valoare decât beneficiază doar de prețul în preț.

Experimentați 2. Cumpărături reale

Deși rezultatele primului experiment arată în mod clar că cumpărătorii reacționează în mod semnificativ la o scădere a prețului produsului la zero față de prețurile mai mici în alte intervale, reacția lor a fost în continuare legată de o situație ipotetică, deci întrebarea de a fi ar fi păstrată într-o achiziție reală, după finalizare, experimentul a rămas deschis.

Pentru a elimina acest decalaj, sa decis efectuarea unui studiu în domeniu cu participarea a 398 de persoane. Ca și în ultimul experiment, participanții au fost invitați să facă o alegere între două exemple de realizare de dulciuri: Hershey (Candy ieftin) și Lindt Truffle (opțiune scumpă). În prima experiență, oamenii s-au oferit să aleagă între bomboane, ale căror prețuri au fost egale, respectiv 1 cent și 15 cenți, în a doua - 0 și 15, iar în a treia experiență - 0 și 10. A treia experiență (în care schimbarea În prețul mărfurilor scumpe a fost aproape o treime), a fost necesar pentru a oferi participanților un stimulent mai puternic să nu ia un produs gratuit, adică să se confrunte cu ipoteza, care a fost formulată mai sus.

Experimentul a avut loc în Sala Universității Tehnologice din Massachusetts (MIT), în centrul căreia a existat o cabină masivă cu o mare inscripție verticală: "O bomboană pe o persoană". În interiorul cabinei au fost plasate două cutii cu bomboane. Pe lângă fiecare cutie, tabelul pe care au fost indicate prețurile, în timp ce sunt dezasamblate de la distanța pe care a fost scrisă pe placă, nu a fost posibilă: inscripțiile au fost vizibile numai celor care stăteau direct în cabină sau în apropiere. Așa că sa făcut pentru a calcula procentul de persoane care cunosc cu costul dulciurilor, dar nu vor fi decis să participe (adică, nu cumpara nimic).

Rezultate

Rezultatele sunt prezentate în ilustrația de mai jos:

În general, ele corespund ceea ce a fost obținut în prima serie de experimente. De îndată ce declinul prețului a fost condus la faptul că unul dintre produse a devenit liber, cererea de a crește dramatic, în timp ce cererea pentru un alt a căzut brusc. În plus, sa constatat că cererea pentru dulciurile ieftine ale lui Hershey în experimentele din numerele 2 și 3 sa schimbat ușor, în timp ce cererea pentru un brand de dragul de dragul Lindt în aceleași experimente chiar a căzut (așa cum ne amintim, costul lui Hershey a fost zero în ambele experimente și trufa de lindt a variat de la 14 la 10 cenți). Această contradicție poate fi explicată printr-un procent mare din acei participanți care au abandonat deloc ceva. Într-un fel sau altul, dar acest experiment a arătat că reducerea prețurilor la zero motivează oamenii să cumpere mult mai mult decât reduceri substanțiale pe mărfurile scumpe.

Dar ceea ce este mai surprinzător este că acesta este un procent semnificativ dintre cei care au refuzat să facă cumpărături. O astfel de lipsă de interes poate fi explicată printr-o modalitate falsă de succes de a codifica acest model de comportament: unii oameni nu puteau vedea nici măcar offperul în sine, dar din moment ce cabinele au fost trecute și privite în interior, au fost clasate automat spre acea categorie care a făcut-o nu a ales niciunul dintre produsele propuse. În caz contrar, acest lucru poate fi explicat prin faptul că achiziționarea de un astfel de lucru minor ca ciocolată a cerut timp și atenție și nu toată lumea dorea să-și întrerupă afacerile pentru acest lucru.

Drept urmare, cea de-a doua serie de experimente prin confirmarea experimentală a ipotezei că un produs gratuit este considerat de cumpărători într-un sistem ușor diferit de evaluare, iar achiziția sa pare a fi o tranzacție mai profitabilă chiar dacă există o reducere semnificativă la un produs mai scump . Punerea dezvăluită a cererii pentru un produs scump în experimentele din numerele 2 și 3 este teoretic și deloc, dar, într-un fel sau altul, există un loc de a fi.

Care este motivul efectului de preț zero?

În prima parte a acestui articol, sa demonstrat, care este jucat de prețul zero atunci când analizează cumpărătorii de eficiență economică a oricărei tranzacții. Acum este important să se determine cauzele psihologice ale unei astfel de reacții de hiperreacție.

Cercetatorii au revizuit trei explicații posibile ale existenței unui efect de preț zero.

1. Normele sociale

Un posibil efect psihologic care stă la baza efectului prețului zero poate avea ceva în comun cu normele sociale care caracterizează atitudinea individului la produsele gratuite. Am scris deja mai sus că, în condiții în care ambele produse merită bani, oamenii își evaluează costul în conformitate cu normele și legile pieței, totuși, atunci când unul dintre aceste produse devine liber, atunci evaluarea valorii sale se desfășoară în mai multe criterii , pe care cercetătorii îl numesc social. În același timp, normele sociale se manifestă cel mai probabil numai în cazurile în care prețul nu face parte din tranzacție și, în consecință, nu afectează valoarea achiziției.

2. Complexitatea de evaluare

O altă posibilă explicație poate da particularitatea unei astfel de persoane ca dificultatea de a exprima utilitatea unui produs în echivalentul monetar. În experimentele de mai sus, oamenii au fost dificil de a face față acestei sarcini, astfel încât au luat astfel de decizii că, în orice caz, a garantat un rezultat prosper. De exemplu, achiziționarea de ciocolată gratuită pare mai profitabilă decât cumpărarea unei ciocolată dragă, care vă poate justifica așteptările și poate nu. Astfel, complexitatea cu care se confruntă oamenii în fiecare zi la evaluarea produselor pot fi factorul decisiv care le înclină spre opțiunea liberă.

3. Emoții

Cercetătorii cred că posibilitatea de a dobândi ceva gratuit pentru oameni este emoții excepțional de pozitive, iar aceste emoții servesc principalul motiv pentru care cumpărătorii sunt atât de apreciați de produse gratuite.
Un studiu suplimentar a fost efectuat, în timpul căruia participanții au fost rugați să evalueze cât de profitabil acest lucru sau acest preț de ciocolată. Hershey's și Lindt Truffle Bomboane ne-au iubit deja au fost prezentate în două poziții de preț: Hershey este de 1 cent și, respectiv, H0 și H1) și Lindt Truffle pentru 13 și 14 cenți (L13 și L14).

243 de persoane au participat la sondaj, pentru fiecare dintre semifabricările de răspunsuri cu ilustrații de dulciuri și estimări ale scalei propriirii lor: Scala a constat din 5 emoticoane, fiecare a indicat acest lucru sau o altă emoție. Pentru a aprecia una sau altă opțiune, a fost suficient doar pentru a cerc într-un cerc emoticon dorit.

Rezultatele studiului din graficul de mai jos:

O opțiune H0 a cauzat cea mai favorabilă reacție din partea respondenților. Dar de ce exact această opțiune, și nu L13, a provocat un răspuns mai pozitiv, pentru că dacă argumentați logic, valoarea bomboanelor din spatele mărcii de trufe Lindt de mai sus? Cu toate acestea, rezultatele acestui experiment arată că bomboanele gratuite ale lui Hershey provoacă emoții mai puternice. Unul dintre motivele pentru aceasta este simplitatea acțiunii necesare: soluția de a lua ciocolata gratuită nu necesită o mulțime de rezistență.

În același timp, ar trebui să se țină cont de faptul că Hershey este beneficiul care nu costă nimic, iar Truffle Lindt necesită niște bani. Se poate presupune, de asemenea, că opțiunile care includ atât beneficiile, cât și costurile au un impact negativ datorită prezenței simultane a ambelor componente, în timp ce produsele care au doar avantaje arată mai semnificative.

Furnizorul a pus actualizările cu prețurile zero (ca cadou, bonus), aceste condiții nu au fost scrise în contract cu acest furnizor. În viitor, acest produs va fi supradimensionat la alte prețuri. Cum de a aranja contabilitatea?

În această situație, oferă astfel de bunuri la fel de libere primite.

Cu sosirea gratuită a bunurilor, costul lor (pentru reflecție în contabilitate) determină pe baza unui preț de piață. Prețul de piață este suma de bani care poate fi obținută din vânzarea lor. Puteți instala prețul pieței, concentrându-se pe nivelul prețurilor care sa dezvoltat în ziua activului. Informațiile despre nivelul prețurilor actuale de piață trebuie confirmate documentar sau prin efectuarea unei examinări.

În contabilitate o sosire gratuită a mărfurilor reflectă cablajul:

Debit 41 (15) Credit 98-2
- au considerat că mărfurile primite gratuit.

Un exemplu de reflecție a primirii gratuite a bunurilor și implementarea acestuia cu cablajul este dată în textul unui răspuns detaliat.

Justificare

Din situația lui Serghei Ragulina, consilier de stat valabil al Federației Ruse

ca cumpărător la calcularea impozitului pe venit reflectă sosirea bunurilor bonus cu zero

Bunuri bonus cu prețul zero reflectă în compoziția veniturilor ca un venit din proprietatea acordată. *

Dacă un preț zero este indicat în documentele primare, atunci acest lucru sugerează că atunci când primim proprietatea, cumpărătorul nu este obligat să-l plătească sau să-l returneze înapoi. Și dacă da, relația dintre vânzător și cumpărător ar trebui considerată ca o donație semiconductoare. Aceasta rezultă din prevederile Codului civil al Federației Ruse.

În scopuri fiscale, o achiziție gratuită de proprietate se referă la venituri nereacteriive. Valoarea veniturilor din primirea produsului bonus cu un preț zero determină pe baza prețurilor de piață. O astfel de ordine a fost stabilită prin clauza 2 din articolul 248 alineatul (8) din articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Explicații similare sunt prezentate în Ministerul Finanțelor din Rusia din 19 februarie 2015 nr. 03-03-06 / 1/8096. *

Cum se reflectă în contabilitatea achiziționării de bunuri

Sosire frecventă *

Cu sosirea gratuită a bunurilor, costul lor (pentru reflecție în contabilitate) determină pe baza unui preț de piață. Prețul de piață este suma de bani care poate fi obținută din vânzarea lor. Aceste reguli sunt setate la PBU 5/01. Puteți instala prețul pieței, concentrându-se pe nivelul prețurilor care sa dezvoltat în ziua activului. Informațiile despre nivelul prețurilor actuale de piață trebuie confirmate documentar sau prin efectuarea unei examinări. Aceasta rezultă din punctul 10.3 din PBU 9/99.

În costul real al bunurilor obținute gratuit, alte cheltuieli legate de achiziție (transport, intermediari ai Comisiei etc.) () () () () () () ()) ()

În contabilitate o sosire gratuită a mărfurilor reflectă cablajul:

Debit 41 (15) Credit 98-2
- au considerat că mărfurile primite gratuit.

O astfel de comandă rezultă din instrucțiunile pentru planul de cont (cont,)

La punerea în aplicare a mărfurilor acordate, reflectă venitul:

Debit 98-2 Credit 91-1
- Venituri recunoscute din vânzarea de bunuri gratuite primite (în cantitatea de bunuri vândute efectiv).

O astfel de comandă este prevăzută de instrucțiunile pentru planul de cont.

Un exemplu de reflecție în contabilizarea operațiunilor legate de sosirea gratuită a bunurilor și implementarea acestora *

În martie, LLC "Alpha" a primit bunuri, a căror valoare de piață este de 100.000 de ruble. În aprilie, o parte din mărfurile în valoare de 60.000 de ruble. A fost vândut în vrac pentru 74.340 de ruble. (inclusiv TVA - 11.340 de ruble). Partea rămasă a mărfurilor (în valoare de 40.000 de ruble) a fost vândută în luna mai pentru 49.560 de ruble. (inclusiv TVA - 7560 de ruble.). Alpha ia în considerare mărfurile din cont 41 la costul real (fără utilizarea conturilor 15 și 16).

Contabilul "ALFA" a făcut astfel de cabluri în cont.

Martie:

Debit 41 Credit 98-2
- 100 000 de frecare. - reflectă primirea bunurilor la valoarea de piață.

Aprilie:

Debit 90-2 Credit 41
- 60 000 de ruble. - a încălcat costul gratuit de taxe;

- 11 340 de ruble. –

Debit 62 Credit 90-1
- 74 340 de ruble. - a reflectat vânzarea de bunuri;

Debit 98-2 Credit 91-1
- 60 000 de ruble. - reflectă veniturile sub forma costului bunurilor gratuite primite în momentul punerii lor în aplicare.

Debit 90-2 Credit 41

Debit 90-3 Credit 68 subaccount "Calcule pe TVA"
- 7560 de ruble. – tVA acumulată pe mărfurile implementate;

Debit 62 Credit 90-1
- 49 560 de ruble. - a reflectat vânzarea de bunuri;

Debit 98-2 Credit 91-1
- 40 000 de ruble. - reflectă veniturile sub forma costului bunurilor gratuite primite în momentul punerii lor în aplicare.

Cum să reflectați la impozitarea achiziționării de bunuri. Organizația aplică sistemul fiscal general

Primirea gratuită *

Cu primirea gratuită a bunurilor, organizația trebuie să recunoască veniturile sub forma valorii sale de piață (punctul 8 din art. 250 alin. (4) din art. 274 din Codul fiscal al Federației Ruse). Admite acest venit în ziua primirii proprietății (sub. 2, 4 articolul 271, NK RF). *

Odată cu implementarea ulterioară a acestui produs, este imposibil să se reducă impozitul pe venit pe valoarea sa de piață. Se explică prin faptul că organizația nu are costuri pentru achiziția sa (este primită gratuit) (sub numele 3 alineatul (1) din art. 268 din Codul fiscal al Federației Ruse). Un punct de vedere similar a fost exprimat în scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 17 iulie 2007 nr. 03-03-06 / 1/488, la 19 ianuarie 2006 nr. 03-03-04 / 1/4 . Cu toate acestea, în practica arbitrală există exemple de hotărâri judecătorești în care companiile și-au apărat imediat după vânzarea de bunuri libere primite pentru a-și scrie valoarea de piață (rezoluțiile județului Volga-Vyatka din 30 iunie 2006. A31-9216 / 19, Districtul Nord-Vest 28 februarie 2007 Nr. A56-15183 / 2005). Judecătorii au arătat că, în caz contrar, costul unei proprietăți gratuite ar fi reflectat în venit de două ori. *

Cheltuielile direct legate de realizarea proprietății gratuite, reducerea impozitului pe venit. Aceasta rezultă din dispozițiile articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse. *

Un exemplu de reflecție în contabilitate și impozitarea primirii gratuite a bunurilor *

În martie, ZAO Alpha a primit bunuri, a căror valoare de piață este de 100.000 de ruble. În aprilie, o parte din mărfurile în valoare de 60.000 de ruble. A fost vândut în vrac pentru 74.340 de ruble. (inclusiv TVA - 11 340 de ruble), partea rămasă în valoare de 40.000 de ruble. A fost vândut în luna mai 49.560 de ruble. (inclusiv TVA - 7560 de ruble.).

Alpha ia în considerare mărfurile din cont 41 la costul real (fără utilizarea conturilor 15 și 16). Veniturile și cheltuielile pentru calcularea impozitului pe venit Organizația determină metoda de angajament.

La calcularea impozitului pe venit, mărfurile primite gratuite au fost luate în considerare în ordinea următoare.

La primirea bunurilor, un venit în valoare de 100.000 de ruble a fost recunoscut gratuit. Acest venit a fost luat în considerare la calcularea impozitului pe venit pe mar.

În implementarea unei părți a mărfurilor în luna aprilie, a fost recunoscut un venit de 63.000 de ruble. (74 340 RUB. - 11 340 de ruble.). Acest venit nu a fost redus de costul mărfurilor, deoarece la calcularea impozitului pe venit, aceste bunuri sunt luate în considerare prin costul zero.

La punerea în aplicare a părții rămase a mărfurilor în luna mai, a fost recunoscut un venit de 42.000 de ruble. (49 560 RUB. - 7560 de ruble.). Acest venit nu a fost, de asemenea, redus de costul bunurilor obținute gratuit.

Conturile au fost făcute următoarea cablare.

Martie:

Debit 41 Credit 98-2
- 100 000 de frecare. - a reflectat primirea bunurilor la valoarea de piață;

Debit 09 Credit 68 subaccount "Calcule pentru impozitul pe venit"
- 20 000 de ruble. (100 000 RUB. 20%) - a reflectat un activ fiscal amânat.

Aprilie:

Debit 90-2 Credit 41
- 60 000 de ruble. - scris prețul gratuit de bunuri primite;

- 12 000 de ruble. (60 000 de ruble? 20%) - se formează o datorie fiscală permanentă;

Debit 98-2 Credit 91-1
- 60 000 de ruble. - venitul se reflectă sub forma valorii bunurilor gratuite primite în momentul punerii lor în aplicare;

- 12 000 de ruble. (60.000 de ruble. 20%) - parte a unui activ fiscal întârziat;

Debit 90-3 Credit 68 subaccount "Calcule pe TVA"
- 11 340 de ruble. - TVA acumulată pe bunurile implementate;

Debit 62 Credit 90-1
- 74 340 de ruble. - reflectă vânzarea de bunuri.

Debit 90-2 Credit 41
- 40 000 de ruble. - a încălcat costul gratuit de taxe;

Debit 99 subaccount "Datoriile fiscale permanente" Credit 68 subaccount "Calcule pentru impozitul pe venit"
- 8000 de ruble. (40.000 de ruble. 20%) - se formează o datorie fiscală permanentă;

Debit 98-2 Credit 91-1
- 40 000 de ruble. - venitul se reflectă sub forma valorii bunurilor gratuite primite în momentul punerii lor în aplicare;

Debit 68 subaccount "Calculații privind impozitul pe venit" Credit 09
- 8000 de ruble. (40 000 de ruble? 20%) - parte a unui activ fiscal întârziat;

Debit 90-3 Credit 68 subaccount "Calcule pe TVA"
- 7560 de ruble. - TVA acumulată pe bunurile implementate;

Debit 62 Credit 90-1
- 49 560 de ruble. - reflectă vânzarea de bunuri.

• Descărcați formulare.

Orice cumpărător este frumos să obțină ceva gratuit. Refuzați elementul liber sau alte valori care pot fi vândute sau cumva utilizarea (de exemplu, ca materii prime sau materiale), desigur, este proastă. Cu toate acestea, dacă există un preț zero în factura pentru un astfel de produs, atunci beneficiarul poate avea dificultăți fiscale. Cu toate acestea, ele pot fi de la vânzătorul în sine. Prin urmare, atunci când un contabil vede în factură cu un preț zero, apar întrebări: cum să luați în considerare, ce taxe plătesc și ce să facă astfel încât astfel de dificultăți să nu apară în viitor?

Complexitatea "contabilității" cumpărătorului

Deci, aveți un produs sau un eșantion gratuit de la furnizorul dvs. În cazul în care prețul facturii este specificat în factură, prețul zero este indicat, pentru testarea că este motivul să le considerați gratuit primite. Și ca rezultat, pentru a preveni cerințele speciale pentru.

Porniți costul produselor gratuite în venitul "profitabil"

Desigur, primul lucru care cere la plata verificării este impozitul pe venit din costul bunurilor gratuite primite (articolul 248 alineatul (2) din art. 250 Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 19 ianuarie 2006 nr. 03-03-04 / 1/44; Scrisoarea serviciului fiscal federal din Rusia la Moscova din 29.04.2008 N 20-12 / 041762.1). Ministerul Finanțelor consideră că trebuie să fie determinată ca preț de piață și să țină seama de venituri (articolul 40 alineatul (8) din art. 250 alin. (1) (1) din art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse) .
Dacă cumpărați mărfuri similare de la furnizorul dvs., valoarea de piață este ușor de determinat cu ușurință: va fi egal cu prețul unei achiziții regulate (articolul 5 din art. 40 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dar dacă furnizorul ți-a dat alte bunuri pe care nu le-ai cumpărat în fața lui sau dacă ați primit eșantioane gratuite de produse sau bunuri noi, atunci este dificil să se determine. Inițial, pur și simplu nu aveți pentru aceste date. Prin urmare, astfel încât nu există dificultăți cu inspectorii, documentele de stoc mai bune, dintre care costul mărfurilor primite de dvs. (sau cel puțin similar) ar fi vizibil.
Cel mai simplu lucru este să solicitați un certificat de la vânzător (cu semnătură și tipărire) despre prețul obișnuit la vânzarea de bunuri sau alte valori pe care ți le-a dat liber. Dacă aveți bunuri de la o contrapartidă străină, atunci puteți lua valoarea lor vamală ca preț de piață.
Ei bine, dacă nu potriviți nici una dintre opțiunile de mai sus, puteți solicita date despre aceleași bunuri în alte organizații. Fie puteți lua prețul surselor oficiale despre prețurile de piață pentru bunuri, lucrări sau servicii de schimb (punctul 11 \u200b\u200bdin art. 40 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Chiar mai dificil dacă piața este ca atare pentru valorile pe care le-ați primit gratuit, nu. Va trebui să ne concentrăm asupra prețului implementării ulterioare (punctul 10 din art. 40 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, prețul de piață al achiziției va fi egal cu diferența dintre prețul pe care l-ați vândut sau va vinde bunuri clienților noștri și costurile obișnuite pentru revânzare (fără a lua în considerare prețul de cumpărare bunuri).
Dar, în orice caz, organizația dvs. ar trebui să fie interesată să aibă o confirmare documentară a prețului de piață. În caz contrar, inspecția fiscală poate determina valoarea de piață în sine - și acest preț se poate dovedi a fi mai mult decât credeți.

Notă
Aceeași situație și simplistii: pentru a nu susține cu inspecția, acestea ar trebui să ia în considerare veniturile obținute la produsele gratuite la valoarea lor de piață (articolul 346.15 alineatul (8) al art. 250 Codul fiscal al Federației Ruse).

Desigur, puteți argumenta cu un astfel de punct de vedere. La urma urmei, transferul bunurilor bonus nu este o donație (alineatul (2) din art. 423 alin. (2) al art. 572 din Codul civil al Federației Ruse; paragraful 3 din scrisoarea de informare a Președinției Rusiei Federația din 21.12.2005 N 104). Nu veniți: Nu despre ce fel de fantomă nu există nici un discurs. Bunuri de bunuri pe care le obțineți numai atunci când efectuați condiții strict definite. Iar proprietatea este considerată a fi primită gratuit dacă, cu apariția sa la destinatar nu apară un răspuns la transferul de bunuri, drepturile de proprietate, de muncă sau să furnizeze servicii (articolul 2 din art. 248 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar o astfel de logică este puțin probabil să sprijine inspectorul fiscal.

Inteligence nu trebuie să plătească impozitele din bunurile bonus obținute

Comercianții cu amănuntul pentru UII norocos mai mult decât simplificatori și taxe pentru impozitul pe venit. În cazul în care primirea acestor bunuri este asociată cu activitățile din care este necesar să plătiți UII, atunci nu va trebui să plătească impozite pe bunurile libere. La urma urmei, conceptul de "comerț" include nu numai vânzarea, ci și achiziționarea de bunuri (alineatul (1), art. 11, art. 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse; clauza 1 din art. 2 din Federal Legea din 28 decembrie 2009 Nr. 381-FZ "privind elementele de bază ale reglementării de stat a activităților comerciale în Federația Rusă"). Și dacă ați primit gratuit bunurile în timpul activității "imputate" și apoi ați vândut-o în cadrul comerțului cu amănuntul, aceste operațiuni în complexul se încadrează sub UNVD.
Și dacă, în plus față de comercianții cu amănuntul, aveți alte activități sau activități de supraveghere la USNO, de exemplu, comerțul cu ridicata, va trebui să distribuiți venituri sub formă de bunuri gratuite între diferite tipuri de activități. Ministerul Finanțelor recomandă acest lucru pe baza acestor contabilități separate (o scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 28 ianuarie 2010 nr. 03-11-06 / 3/1). Dar, la fel de specific, depinde de situație. De exemplu, ai primit de la furnizor pentru bunuri bonus gratuite în valoare de 100 de ruble. Pentru a cumpăra un lot de mărfuri cu 10.000 de ruble. Și de la această petrecere, produsul în valoare de 3000 de ruble. Vândute cu amănuntul, iar mărfurile sunt de 7.000 de ruble. Vândut en-gros. Veniți 100 de ruble. pot fi împărțite așa. Activitățile de pe Undvd includ 30 de ruble. (proporțional cu valoarea bunurilor vândute în comerțul cu amănuntul). Apoi, restul de 70 de ruble ar trebui să fie atribuite regimului total. Dar puteți și distribui în mod diferit venitul primit. Principalul lucru este de a vă justifica abordarea și să o consolideze în politicile contabile.

Scrieți-vă la cheltuielile "profitabile" valoarea de piață a bunurilor cu care taxa plătită nu va putea

Să presupunem că ați făcut un mod sigur și ați luat în considerare costul bunurilor pe care l-ați primit de la furnizor. Și a plătit un impozit pe venit din acesta. Este destul de logic să presupunem că aveți în contabilitatea fiscală a determinat astfel costul produselor gratuite pe care puteți reduce veniturile atunci când îl vindeți. Sau să ia în considerare acest cost ca parte a cheltuielilor sale - dacă aceste bunuri utilizați ca materii prime sau materiale.
Cu toate acestea, Ministerul Finanțelor nu este de acord cu o astfel de poziție. Pentru bunurile de bonus sau eșantioane primite de la furnizori, nu există reguli pentru determinarea costului (articolul 254 alineatul (2), art. 268 din Codul fiscal al Federației Ruse). Profitând de acest lucru, verificarea costului achiziției de zero (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 26 septembrie 2011 nr. 03-03-06 / 1/590, de la 19 ianuarie 2006 nr. 03-03- 04/1/4).

Atenţie! Este periculos să reflectați valoarea de piață a produselor gratuite și să luați în considerare cheltuielile ca prețul de achiziție.

După cum ați înțeles deja, o astfel de poziție nu este destul de logică. La urma urmei, vânzarea de bunuri gratuite obținute Există o dublă impunere a valorii lor de piață: o dată ca venituri non-inginerie, al doilea - în compoziția veniturilor provenite din vânzări. Și aceleași venituri nu ar trebui să fie plătite de două ori cu impozitul pe venit - este fixat direct în CH. 25 Codul fiscal al Federației Ruse (paragraful 3 din art. 248 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, dacă decideți să argumentați cu verificatorul, atunci puteți lua în considerare valoarea de piață a bunurilor cu care ați plătit pentru impozitul pe venit la primirea lor (Decretul de FAS Noi 2/2007 nr. F09-2353 / 11-C3 ).

Notă
Asemenea litigii au apărut mai devreme la vânzarea de valori înconjurate în timpul inventarului sau dezmembrarea activelor fixe (alineatul (2), articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse (ED, specificate până la data de 01.01.2010); Scrisori ale Ministerului Finanțelor Rusia din 18 decembrie 2006 nr. 03-03-04 / 1/841, din 15.06.2007 nr. 03-03-06 / 1/380). Curțile au sprijinit contribuabilii în faptul că, în timpul vânzării de excedent la cheltuieli, costul acestora egal cu suma luată în considerare în venituri a fost plătită impozitului pe venit (articolul 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Decretul FAS Noi 27.04.2011 Nr. F09-2353 / 11- C3). Și din 2010, s-au făcut modificări către NK, iar acum veniturile pot fi reduse la valoarea de piață a valorilor fără litigiu (alineatul (2) din art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Creșterea cheltuielilor costurile suplimentare pot fi fără probleme

Faptul că furnizorul nu necesită taxe pentru bunurile de bonus nu înseamnă că nu aveți nicio cheltuială legată de obținerea acestora. Cele mai frecvente costuri asociate sunt transportul. Și atunci când obțineți bonusuri de la furnizorii străini, încă va apărea în mod inevitabil costul depozitării, asigurării și plata taxelor vamale. Unde să faceți astfel de costuri suplimentare? La urma urmei, este clar că, dacă articolele gratuite pe care le veți folosi în afacerea dvs., atunci toate aceste cheltuieli sunt justificate din punct de vedere economic (articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Ministerul Finanțelor și autoritățile fiscale din Moscova sunt de acord cu aceasta (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 09/22/2010 nr. 03-03-06 / 1/605; Scrisoarea Serviciului Federal de Migrație al Rusiei la Moscova 04.03.2011 Nr. 16-15 / [E-mail protejat]). Dar ceea ce în special tipul de costuri sunt legate de costurile aferente, depinde de politicile contabile în scopuri fiscale.
Opțiunea 1. Conform politicii contabile, costurile asociate achiziționării de bunuri sunt luate în considerare ca cheltuieli independente (articolele 318, 320 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 29.05.2007 nr. 03-03-06 / 1/335). În acest caz:
- cheltuielile care nu au legătură cu livrarea de bunuri de la furnizor, puteți scrie imediat ca indirectă (de exemplu, poate fi costuri de asigurare sau taxe vamale);
- costurile de expediere trebuie să luați în considerare modul în care cheltuielile directe;
- Costul bunurilor au primit bunuri gratuite în contabilitatea fiscală va fi zero.
Opțiunea 2. În politicile contabile se planifică că costurile asociate primirii mărfurilor trebuie să fie distribuiți între loturile bunurilor achiziționate și includeți în costul acestora. În acest caz, aveți posibilitatea de a forma o valoare achiziționată a produselor gratuite.
Dacă distribuiți cheltuielile de însoțire proporțional cu greutatea sau numărul de bunuri, nu vor exista dificultăți. Dar dacă sunteți alocat costurilor asociate cu achiziționarea de bunuri (achiziționate pentru bani și gratuite), proporțional cu prețurile de cumpărare, atunci trebuie să decideți cât de mult va "costa" în scopul unei astfel de distribuții a produselor gratuite. Pe de o parte, au un preț zero. Pe de altă parte, în scopul impozitării, trebuie să "trageți" valoarea de piață și să plătiți impozitul pe venit din acesta. Prin urmare, tu poți alege:
(sau) să navigheze costul zero al mărfurilor - atunci articolele gratuite vor fi listate în prețul dvs. zero;
(sau) Concentrați-vă pe valoarea de piață - atunci costul produselor gratuite poate fi atribuit părții cheltuielilor concomitente.
Opțiunea selectată este mai bine să vă înregistrați în politica dvs. contabilă - astfel încât inspectorii să știe exact cum considerați impozitul pe venit.

În contabilitate există mai multe abordări pentru determinarea costului bunurilor și eșantioanelor gratuite

În contabilitate, spre deosebire de impozit, produsele primite primite, produse sau alte valori sunt înregistrate la o valoare de piață (punctul 9 din PBU 5/01 "Contabilitatea rezervelor materiale și de producție", aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțe din Rusia din 09.06.2001 n 44n). În plus, ca de obicei, valoarea valorilor pe care le-ați primit, este necesară includerea costurilor aferente asociate obținerii bunurilor bonus (punctul 6 din PBU 5/01).
De îndată ce decideți în contabilizarea cu un preț de piață gratuit, aceeași sumă va trebui să țineți cont de alte venituri (veniturile din PBU 9/99 ", aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțe din Rusia de la 06.05.1999 N 32N).
O atenție deosebită trebuie acordată postării bunurilor libere și a altor TMT-uri. Deoarece dacă ați primit bunuri gratuite de la un furnizor străin, atunci fără a accepta bunurile pentru a ține cont, nu veți putea să luați pentru a deduce TVA plătită la vamă.
Pasul 1. Determinați prețul pieței contabilă a bunurilor primite sau eșantioane cu preț zero
Cel mai dificil lucru este de a determina ce fel de preț de piață ar trebui să fie: prețul de achiziție sau prețul vânzării posibile? În PBU 5/01 nu există un răspuns clar la această întrebare. Prin urmare, vom lua în considerare mai multe opțiuni posibile.
Opțiunea 1. Prețul de piață primit de TMT - prețul de piață al posibilității lor de achiziție.
Acesta este prețul de cumpărare. În acest caz, acest preț va coincide cu prețul cu care ați plătit impozitul pe venit. Și, prin urmare, valoarea veniturilor din această operațiune în impozit și contabilă va coincide.
Dar când scrieți cu privire la rezultatul financiar al valorii valorilor primite gratuit, nu puteți evita diferențele dintre impozit și contabilitate.
Opțiunea 2. Prețul de piață primit de TMC este prețul de piață al posibilei lor implementări..
Și acest preț trebuie determinat, indiferent dacă veți vinde aceste TMC-uri sau veți fi utilizate de la sine - de exemplu, cum ar fi materialele sau materiile prime. Principalul lucru este de a determina prețul la care astfel de valori pot fi vândute. Dacă mergeți pe această cale, veți fi imediat să determinați venitul sub forma prețului lor de vânzare. Și în contabilitatea fiscală, venitul va fi determinat în cantitatea de preț de achiziție. Ca urmare, venitul "impozit" va fi diferit de veniturile din contabilitate. Și va trebui să reflectați diferențele constante în PBU 18/02 (clauzele 4, 7 PBU 18/02 "Contabilitate pentru calcule privind impozitul pe venit a organizațiilor", aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 19.11.2002 N 114n). Atunci când se retrag costul mărfurilor primite gratuit (materii prime, materiale), nu uitați de asemenea că valoarea costurilor sub formă de costuri de costuri de TMC în contabilitatea fiscală este zero, dar în contabilitate - nr.
Opțiunea 3. Prețul de piață al mărfurilor obținute prin facturarea cu costul zero trebuie să fie determinat pe baza termenilor contractului pentru care sunt obținute.
La urma urmei, astfel de bunuri, în principiu, nu pot fi numite primite gratuit - dacă o organizație trebuie să efectueze acțiuni predeterminate. O astfel de poziție aderă la specialiștii Ministerului Finanțelor.

Din surse autoritare
Sukharev Igor Robertovich, șeful Departamentului de Contabilitate și Reportare Departamentul de Control Financiar, Audit, Contabilitate și Raportarea Ministerului Finanțelor din Rusia
"Chiar dacă mărfurile sunt obținute cu un preț zero față de factură, dar pentru primirea lor, cumpărătorul a trebuit să îndeplinească anumite obligații contractuale (de exemplu, să cumpere o anumită cantitate de bunuri), atunci este imposibil să solicitați această primire . La urma urmei, pentru a obține un produs bonus, o organizație înainte de aceasta ar fi trebuit să plătească pentru toate părțile anterioare.
Prin urmare, pentru a determina în valoarea contabilă a bunurilor bonus, este necesar să faceți acest lucru. Suma plătită pentru părțile anterioare trebuie distribuită între ele în așa fel încât partea corespunzătoare a reprezentat partea bonusului. Cel mai adesea, perspectivele de a scrie o anumită cantitate de achiziții sunt clare pentru cumpărător în avans, când condiția de furnizare a bonusurilor implică din acordul cu furnizorul sau declarațiile sale publice. Este puțin probabil ca bonusul cumpărătorului sa dovedit a fi o "surpriză" completă.
Dacă totuși, aceste perspective nu erau cunoscute imediat cumpărătorului, apoi într-un an de raportare, atunci când primește o petrecere bonus sau bunuri bonus individuale, este necesar să se redistribuie costul părților anterioare, inclusiv pentru a reduce cantitatea de cheltuieli recunoscute în acest sens parte la valoarea corespunzătoare pe care părțile le-au fost deja vândute deja. În cazul în care aceste evenimente se retrag prin data de raportare anuală, atunci este necesar să se facă același lucru, aplicând normele evenimentelor PBU 7/98 "după data de raportare" (aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 25 noiembrie , 1998 n 56n). "

Din punct de vedere economic, această abordare este cea mai corectă. Cu toate acestea, după cum vedem, el este cel mai mult timp consumator pentru un contabil. Deoarece pentru a forma costul bunurilor bonus sau eșantioane gratuite, sunt necesare alte acreditări. De exemplu, reducerea costului înregistrat anterior bunurilor achiziționate de la același furnizor. Din acest motiv, costul tuturor bunurilor (atât gratuit, cât și nu) în impozitare și contabilitate va fi diferit.
În plus, această abordare înseamnă că nu se produce venituri în contabilitate în legătură cu primirea bunurilor bonus sau eșantioane libere. Aceasta este, desigur, o abordare solidă. Numai aici, după cum am vorbit deja, la calcularea impozitului pe profit insistă insistă asupra reflexării veniturilor și să plătiți de la acesta la impozitul pe venit. Ca urmare, diferența dintre contabilitatea și contabilitatea fiscală și necesitatea de a aplica din nou PBU 18/02.
Pasul 2. Reflectă veniturile din obținerea de produse sau eșantioane gratuite
Acest lucru trebuie făcut dacă ați determinat costul bunurilor bonus sau al eșantioanelor gratuite în conformitate cu opțiunea 1 sau 2., care le-au recunoscut primite prin valori libere, concentrându-se pe documentele primare (pe o suprapunere cu costuri zero).
Anterior, mulți contabili au reflectat costul proprietății gratuite, inclusiv bunurile gratuite, în cont 98 "Venituri ale perioadelor viitoare". Dar, din acest an, nu mai este în regulamentul privind contabilitatea, punctul 81, dedicat contabilității veniturilor viitoarelor perioade (punctul 81 din Regulamentul privind raportarea contabilă și contabilă în Federația Rusă, aprobată prin ordinul Ministerul Finanțelor din Rusia din 29.07.1998 N 34n; anexe la Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 24 decembrie 2010 N 186N). Și pe linia "veniturile viitoarelor perioade" ale soldului (Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 02.07.2010 N 66n) este necesar să se reflecte numai finanțarea bugetului țintă (punctele 9, 20 PBU 13 / 2000 "Contabilitatea ajutorului de stat", aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 16 octombrie 2009 N 92N).

Deci, bineînțeles, poate fi folosit în contabilitate și scor 98 pentru a reflecta veniturile din obținerea valorilor libere (instrucțiuni de aplicare a unui plan de cont, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 31.10.2000 N 94n). Dar atunci va fi mai dificil pentru dvs. pentru contabilitatea corespunzătoare. Prin urmare, este mai bine atunci când primiți valori libere pentru a reflecta venitul din cont 91-1 "Alte venituri".
Și pentru comoditate, puteți efectua valoarea sumei prin calculele contului 60 "cu furnizorii și contractorii." Apoi se va vedea de la cine ați primit bunurile. Ca urmare, schema de conectare poate fi astfel (nu ia în considerare includerea în costul cheltuielilor conexe - aceste înregistrări sunt standard).

Produse gratuite de bonus (materii prime, materiale) obținute de la furnizor și Chemat la valoarea de piață	41 "bunuri" (10 "Materiale")	60 "Calcule cu Furnizori I. Contractori "
Valoarea de piață a GRATUITĂ Bunuri (materii prime, materiale) reflectate ca alte venituri	60 "Calcule cu Furnizori I. Contractori "	91-1 "alții Venituri "
Reflectă un activ fiscal constant (Diferența dintre contabilitate și Valoarea pieței fiscale au obținut bunuri libere sau Materiale x 20%)	68 "Calcule pentru taxe si impozite ", subaccount "Impozitul pe profit"	99 "profituri și pierderi "
Această cablare va fi numai dacă decideți în contabilitate Identificați valoarea de piață a valorilor primite gratuit ca o piață Prețul vânzării lor posibile, adică prin opțiunea 2

La vânzarea de bunuri gratuite (sau când atribuiți contabilității costului materiilor prime și materialelor privind rezultatul financiar - cel puțin direct, cel puțin indirect în costul produselor finite), este necesar să reflectăm diferențele constante (punctele 4, 7 din PBU 18/02).
Pentru claritate, ia în considerare acumularea unei obligații fiscale permanente cu privire la exemplul vânzării de bunuri obținute de la furnizorii de la furnizori (cablarea pentru acumularea TVA nu este cunoscută - este bine cunoscută tuturor).

Venituri reflectate din vânzare Bunuri gratuite	62 "Calcule cu Cumpărătorii I. Clienți	90-1 "venituri"
Contabilitate scrisă scrisă Costul vândut gratuit Bunuri	90-2 "Pretul Vânzări "	41 "bunuri"
În contabilitatea fiscală, costul bunurilor vândute va fi zero, prin urmare Va exista o diferență permanentă în PBU 18/02
Reflectă taxa permanentă Obligație (piața contabilă Preț primit Produse gratuite x 20%)	99 "profituri și pierderi "	68 "Calcule pentru taxe si impozite ", subaccount "Impozitul pe profit"

Ieșire
Obținerea prețului zero al bunurilor bonus și a eșantioanelor gratuite pe care cumpărătorul "a câștigat" prin îndeplinirea anumitor condiții contractuale cu furnizorul, se transformă în dificultăți contabile: atât în \u200b\u200bcontabilitate, cât și în impozit.

Complexități fiscale de la vânzător

Dacă organizația dvs. este un furnizor care a decis să distribuie cumpărătorilor de produse gratuite sau produselor sale, atunci nu aveți și nimic fără nimic.

Atenţie! Vânzătorul la transferarea bunurilor bonus către cumpărător trebuie să acumuleze TVA de la prețul său de piață.

În contabilitate Costul acestor bunuri (produse) poate fi inclus în cheltuielile comerciale sau cheltuielile privind activitățile obișnuite (punctele 5, 7, 9 PBU 10/99 "Cheltuieli de organizare", aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.05. 1999 n 33n) și reflectă asupra conturilor de debit 44 "Cheltuieli de vânzare" sau contul 91-2 "alte cheltuieli". Veniturile din vânzări pe cont 90 "Vânzări" nu vor fi, pe măsură ce vă oferiți produsele gratuite.
Dar, cu costul bunurilor sau produselor libere (care sunt definite ca prețul lor de vânzare obișnuit) trebuie acumulat TVApentru că în scopul CH. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, o astfel de transmitere este egală cu punerea în aplicare (alineatul (1) litera (1) al articolului 146 alineatul (2) din art. 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și va trebui să facturați factura (paragraful 3 din art. 168 din Codul fiscal al Federației Ruse) (deși cumpărătorul dvs. nu are dreptul de a-l deduce pe acesta (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din martie 21, 2006 Nr. 03-04-11 / 60)).
TVA acumulată poate fi reflectată fie ca un consum comercial în contul 44 "Cheltuieli de vânzare", fie ca alte cheltuieli pe subaccount 91-2 "alte cheltuieli".
Când se calculează impozit pe profit În venit, nu aveți nimic de inclus (așa cum ați trecut produsele de-a lungul prețului zero). Și în cheltuielile puteți lua în considerare modul în care alte cheltuieli (paragraful 49 p. 1 din articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse; e-mailurile Ministerului Finanțelor din Rusia din 31 august 2009. 03-03- 06 / 1/555, de la 04.08.2009 nr. 03-03-06 / 1/513):
(în cazul în care un) să transmită produsele noastre ca bonusuri - valoarea sa (este definită ca suma costurilor directe pentru producția sa (articolele 318, 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse));
(în cazul în care un) Produsele de transfer bonus - costul de achiziție.

Avertizare capul
Astfel încât să nu existe probleme cu autoritățile fiscale, toate bonusii cumpărători mai bine fixați în programul de fidelizare a clientului, politicile de marketing sau alte document intern cu conținut similar. În caz contrar, inspectorii vor lua în considerare darurile lor obișnuite și își vor întocmi costurile din cheltuieli la calcularea impozitului pe venit (articolul 16 din art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Prevederile paragrafului 16 din art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse, interzicând contabilitatea în costul costului valorii proprietății gratuite, aici nu este necesar să se aplice - la urma urmei, bunurile bonus sunt transmise ca un cadou, ci ca parte a clientului program de fidelizare.
Rețineți că, potrivit Ministerului Finanțelor, nu puteți lua în considerare costurile "profitabile" ale TVA, pe care le-ați acumulat cu transmiterea gratuită a mărfurilor (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 11.03.2010 nr. 03- 03-06 / 1/123, de la 08.12.2009 N 03-03-06 / 1/792). Deși unele organizații reușesc să demonstreze contrariul. Adevărat, numai în instanță (rezoluția FAS SA din data de 13.08.2010 în cauza nr. A32-2525 / 2009-70 / 36).

Este mai bine să evitați "brânza liberă" prin modificarea termenilor contractului de livrare

După cum puteți vedea, partea inversă a produselor gratuite - costurile fiscale. Cumpărătorul este sub formă de impozit pe venit, iar furnizorul este sub formă de TVA.
Prin urmare, este mai bine să evitați gratuit bunurile și probele bonus. Pentru a face acest lucru, se poate lua în considerare astfel de opțiuni pentru contracte.
Opțiunea 1. Furnizorul percepe cumpărătorului o primă de numerar, care este apoi citită pentru a plăti pentru anumite bunuri.
Aceasta este, mai întâi furnizorul acuză pur și simplu prima. Apoi, cumpărătorul alege mărfurile în valoare de o sumă egală cu valoarea premiului. Iar al treilea pas este o compensare a datoriei pentru bunuri și datorie sub forma unei prime neplătite. Se poate face în funcție de una dintre părți.
Cumpărătorul trebuie să includă o astfel de primă în venitul său la calcularea impozitului pe venit. Rețineți că cumpărătorii - contributorii UII din bonusurile monetare primite, primele și reduceri nu ar trebui să plătească impozitul pe venit (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 1 iulie 2009 nr. 03-11-06 / 3/178, din 15.05.2009 Nr. 03-11-06 / 3/136). Desigur, dacă nu există alte activități, cu excepția "imputatului".
Cu această abordare, bunuri, ca plată pentru care este creditată premiul, va avea prețul lor. Acesta poate fi luat în considerare în cheltuieli - atât în \u200b\u200bcontabilitate, cât și la calcularea impozitului pe venit. TVA-ul "Input" poate fi luat pentru deducere.
Furnizorul poate lua în considerare o astfel de primă în costurile sale de non-evaluare (paragrafele 19.1, 20, paragraful 1 din art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din Rusia la Moscova de la 05.03.2010 N 16-15 / [E-mail protejat]). Și din veniturile din vânzarea de bunuri expediate, ca de obicei, este necesar să se perceapă taxa pe venit și TVA și, de asemenea, trebuie să stabilească factura cumpărătorului.
Opțiunea 2. Furnizorul stimulează produsele bonus sau eșantioane gratuite cu un preț specific (nu zero) împreună cu partidul produsului obișnuit. Iar valoarea bunurilor obișnuite scade valoarea declarată a produselor gratuite.
După cum putem vedea, cu această opțiune, prețul total al bunurilor nu crește costul bunurilor bonus (eșantioane gratuite). Din acest motiv, furnizorul trebuie să reducă prețul fiecărui produs peste factură (sau mai multe dintre ele).
În cazul în care Furnizorul a decis să reducă prețul tuturor produselor obișnuite furnizate de factură, prețul unității fiecărui produs va fi redus.
După cum vedem, cu această versiune, bonusurile se transformă într-o reducere obișnuită. Și cumpărătorul pentru toate bunurile primite va fi un preț clar, ceea ce înseamnă că vor fi rezonabile și documentate costurile achiziției lor, care pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Și va fi dreptul de a deduce TVA.
Numai furnizorul trebuie să se asigure că prețul bonusului sau bunurilor și eșantioanelor gratuite nu depășește prețul total al lotului de mărfuri "reducere". Pentru aceasta, unii oferă diferite restricții. De exemplu, acestea sunt fixate în contract și în politica sa de marketing că bunurile de bonus nu ar trebui să fie mai mari de 30% (50%, 60% etc.) a costului unui lot de bunuri, împreună cu care sunt furnizate.

După cum puteți vedea, spune despre brânză gratuită nu pierde relevanța. Și chiar dacă cumpărătorul trebuie să-l câștige, autoritățile fiscale consideră că este un cadou primit "Doar așa". În astfel de situații, înregistrarea corectă a relației "Vânzător - cumpărător" va ajuta. La urma urmei, dacă pentru a obține ceva, cumpărătorul trebuie să îndeplinească anumite condiții, apoi orice bunuri libere ar trebui discutate. Și dacă toate bunurile primite vor fi prețul lor, atunci nu vor exista probleme cu niciun impozit, nici cu verificatori.

Impozit pe profit

În majoritatea cazurilor, vânzătorul nu va "da" cumpărătorului la fel de așa. Condițiile de obținere a unui lot suplimentar de bunuri sau alte bunuri sunt negociate în contract, adică, pentru a obține un "cadou", cumpărătorul trebuie să îndeplinească anumite condiții, de exemplu, pentru a cumpăra bunuri pe o anumită sumă. Cum, pentru ca declarațiile fiscale, ar trebui să califice primirea gratuită a unui astfel de bonus?

Recunoscător este contractul pentru care o parte se angajează să ofere ceva cealaltă parte fără a primi taxe sau alte dispoziții care se aplică1. Dar în situația noastră există obligații contra. Furnizorul va livra bunuri gratuite numai atunci când efectuează anumite condiții. Astfel, este imposibil să recunoască fără echivoc transferul de bunuri ca bonus la dar, ceea ce înseamnă că cumpărătorul nu ar trebui să apară sub formă de proprietate gratuită de la cumpărător. În același timp, potrivit Ministerului Finanțelor din Rusia2, furnizarea de bunuri gratuite este un transfer gratuit de proprietate. Prin urmare, cumpărătorul trebuie să includă valoarea de piață a bunurilor bonus3 în compoziția veniturilor ne-venituri.

Din modul în care tranzacția va fi calificată, depinde impozitarea acesteia. Opțiunea riscantă este de a amâna bunurile pe prețul "zero". O opțiune sigură este să urmeze recomandările oficiale ale Ministerului Finanțelor Federației Ruse, mai ales că începând cu 01/01/2015, această opțiune nu va conduce la costuri suplimentare. Organizațiile au posibilitatea de a vinde bunuri de bonus pentru a ține seama de valoarea de piață în cheltuielile fiscale, pe care a fost luată în considerare în componența venitului nereactident. Amendamentele relevante se adresează paragrafului. 2 p. 2 artă. 254 Cod fiscal.

În contul fiscal, veniturile sub formă de proprietate gratuită se reflectă la data semnării de către părți prin actul de a primi proprietăți, indiferent de metoda și cheltuielile contabile impozite aplicate în contabilitatea fiscală.

După cum sa menționat deja, la primirea proprietății, estimarea veniturilor se desfășoară pe baza prețurilor de piață determinate de prevederile art. 105.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, adică acest preț poate fi prețul prevăzută de tratat și indicată în documentele primare5. Dar, în conformitate cu articolul 8 din art. 250 Codul fiscal Venitul recunoscut nu trebuie să fie mai mic decât costul producției sau dobândirea bunurilor "bonus" obținute. Informații despre prețurile contribuabilului - proprietatea destinatarului trebuie să fie confirmată într-un document sau prin efectuarea unei evaluări independente. Deci, atunci când primiți un "cadou", ar fi plăcut să obțineți documente de la documentele furnizorului care confirmă costurile sale de a achiziționa bunurile transferate către partea "Bonus" pentru a fi siguri că valoarea de piață a "bonusului" nu este mai mică decât cea Costurile furnizorului. În practică, contribuabilii definesc valoarea de piață a achizițiilor "gratuite" la prețul achiziției aceluiași furnizor de mărfuri similare pentru taxă sau la prețul implementării ulterioare a acestora. Autoritățile fiscale, de regulă, nu susțin acest lucru, deoarece altfel ei înșiși vor trebui să calculeze prețul de piață al bunurilor și să dovedească corectitudinea definiției sale în instanță.

În cazul în care contribuabilul decide să urmeze instrucțiunile Ministerului Finanțelor, acesta va evita nu numai disputele cu autoritățile fiscale, ci și diferențele dintre contabilitatea și contabilizarea fiscală a veniturilor și a cheltuielilor. Desigur, dacă bunurile "Bonus" vor fi acceptate pentru contabilitate și fiscală contabilitate la același preț. Vom spune despre contabilitatea bunurilor puțin mai târziu.

SPECREZHIMA.

În cazul în care cumpărătorul, utilizând USN, va primi bunuri bonus, atunci la determinarea obiectului de impozitare, acesta trebuie să țină seama de valoarea lor de piață în venitul non-dealer6. Contribuabilii din USN aplică aceeași procedură pentru evaluarea și luarea în considerare a bunurilor bonus ca plătitorilor impozitului pe venit7.

Ministerul Finanțelor a clarificat dacă cumpărătorul combină baza sau USN cu ENDD (angajat în comerțul cu ridicata și cu amănuntul), atunci venitul sub forma unui produs bonus poate fi luat în considerare pentru a calcula impozitul pe venit sau greutatea de numai parțială . În venit, contribuabilul va reflecta numai acele bunuri bonus care nu vor fi utilizate pentru UNVD. În același timp, cumpărătorul este obligat să conducă o contabilitate separată a proprietății, angajamentelor și operațiunilor economice privind activitățile antreprenoriale care să facă obiectul Activităților ENDD și antreprenoriale pentru care contribuabilul plătește impozite în conformitate cu alte regimuri de impozitare9.

Transferul bunurilor bonus, chiar și cu costul zero de la vânzător va fi considerat o implementare gratuită a acestui produs, dacă nu dovedește că costul "darului" este deja inclus în prețul produsului principal10. Prin urmare, vânzătorul trebuie să calculeze TVA de la valoarea de piață a "darului" 11. Cu toate acestea, cumpărătorul nu are dreptul de a lua pentru a deduce o astfel de TVA, deoarece deducerea este posibilă dacă taxa este prezentată să plătească, iar furnizorul nu necesită plata produsului "Bonus "12.

CONTABILITATE

# Footnote # bunurile primite gratuit, sunt acceptate la contabilitate pe costul real, care este recunoscut de valoarea sa actuală de piață la data taxei13. La punctul 9.2 din conceptul de contabilitate în economia rusă, Rusia14 a propus mai multe opțiuni pentru evaluarea activelor în astfel de cazuri. Cumpărătorul are dreptul de a accepta bunurile bonus pentru a ține cont de prețul obișnuit al achiziției sale de la acest furnizor sau la valoarea actuală de piață, adică prin suma de fonduri, care poate fi obținută ca urmare a vânzării de acest lucru produs. Acesta din urmă este în concordanță cu estimarea mărfurilor gratuite primite de la punctul 9 din PBU 5/01.

Potrivit autorului, alegerea unei metode de evaluare a unui produs bonus depinde de obiectivele achiziției sale, adică dacă produsul bonus nu este destinat revânzei, de exemplu, va fi utilizat în producție, ar trebui evaluat la Un preț de achiziție convențional al acestor bunuri (cu excepția taxelor pe valoarea adăugată și accizelor) și dacă bunurile primite vor fi vândute, apoi la prețul implementării posibile.

În contabilitatea cumpărătorului, următoarele intrări sunt emise la primirea unui produs bonus:

DT SCH. 60 "Calcule cu furnizorii și contractorii" KT. 91 "Alte venituri și cheltuieli", subaccount "alte venituri" - se reflectă veniturile din obținerea unui produs "bonus". DT SCH. 41 "bunuri" ktch. 60 "Calcule cu furnizorii și contractori" - primit de la bunurile de bonus furnizor.

EXEMPLU

Pentru realizarea volumului de achiziții, contractul prevede furnizarea de bonus cumpărătorului sub formă de livrare a încă 10 unități de aceleași produse. Conform contractului de furnizare, produsele bonus sunt furnizate la un preț egal cu zero. În condițiile contractului de livrare, costul produselor livrate anterior nu se schimbă. Prețul obișnuit de achiziție de 10 unități din acest produs Acest furnizor este de 11.800 de ruble, inclusiv TVA 1 180 Rubles. Bunurile rezultate sunt vândute de organizația cu ridicata pentru 16.520 de ruble, inclusiv TVA 2 520 de ruble.

Tabelul 1. Înregistrările contabile în cazul luării în considerare a bunurilor la prețul obișnuit de achiziție

	Debit	Credit	Cantitatefreca.	Primardocument
A primit alte venituri în legătură cu achiziționarea de bunuri bonus				Contract de livrare Informații contabile
Primit de la bunurile de bonus furnizor				Hotărâre judecătorească
				Lista de ambalare
				Informații contabile
TVA acumulată în timpul implementării				Factura fiscala
(10 000 + 16 520 - 10 000 - 2 520)				Calculul contabilității

Masa 2. Înregistrările contabile în cazul luării în considerare a mărfurilor la prețul obișnuit al implementării

	Debit	Credit	Cantitatefreca.	Primardocument
Au primit alte venituri la primirea bunurilor bonus				Contract de livrare Informații contabile
ACCEPTAT PENTRU A CONTABIL BUNURILE BONUS				Furnizor de documente de expediere Actul de acceptare a bunurilor
Venituri reflectate din vânzarea de bunuri				Lista de ambalare
Scris de costul real al bunurilor bonus vândute				Informații contabile
TVA acumulată în timpul implementării				Factura fiscala
Rezultatul financiar reflectat (cu excepția altor operațiuni) (14 000 + 16 520 - 14 000 - 2 520)				Calculul contabilității

Sperăm că articolul nostru va evita greșelile atunci când se reflectă în contabilitatea și luarea fiscală a cumpărătorului produsului bonus.

LA. Elina, economist contabil

Produsele gratuite costă scumpă!

Caracteristicile contabilității de bunuri gratuite de la organizațiile cumpărătorilor și furnizorii acestora

Orice cumpărător este frumos să obțină ceva gratuit. Acest cuvânt magic este considerat în publicitatea cea mai eficientă. Și destul de des, furnizorii de transfer bonus bunuri pentru clienți pentru o anumită cantitate de achiziții publice. Poate fi produse similare celor care au cumpărat deja cumpărătorul. Și pot exista complet diferite - selectate la discreția vânzătorului în sine. De asemenea, furnizorii oferă adesea mostre gratuite de produse sau bunuri celor care nu le-au cumpărat încă înainte. Mai mult decât atât, nu numai vânzătorii ruși fac acest lucru, companiile străine sunt recurs la distribuția bunurilor bonus gratuite și mostre.

Refuzați elementul liber sau alte valori care pot fi vândute sau cumva utilizarea (de exemplu, ca materii prime sau materiale), desigur, este proastă. Cu toate acestea, dacă există un preț zero în factura pentru un astfel de produs, atunci beneficiarul poate avea dificultăți fiscale. Cu toate acestea, ele pot fi de la vânzătorul în sine. Prin urmare, atunci când un contabil vede în factură cu un preț zero, apar întrebări: cum să luați în considerare, ce taxe plătesc și ce să facă astfel încât astfel de dificultăți să nu apară în viitor?

Complexitatea "contabilă" de la cumpărător

Deci, aveți un produs sau un eșantion gratuit de la furnizorul dvs. În cazul în care prețul facturii este specificat în factură, prețul zero este indicat, pentru testarea că este motivul să le considerați gratuit primite. Și ca rezultat, să prezinte cerințe speciale la calcularea impozitelor.

Includeți costul produselor gratuite în venitul "profitabil"

Desigur, primul lucru care necesită plata verificării este impozitul pe venit din costul bunurilor gratuite primite dar p. 2 artă. 248, paragraful 8 din art. 250 Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 19 ianuarie 2006 nr. 03-03-04 / 1/44; Scrisoarea UFNS din Rusia la Moscova din 29.04.2008 nr. 20-12 / 041762.1. Ministerul Finanțelor consideră că trebuie să fie determinată ca preț de piață și să ia în considerare în venituri h. artă. 40, paragraful 8 din art. 250, sub. 1 p. 4 artă. 271 NK RF..

Dacă cumpărați bunuri similare de la furnizorul dvs., valoarea de piață este ușor de determinat: acesta va fi egal cu prețul achiziției obișnuite și punctul 5 din art. 40 NK RF..

Dar dacă furnizorul ți-a dat alte bunuri pe care nu le-ai cumpărat înainte sau dacă ați primit eșantioane gratuite de produse sau bunuri noi, atunci valoarea de piață este dificil de determinat. Inițial, pur și simplu nu aveți pentru aceste date. Prin urmare, astfel încât nu există dificultăți cu inspectorii, documentele de stoc mai bune, dintre care costul mărfurilor primite de dvs. (sau cel puțin similar) ar fi vizibil.

Cel mai simplu lucru este să solicitați un certificat de la vânzător (cu semnătură și tipărire) despre prețul obișnuit la vânzarea de bunuri sau alte valori pe care ți le-a dat liber. Dacă aveți bunuri de la o contrapartidă străină, atunci puteți lua valoarea lor vamală ca preț de piață.

Ei bine, dacă nu potriviți nici una dintre opțiunile de mai sus, puteți solicita date despre aceleași bunuri în alte organizații. Fie puteți lua prețul surselor oficiale despre prețurile de piață pentru bunuri, lucrări sau servicii și citate stoc h. p. 11 artă. 40 NK RF..

Chiar mai dificil dacă piața este ca atare pentru valorile pe care le-ați primit gratuit, nu. Va trebui să se concentreze asupra prețului realizării ulterioare și p. 10 artă. 40 NK RF.. În același timp, prețul de piață al achiziției va fi egal cu diferența dintre prețul pe care l-ați vândut sau va vinde bunuri clienților noștri și costurile obișnuite pentru revânzare (fără a lua în considerare prețul de cumpărare bunuri).

Dar, în orice caz, organizația dvs. ar trebui să fie interesată să aibă o confirmare documentară a prețului de piață. În caz contrar, inspecția fiscală poate determina valoarea de piață în sine - și acest preț se poate dovedi a fi mai mult decât credeți.

Aceeași situație și simplisturi: pentru a nu susține cu inspecția, acestea ar trebui să țină seama de venitul primit pentru produsele gratuite prin valoarea lor de piață și p. 1 art. 346.15, paragraful 8 din art. 250 NK a Federației Ruse.

Desigur, puteți argumenta cu un astfel de punct de vedere. La urma urmei, transferul bunurilor bonus nu este un cadou e. p. 2 artă. 423, paragraful. 2 p. 1 artă. 572 din Codul civil al Federației Ruse; Clauza 3 a scrisorii de informare a Președinției Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 21 decembrie 2005 Nr. 104. Nu veniți: Nu despre ce fel de fantomă nu există nici un discurs. Bunuri de bunuri pe care le obțineți numai atunci când efectuați condiții strict definite. Iar proprietatea este considerată a fi obținută gratuit dacă, prin apariția acestuia, la destinatar nu apară un răspuns pentru a transmite proprietatea, drepturile de proprietate, munca sau furnizarea de servicii și p. 2 artă. 248 NK RF.. Dar o astfel de logică este puțin probabil să sprijine inspectorul fiscal.

Inteligence nu trebuie să plătească impozitele din bunurile bonus obținute

Comercianții cu amănuntul pentru UII norocos mai mult decât simplificatori și taxe pentru impozitul pe venit. În cazul în care primirea acestor bunuri este asociată cu activitățile din care este necesar să plătiți UII, atunci nu va trebui să plătească impozite pe bunurile libere. La urma urmei, conceptul de "comerț" include nu numai vânzarea, ci și achiziționarea de bunuri în p. 1 art. 11, Artă. 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse; p. 1 art. 2 din Legea federală din 28 decembrie 2009 Nr. 381-FZ "cu privire la elementele de bază ale reglementării de stat a activităților de tranzacționare în Federația Rusă". Și dacă ați primit gratuit bunurile în timpul activităților "imputate" gratuite și apoi ați vândut-o în cadrul comerțului cu amănuntul, aceste operațiuni în complexul se încadrează sub UNVD.

Și dacă, în plus față de comercianții cu amănuntul, aveți alte activități sau activități de supraveghere la USNO, de exemplu, comerțul cu ridicata, va trebui să distribuiți venituri sub formă de bunuri gratuite între diferite tipuri de activități. Ministerul Finanțelor recomandă acest lucru pe baza datelor contabile separate dar Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 28 ianuarie 2010 nr. 03-11-06 / 3/11. Dar, în mod specific, depinde de situație. De exemplu, ai primit de la furnizor pentru bunuri bonus gratuite în valoare de 100 de ruble. Pentru a cumpăra un lot de mărfuri cu 10.000 de ruble. Și de la această petrecere, produsul în valoare de 3000 de ruble. Vândute cu amănuntul, iar mărfurile sunt de 7.000 de ruble. Vândut en-gros. Veniți 100 de ruble. pot fi împărțite așa. Activitățile de pe Undvd includ 30 de ruble. (proporțional cu valoarea bunurilor vândute în comerțul cu amănuntul). Apoi, restul de 70 de ruble ar trebui să fie atribuite regimului total. Dar puteți și distribui în mod diferit venitul primit. Principalul lucru este de a vă justifica abordarea și să o consolideze în politicile contabile.

Scrieți-vă în cheltuielile "profitabile" Valoarea de piață a bunurilor cu care taxa plătită nu va putea

Să presupunem că ați făcut un mod sigur și ați luat în considerare costul bunurilor pe care l-ați primit de la furnizor. Și a plătit un impozit pe venit din acesta. Este destul de logic să presupunem că aveți în contabilitatea fiscală a determinat astfel costul produselor gratuite pe care puteți reduce veniturile atunci când îl vindeți. Sau să ia în considerare acest cost ca parte a cheltuielilor sale - dacă aceste bunuri utilizați ca materii prime sau materiale.

Cu toate acestea, Ministerul Finanțelor nu este de acord cu o astfel de poziție. Pentru bunurile bonus sau eșantioane primite de la furnizori, nu există reguli de determinare în NC. și p. 2 artă. 254, Artă. 268 NK RF.. Folosind acest lucru, verificând costul achiziției lor zero j. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 09/26/2011 nr. 03-03-06 / 1/590, de la 01/19/2006 nr. 03-03-04 / 1/44.

Atenţie

Este periculos să reflectați valoarea de piață a produselor gratuite și să luați în considerare cheltuielile ca prețul de achiziție.

După cum ați înțeles deja, o astfel de poziție nu este destul de logică. La urma urmei, vânzarea de bunuri gratuite obținute Există o dublă impunere a valorii lor de piață: o dată ca venituri non-inginerie, al doilea - în compoziția veniturilor provenite din vânzări. Și aceleași venituri nu ar trebui să fie plătite de două ori cu impozitul pe venit - este fixat direct în CH. 25 Nk R. F. p. 3 artă. 248 NK RF.. Prin urmare, dacă decideți să discutați cu verificarea, atunci puteți lua în considerare valoarea de piață a bunurilor cu care ați plătit impozitul pe venit atunci când sunt primite ca consum. și.

Litigii similare au avut loc mai devreme la vânzarea valorilor înconjurate de inventarul sau dezmembrarea mediilor principale în p. 2 artă. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse (Ed., Care operează înainte de 01.01.2010); Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 18 decembrie 2006 nr. 03-03-04 / 1/841, din 15.06.2007 nr. 03-03-06 / 1/380. Curțile au sprijinit contribuabilii în faptul că, în timpul vânzării de excedent la cheltuieli, acesta poate fi retras costurile egale cu suma luată în considerare în venitul din care a fost plătită impozitul pe profit b. artă. 268 Codul fiscal al Federației Ruse; Rezoluția FAS Am dat 04.27.2011 Nr. F09-2353 / 11-C3. Și din 2010, s-au făcut modificări în NC, iar acum veniturile pot fi reduse la valoarea de piață a valorilor fără nici un spor în p. 2 artă. 254 NK RF..

Creșterea cheltuielilor costurile suplimentare pot fi fără probleme

Faptul că furnizorul nu necesită taxe pentru bunurile de bonus nu înseamnă că nu aveți nicio cheltuială legată de obținerea acestora. Cele mai frecvente costuri asociate sunt transportul. Și atunci când obțineți bonusuri de la furnizorii străini, încă va apărea în mod inevitabil costul depozitării, asigurării și plata taxelor vamale. Unde să faceți astfel de costuri suplimentare? La urma urmei, este clar că, dacă bunurile gratuite veți folosi în afacerea noastră, atunci toate aceste cheltuieli sunt justificate din punct de vedere economic s. artă. 252 NK RF.. Ministerul Finanțelor este de acord cu acest lucru și impozitul Moscovei și Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 09/22/2010 nr. 03-03-06 / 1/605; Scrisoarea UFNS din Rusia la Moscova din 04.03.2011 nr. 16-15 / [E-mail protejat] . Dar ceea ce în special tipul de costuri sunt legate de costurile aferente, depinde de politicile contabile în scopuri fiscale.

OPȚIUNEA 1. Conform politicii contabile, costurile asociate achiziționării de bunuri, considerate ca cheltuieli independentearticolele 318, 320 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din Rusia din data de 29.05.2007 nr. 03-03-06 / 1/335. În acest caz:

• cheltuielile care nu sunt legate de livrarea de bunuri de la furnizor pot fi scrise imediat ca indirect (de exemplu, pot fi costuri de asigurare sau taxe vamale);
• costurile de expediere Trebuie să luați în considerare modul în care cheltuielile directe;
• costul bunurilor primite gratuit va fi zero.

Opțiunea 2. În politicile contabile se planifică că costurile asociate primirii mărfurilor trebuie să fie distribuiți între loturile bunurilor achiziționate și includeți în costul acestora. În acest caz, aveți posibilitatea de a forma o valoare achiziționată a produselor gratuite.

Dacă distribuiți cheltuielile de însoțire proporțional cu greutatea sau numărul de bunuri, nu vor exista dificultăți. Dar dacă alocați costurile asociate achiziționării de bunuri (achiziționate pentru bani și gratuite), proporțional cu prețurile de cumpărare, trebuie să decideți cât de mult va "costa" în scopul unei astfel de distribuții produsele gratuite. Pe de o parte, au un preț zero. Pe de altă parte, în scopul impozitării, trebuie să "trageți" valoarea lor de piață și să plătiți un impozit pe venit din acesta. Prin urmare, tu poți alege:

• <или> Concentrați-vă pe valoarea zero a mărfurilor - atunci elementele gratuite vor fi listate în prețul dvs. zero;
• <или> Concentrați-vă pe valoarea de piață - atunci costul produselor gratuite poate fi atribuit o parte din costurile concomitente.

Opțiunea selectată este mai bine să vă înregistrați în politica dvs. contabilă - astfel încât inspectorii să știe exact cum considerați impozitul pe venit.

În contabilitate există mai multe abordări pentru determinarea costului bunurilor și eșantioanelor gratuite

În contabilitate, spre deosebire de taxă, produsele gratuite primite sau alte valori sunt reflectate în valoarea de piață și p. 9 PBU 5/01 "Contabilitatea stocurilor materiale și industriale", aprobată. Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 09.06.2001 nr. 44N. În plus, ca de obicei, valoarea valorilor pe care le-ați primit ar trebui să includă costurile aferente asociate obținerii bunurilor bonus. în p. 6 PBU 5/01.

De îndată ce decideți în contabilitate cu un preț de piață gratuit, aceeași sumă va trebui să țineți cont de alte venituri h. p. 7 PBU 9/99 "Veniturile organizației", aprobate. Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.05.99 nr. 32N.

O atenție deosebită trebuie acordată postării bunurilor libere și a altor TMT-uri. Deoarece dacă ați primit bunuri gratuite de la un furnizor străin, atunci fără a accepta bunurile pentru a ține cont, nu veți putea să luați pentru a deduce TVA plătită la vamă.

Pasul 1. Determinați prețul pieței contabilă a mărfurilor primite sau eșantioane cu preț zero

Cel mai dificil lucru este de a determina ce fel de preț de piață ar trebui să fie: prețul de achiziție sau prețul vânzării posibile? În PBU 5/01 nu există un răspuns clar la această întrebare. Prin urmare, vom lua în considerare mai multe opțiuni posibile.

OPȚIUNEA 1. Prețul de piață primit de TMT gratuit este prețul de piață al posibilității lor de achiziție.

Acesta este prețul de cumpărare. În acest caz, acest preț va coincide cu prețul cu care ați plătit impozitul pe venit. Și, prin urmare, valoarea veniturilor din această operațiune în impozit și contabilă va coincide.

Dar când scrieți cu privire la rezultatul financiar al valorii valorilor primite gratuit, nu puteți evita diferențele dintre impozit și contabilitate.

Opțiunea 2. Prețul de piață primit de TMC este prețul de piață al posibilei lor implementări.

Și acest preț trebuie determinat, indiferent dacă veți vinde aceste TMC-uri sau veți fi utilizate de la sine - de exemplu, cum ar fi materialele sau materiile prime. Principalul lucru este de a determina prețul la care astfel de valori pot fi vândute. Dacă mergeți pe această cale, veți fi imediat să determinați venitul sub forma prețului lor de vânzare. Și în contabilitatea fiscală, venitul va fi determinat în cantitatea de preț de achiziție. Ca urmare, venitul "impozit" va fi diferit de veniturile din contabilitate. Și va trebui să reflectați diferențele constante în PBU 18/02 pP. 4, 7 PBUS 18/02 "Contabilitate pentru calculele pentru impozitul pe venit a organizațiilor", aprobat. Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 19 noiembrie 2002 nr. 114N. Atunci când se retrag costul mărfurilor primite gratuit (materii prime, materiale), nu uitați de asemenea că valoarea costurilor sub formă de costuri de costuri de TMC în contabilitatea fiscală este zero, dar în contabilitate - nr.

Opțiunea 3. Prețul de piață al mărfurilor obținute prin facturarea cu costul zero trebuie să fie determinat pe baza termenilor contractului pentru care sunt obținute.

La urma urmei, astfel de bunuri, în principiu, nu pot fi numite primite gratuit - dacă o organizație trebuie să efectueze acțiuni predeterminate. O astfel de poziție aderă la specialiștii Ministerului Finanțelor.

Din surse autoritare

Șeful Departamentului de Contabilitate și Reportare al Regulamentului de control financiar al statului, audit, contabilitate și raportare a Ministerului Finanțelor din Rusia

"Chiar dacă mărfurile sunt obținute cu un preț zero față de factură, dar pentru primirea lor, cumpărătorul a trebuit să îndeplinească anumite obligații contractuale (de exemplu, să cumpere o anumită cantitate de bunuri), atunci este imposibil să solicitați gratuit. La urma urmei, pentru a obține un produs bonus, organizația înainte de care trebuia să plătească pentru toate părțile anterioare.

Prin urmare, pentru a determina în valoarea contabilă a bunurilor bonus, este necesar să faceți acest lucru. Suma plătită pentru părțile anterioare trebuie distribuită între ele în așa fel încât partea corespunzătoare a reprezentat partea bonusului. Cel mai adesea, perspectivele de a introduce o anumită cantitate de achiziții sunt clare pentru cumpărător în prealabil atunci când condiția de furnizare a bonusurilor rezultă din acordul cu furnizorul sau declarațiile sale publice. Este puțin probabil ca bonusul cumpărătorului sa dovedit a fi o "surpriză" completă.

Dacă, totuși, astfel de perspective nu erau cunoscute imediat cumpărătorului, atunci într-un an de raportare, atunci când primește o petrecere bonus sau bunuri individuale de bonus, este necesar să redistribuie costul părților anterioare, inclusiv pentru a reduce cantitatea de cheltuieli recunoscute la suma corespunzătoare în care părțile anterioare au fost deja vândute. În cazul în care aceste evenimente trec prin data de raportare anuală, este necesar să se facă același lucru, aplicând normele evenimentelor PBU 7/98 "după data de raportare » aplicat. Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 25.11.98 nr. 56N” .

Din punct de vedere economic, această abordare este cea mai corectă. Cu toate acestea, după cum vedem, el este cel mai mult timp consumator pentru un contabil. Deoarece pentru a forma costul bunurilor bonus sau eșantioane gratuite, sunt necesare alte acreditări. De exemplu, reducerea costului înregistrat anterior bunurilor achiziționate de la același furnizor. Din acest motiv, costul tuturor bunurilor (atât gratuit, cât și nu) în impozitare și contabilitate va fi diferit.

În plus, această abordare înseamnă că nu se produce venituri în contabilitate în legătură cu primirea bunurilor bonus sau eșantioane libere. Aceasta este, desigur, o abordare solidă. Numai aici, după cum am vorbit deja, la calcularea impozitului pe profit insistă insistă asupra reflexării veniturilor și să plătiți de la acesta la impozitul pe venit. Ca urmare, diferența dintre contabilitatea și contabilitatea fiscală și necesitatea de a aplica din nou PBU 18/02.

Pasul 2. reflectă veniturile din obținerea de produse sau eșantioane gratuite

Acest lucru trebuie făcut dacă ați determinat costul bunurilor bonus sau al eșantioanelor gratuite în conformitate cu opțiunea 1 sau 2., care le-au recunoscut primite prin valori libere, concentrându-se pe documentele primare (pe o suprapunere cu costuri zero).

Despre modificările veniturilor contabile și a cheltuielilor de perioade viitoare citite:

Anterior, mulți contabili au reflectat costul liber de bunuri percepute, inclusiv produse gratuite, în cont 98 "Venituri ale perioadelor viitoare". Dar, din acest an, nu mai este în regulamentele din contabilitate, dedicată contabilității veniturilor perioadelor viitoare în clauza 81 Dispoziții privind raportarea contabilă și contabilă în Federația Rusă, aprobată. Ordonanța Ministerului Finanțelor din Rusia din 29.07.98 nr. 34N; PP. 19 p. 1 anexe la Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 24 decembrie 2010 nr. 186N. Și pe linia "veniturile perioadelor viitoare" echilibru dar Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 02.07.2010 nr. 66N Trebuie să reflectăm doar finanțarea bugetului țintă e. pP. 9, 20 PBU 13/2000.

Deci, dvs., desigur, poate în considerare utilizarea și înscrierea 98 pentru a reflecta veniturile de la obținerea valorii libere j. Instrucțiuni pentru aplicarea planului de cont ... aprobat Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 31.10.2000 nr. 94n. Dar atunci va fi mai dificil pentru dvs. pentru contabilitatea corespunzătoare. Prin urmare, este mai bine să reflectăm veniturile din contul 91-1 "alte venituri" la primirea valorilor libere.

Și pentru comoditate, aceste sume pot fi efectuate prin intermediul a 60 de "calcule cu furnizorii și contractori". Apoi se va vedea de la cine ați primit bunurile. Ca urmare, schema de conectare poate fi astfel (nu ia în considerare includerea în costul cheltuielilor conexe - aceste înregistrări sunt standard).

Conținutul de funcționare	Dt.	Kt.
Produsele gratuite de bonus (materii prime, materiale) au fost obținute de la furnizor și reconciliați la valoarea de piață	41 "bunuri" (10 "Materiale")
Valoarea de piață a bunurilor libere (materii prime, materiale) se reflectă ca și alte venituri.	60 "Calcule cu furnizorii și contractori"	91-1 "Alte venituri"
Se reflectă un avantaj fiscal constant (diferența dintre valoarea contabilă și cea fiscală a produselor primite gratuit de bunuri sau materiale x 20%	68 "Calcule pentru impozite și taxe", subaccount "Impozitul pe venit"	99 "profituri și pierderi"
Această cablare va fi numai dacă decideți în contabilitate pentru a determina valoarea de piață a valorilor primite ca prețul de piață al vânzării lor posibile, adică prin opțiunea 2

La vânzarea de bunuri gratuite (sau atunci când clasificați în contabilitate costul materiilor prime și materiale privind rezultatul financiar - cel puțin direct, chiar indirect indirect, în costul produselor finite) este necesar să respingeți diferențe constante s. pP. 4, 7 PBU 18/02.

Pentru claritate, ia în considerare acumularea unei obligații fiscale permanente cu privire la exemplul vânzării de bunuri obținute de la furnizorii de la furnizori (cablarea pentru acumularea TVA nu este cunoscută - este bine cunoscută tuturor).

Ieșire

Obținerea prețului zero al bunurilor bonus și a eșantioanelor gratuite pe care cumpărătorul "a câștigat" prin îndeplinirea anumitor condiții ale contractului cu furnizorul, se transformă în dificultăți contabile: atât în \u200b\u200bcontabilitate, cât și în impozit.

Complexități fiscale de la vânzător

Dacă organizația dvs. este un furnizor care a decis să distribuie cumpărătorilor de produse gratuite sau produselor sale, atunci nu aveți și nimic fără nimic.

Atenţie

Vânzătorul la transferarea bunurilor bonus către cumpărător trebuie să acumuleze TVA de la prețul său de piață.

În contabilitate Costul acestor bunuri (produse) poate fi inclus în costuri comerciale sau cheltuieli privind activitățile obișnuite și pP. 5, 7, 9 PBU 10/99 "Cheltuieli de organizare", aprobate. Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.05.99 Nr. 33n Și să reflecte debitul contului 44 "Cheltuieli de vânzare" sau contul 91-2 "alte cheltuieli". Veniturile din vânzări pe cont 90 "Vânzări" nu vor fi, pe măsură ce vă oferiți produsele gratuite.

Dar, cu costul bunurilor sau produselor libere (care sunt definite ca prețul lor de vânzare obișnuit) trebuie acumulat TVA, Deci, în scopul CH. 21 Codul fiscal al Federației Ruse Un astfel de transfer este egal cu implementarea și sub. 1 p. 1 artă. 146 alin. 2 din art. 154 NK RF.. Și va trebui să facturați w. p. 3 artă. 168 din Codul fiscal al Federației Ruse (Deși cumpărătorul dvs. nu are dreptul să o deducă w. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 21 martie 2006 nr. 03-04-11 / 60).

Avertizare capul

Astfel încât să nu existe probleme cu autoritățile fiscale, toate bonusii cumpărători sunt mai bine să remedieze în programul de fidelizare a clientului, Politicile de marketing sau alte document intern cu conținut similar.
În caz contrar, inspectorii își vor găsi darurile obișnuite și își vor elabora costurile din cheltuieli la calcularea impozitului pe profituri b. p. 16 artă. 270 NK RF..

TVA acumulată poate fi reflectată fie ca un consum comercial în contul 44 "Cheltuieli de vânzare", fie ca alte cheltuieli pe subaccount 91-2 "alte cheltuieli".

Când se calculează impozit pe profit În venit, nu aveți nimic de inclus (așa cum ați trecut produsele de-a lungul prețului zero). Și în cheltuielile pe care le puteți lua în considerare cum altele d. sub. 49 p. 1 Artă. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 08/31/2009 nr. 03-03-06 / 1/555, , de la 04.08.2009 nr. 03-03-06 / 1/513 .

Rețineți că, potrivit Ministerului Finanțelor, nu puteți lua în considerare cheltuielile "profitabile" ale TVA, pe care le-ați acumulat cu transmisie gratuită în Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 11.03.2010 nr. 03-03-06 / 1/123, de la 08.12.2009 nr. 03-03-06 / 1/792. Deși unele organizații reușesc să demonstreze contrariul. Adevărat, numai în instanță e. Rezoluția SKI FAS datat 13 august 2010 Nr. A32-2525 / 2009-70 / 36.

Este mai bine să evitați "brânza liberă" prin modificarea termenilor contractului de livrare

După cum puteți vedea, partea inversă a produselor gratuite - costurile fiscale. Cumpărătorul este sub formă de impozit pe venit, iar furnizorul este sub formă de TVA.

Prin urmare, este mai bine să evitați gratuit bunurile și probele bonus. Pentru a face acest lucru, se poate lua în considerare astfel de opțiuni pentru contracte.

OPȚIUNEA 1. Furnizorul percepe cumpărătorului o primă de numerar, care este apoi citită pentru a plăti pentru anumite bunuri.

Aceasta este, mai întâi furnizorul acuză pur și simplu prima. Apoi, cumpărătorul alege mărfurile în valoare de o sumă egală cu valoarea premiului. Iar al treilea pas este o compensare a datoriei pentru bunuri și datorie sub forma unei prime neplătite. Se poate face în funcție de una dintre părți.

Cumpărătorul trebuie să includă o astfel de primă în venitul său la calcularea impozitului pe venit. Rețineți că cumpărătorii - contribuabilii UII din bonusurile de numerar primite, primele și reduceri nu ar trebui să plătească impozitul pe profit b. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 01 iulie 2009 nr. 03-11-06 / 3/178, din 15.05.2009 nr. 03-11-06 / 3/136. Desigur, dacă nu există alte activități decât "imputate".

Cu această abordare, bunuri, ca plată pentru care este creditată premiul, va avea prețul lor. Acesta poate fi luat în considerare în cheltuieli - atât în \u200b\u200bcontabilitate, cât și la calcularea impozitului pe venit. TVA de intrare poate fi luată pentru a deduce.

Furnizorul poate lua în considerare o astfel de primă în non-dealer h. sub. 19.1, 20 p. 1 Art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea serviciului fiscal federal al Rusiei la Moscova de 05.03.2010 nr. 16-15 / [E-mail protejat] . Și din veniturile din vânzarea de bunuri expediate, ca de obicei, este necesar să se perceapă taxa pe venit și TVA și, de asemenea, trebuie să stabilească factura cumpărătorului.

Opțiunea 2. Furnizorul stimulează produsele bonus sau eșantioane gratuite cu un preț specific (nu zero) împreună cu partidul produsului obișnuit. Iar valoarea bunurilor obișnuite scade valoarea declarată a produselor gratuite.

După cum putem vedea, cu această opțiune, prețul total al bunurilor nu crește costul bunurilor bonus (eșantioane gratuite). Din acest motiv, furnizorul trebuie să reducă prețul fiecărui produs peste factură (sau mai multe dintre ele).

În cazul în care Furnizorul a decis să reducă prețul tuturor produselor obișnuite furnizate de factură, prețul unității fiecărui produs va fi redus.

După cum vedem, cu această versiune, bonusurile se transformă într-o reducere obișnuită. Și cumpărătorul pentru toate bunurile primite va fi un preț clar, ceea ce înseamnă că vor fi rezonabile și documentate costurile achiziției lor, care pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Și va fi dreptul de a deduce TVA.

Numai furnizorul ar trebui să se asigure că prețul bonusului sau bunurilor și eșantioanelor gratuite nu depășește prețul total al unui lot de "reducere" de bunuri. Pentru aceasta, unii oferă diferite restricții. De exemplu, ele sunt fixate în contract și în politicile lor de marketing că bunurile bonus nu ar trebui să fie mai mari de 30% (50%, 60% etc.) ale costului lotului de bunuri, împreună cu care sunt furnizate.

Textele menționate în articolul Ministerului Finanțelor și FTS din Rusia pot fi găsite: secțiunea "Consultări financiare și personal" Sisteme ConsultantPlus (Banca de informare "Finanțator")

După cum puteți vedea, spune despre brânză gratuită nu pierde relevanța. Și chiar dacă cumpărătorul ar trebui să-l câștige, autoritățile fiscale consideră încă un cadou primit de "Doar așa" În astfel de situații, înregistrarea corectă a relației cumpărătorului va ajuta. La urma urmei, dacă pentru a obține ceva, cumpărătorul trebuie să îndeplinească anumite condiții, apoi orice bunuri libere ar trebui discutate. Și dacă toate bunurile primite vor fi prețul lor, atunci nu vor exista probleme cu niciun impozit, nici cu verificatori.