Методи за изчисляване на себестойността на продукта

За да изчислят себестойността на продуктите, предприятията използват стандартни методи, методи за отчитане на разходите процес по процес, инкрементални и потребителски методи. Статията дава препоръки относно формирането и отчитането на разходите за всеки от тези методи.

Метод на изчисление

Себестойност- това е оценка на текущите разходи на природни, трудови и парични ресурси за производство и продажба на продукти.

Цената включва следните разходи:

• свързани с бизнес дейности;
• отнасящи се само до дейността на самото предприятие;
• свързани с производството и продажбата на определен вид продукт;
• документиран;
• установени на законодателно ниво.

Разходите се отчитат в отчетния период, за който се отнасят, независимо от момента на плащане.

Видове разходи:

• от оперативно формирование (действително, планово);
• относно пълнотата на включване на разходите (цех, производство (общ завод), пълно (производство + продажби);
• върху обема на производството (единица продукция, общ обем на производството);
• върху степента на готовност на продукта (брутна продукция, продаваема продукция, продадена продукция).

Методът за изчисляване на разходите зависи от степента на готовност на продукта (Таблица 1).

маса 1
Метод за изчисляване на разходите

Индекс	Формула
Производствени разходи	Материални разходи + амортизация + заплати и вноски във фондове + други разходи
Себестойност на брутната продукция	Производствени разходи - непроизводствени сметки (разходи за капитално строителство и основен ремонт на вашето предприятие, транспортни услуги на организации на трети страни и непромишлени ферми на вашето предприятие, разходи за научноизследователска и развойна дейност, извършена за организации на трети страни) - разсрочени разходи
Производствената цена на търговските (готови) продукти	Разходи за брутна продукция - промяна в балансите на незавършеното производство (увеличението се изважда, намалението се добавя)
Пълна цена на търговските продукти	Производствени разходи + непроизводствени разходи (опаковане, транспорт, складови разходи, комисионни и др.)
Стойността на продадените стоки	Пълна цена + търговски разходи (реклама, маркетинг) - пренасяне на остатъци от непродадени продукти

Обектите на изчисляване на разходите са отделни видове продукти, работи, услуги, продукти (работи, услуги) на конкретно подразделение, всички търговски продукти на предприятието.

Обектите на изчисление могат да бъдат измерени в натурални единици (парчета, тонове, килограми, литри, линейни метри), увеличени натурални единици (100 чифта обувки), условно натурални единици (въз основа на съдържанието на полезни вещества, по отношение на 100 процента алкохол). ), разходни единици (разходи за рубла продаваеми продукти), трудови единици (стандартни часове), конвенционални единици (тон-километри, машиносмени).

В зависимост от ефективността на обектите за контрол и отчитане на разходите се използват стандартни, процес по процес, инкрементални и поръчкови методи за отчитане на разходите и изчисляване на себестойността на продуктите (работи, услуги).

Нормативен метод

Нормативният метод изисква спазване на следните принципи:

• предварителна калкулация на стандартната цена за всеки продукт;
• водене на записи на промените в текущите стандарти през месеца за коригиране на стандартните разходи;
• отчитане на фактическите разходи през месеца, като ги разделя на разходи по норми и отклонения от норми;
• установяване на причините за отклонения от нормите на местата на тяхното възникване;
• определяне на действителната себестойност на продуктите като сума от стандартните разходи, отклонения от стандартите и промени в стандартите.

За предварителни изчисления се използват отчети за стандартния набор от разходи за подразделенията на предприятието, които включват преки разходи за части и възли, произведени в тези подразделения.

Преките разходи включват материали и полуготови продукти, както и заплати на работниците (включително социалноосигурителни вноски), пряко ангажирани в производството.

Промените в цените на материалите и полуфабрикатите, въвеждането на нови технологии и усъвършенстваното обучение на работниците водят до необходимостта от промяна на стандартните набори от разходи през отчетния период. След това отчетът за стандартния набор от разходи се коригира, като се посочват причините за промяната в стандартите.

Предприятието може да не променя стандартите през отчетния период, но да вземе предвид ефекта от промените в цените или технологичните подобрения заедно с отклоненията от стандартите.

Остатъкът от незавършеното производство в края на месеца подлежи на оценка по текущи курсове в началото на месеца.

Салдото незавършено производство в края на месеца става начално салдо за следващия месец.

Ако стандартите са били ревизирани през месеца, тогава оценката на баланса на незавършеното производство в началото на следващия месец ще се различава от стандартното изчисление в началото на предходния месец. В този случай става необходимо да се преизчисли балансът на незавършеното производство според размера на промените в стандартите за месеца.

Има два начина да направите това преизчисляване.

Първи начин- директно подробно преизчисляване (данните за балансите на незавършеното производство, получени в резултат на инвентаризация или оперативно отчитане на части и възли, се умножават по стойността на нормите). Този метод е най-надеждният, но много трудоемък, тъй като е необходимо да се преизчислят останките на всички части, независимо от тяхното местоположение.

Втори начин- разширено преизчисляване на калкулационни позиции. Този метод е по-малко трудоемък, но позволява определена конвенция. Използва се, когато делът на влиянието на промените в стандартите в себестойността на продукцията е незначителен. При този метод балансите се преизчисляват по следния начин (Таблица 2 на стр. 7).

таблица 2
Лист за преобразуване на салда в текуща работа
поради промени в стандартите за продукт X на 1 октомври 200...

Всички отклонения на действителните разходи за всеки артикул от приетите норми се вземат предвид като отклонения от нормите. Това ви позволява да анализирате причините за отклоненията, за да вземете оперативни решения за управление на производството.

Отрицателните отклонения представляват надхвърляне на разходите.

Положителните отклонения показват икономии на суровини, материали и полуфабрикати.

Условните отклонения възникват в резултат на разлики в счетоводните методи, ако редица разходи не са включени в изчисляването на стандартните разходи (например загуби от дефекти), но се вземат предвид като отклонения и се анализират в края на месеца.

Изчисляването на действителната себестойност на продукцията се извършва чрез изготвяне на отчет за консолидираното счетоводно отчитане на производствените разходи за всеки продукт или група от подобни продукти за месеца (наричан по-долу отчет за консолидираното счетоводно отчитане на разходите).

Салдата от незавършеното производство (колона 2 на консолидирания отчет за счетоводството на разходите) се прехвърлят от подобен отчет за предходния месец.

Ако през предходния месец нормите са се променили и са направени промени в изчисляването на стандартните разходи, тогава резултатите от изчисляването на промените в нормите се отразяват в колона 3 с обратен знак: чрез изваждане на размера на промените в нормите от баланса на края на месеца, остатъкът от незавършеното производство се определя по нормите в началото на месеца.

Разходите за месеца се правят въз основа на действащите стандарти и записани отклонения от стандартите.

Разходите за дефектни продукти и резултатите (липси или излишъци) от незавършеното производство се отписват въз основа на стандартите за съответните документи.

Стандартната себестойност на производството на готови продукти (колона 8 от консолидирания отчет за счетоводството на разходите) се определя въз основа на стандартни изчисления за продуктите, а балансът на незавършеното производство в края на месеца се определя според данните за инвентара.

След това данните се балансират по нормите: сумата от показателите в колони 2 и 4 трябва да съответства на сумата от показателите в колони 6, 7, 8 и 13. Ако резултатите не съвпадат, разликата между те могат да се считат за неотчетени отклонения.

Изчислението се завършва чрез отписване на отклонения от стандартите и промени в стандартите. В този пример абсолютните суми се прехвърлят от колони 5 и 3 в колони 9 и 10, т.е. отклоненията от нормите и промените в нормите се отписват изцяло към търговската продукция.

Данните в колони 8-11 представляват фактическата себестойност на произведената продукция по различни показатели.

При стандартния счетоводен метод фактическата себестойност на продукцията се състои от сбора на разходите по стандарти, отклонения от стандартите и промени в стандартите.

Метод на процеса

Методът за изчисляване на производствените разходи по процес се използва като правило в предприятия, характеризиращи се с масово производство, един или повече видове продукти, кратък период на технологичния процес и липса на незавършено производство.

Същността на процесния метод е да се вземат предвид преките и косвените разходи по позиции за цялата продукция на продуктите, а средната цена на единица продукция (работа, услуги) се определя чрез разделяне на сумата от всички разходи, направени на месец по броя на готовите продукти за същия период.

За да се контролират разходите, производственият процес се разделя на етапи (процеси). Оттук и името на метода - „процес по процес“ (схема 1).

Комплексните позиции (блок 2 на диаграма 1) се формират във връзка с необходимостта от отчитане на спомагателните производствени и управленски разходи. Разходите се разпределят по етапи (блок 3 от диаграма 1). Например при дърводобива най-важни са добивът на трупи, плъзгането на дървения материал и разкрояването на дървения материал в крайните складове.

Ако се произвеждат продукти от един и същи вид и няма незавършено производство, тогава определената обща себестойност за месеца (блок 4 от диаграма 1) съвпада с цената на месечната продукция (блок 9 от диаграма 1).

Но в повечето случаи има нужда от разпределение на разходите. В този случай, в зависимост от производствените условия, се използва един от трите варианта (блокове 6, 7 или 8 от схема 1).

Първи вариант. Разпределение на разходите между продукцията и текущото производство(блок 6 на диаграма 1) се използва в отрасли с дълъг производствен цикъл, където незавършеното производство се формира до края на всеки период. Например в дърводобива.

Счетоводството на разходите в тези предприятия се извършва по процес, но без да се изчисляват производствените разходи на всеки процес.

При извършване на инвентаризация на незавършеното производство на всеки процес, неговите остатъци се оценяват по планирана себестойност в зависимост от процеса. След това се изчислява действителната производствена себестойност: разходите в незавършено производство в началото на месеца се добавят към действителните разходи за месеца и разходите в незавършено производство в края на месеца се изключват от получената сума.

Фактическата себестойност на единица продукция се определя, като получената сума се раздели на броя на произведените готови продукти.

Втори вариант. Разпределение на разходите между няколко вида продукти(блок 7 на диаграма 1) се използват в предприятия в отрасли, в които няма незавършено производство или е пренебрежимо малко, но се произвеждат няколко вида продукти. Тази индустрия включва петролната промишленост и производството на строителни материали.

В предприятия от този тип счетоводството се извършва по процеси (етапи). Разходите, свързани с конкретен вид продукт, се отчитат отделно. Общите разходи се разпределят пропорционално на обема на производството на всеки вид продукт.

Трети вариант. Стимулиране на разходите по процес(блок 8 от диаграма 1) се използва в индустрии като въглища, минно дело и производство на строителни материали. Тук разходите се сумират по процеси и се разпределят върху обема на произведените продукти.

Напречен метод

Много отрасли се характеризират с последователна преработка на промишлени или селскостопански суровини в готов продукт. Характеристика на такова производство е наличието на последователни етапи, които са набор от технологични операции, които създават междинен продукт (полуготов продукт). Тези етапи се наричат ​​преразпределения.

Преразпределенията се считат за обект на отчитане на разходите при този метод. Техният списък се определя въз основа на възможностите за планиране, отчитане и изчисляване на производствените разходи на всеки етап и оценка на текущата работа.

При този метод преките разходи се отразяват в текущото счетоводство не по вид продукт (работа, услуги), а по етапи на обработка (етапи на производство), дори ако в един етап на обработка е възможно да се получат различни видове продукти.

В много случаи обект на калкулиране на себестойността са не всички преработени продукти, а отделните техни видове или групи.

Последователността на отчитане за напречния метод е представена на диаграма 2.

Персонализиран метод

При метода на изчисление по поръчка всички преки основни разходи се вземат предвид според позициите на разходния лист в съответствие с индивидуалните поръчки. Издават се поръчки за определен брой продукти от един или друг вид. Всички останали разходи се отчитат по местата на тяхното възникване, според предназначението им
и по позиции и са включени в стойността на индивидуалните поръчки в съответствие с избраната дистрибуторска база.

Обектът на отчитане на разходите при този метод е отделна производствена поръчка, чиято действителна себестойност се определя след нейното изпълнение. Докато поръчката не бъде изпълнена, всички свързани разходи се считат за текуща работа.

Приетите за изпълнение поръчки се регистрират и им се присвояват номера от началото на годината, които стават техните кодове. Копие от известието за откриване на поръчка се изпраща в счетоводния отдел, където се създава карта за отчитане на разходите за поръчката.

След като продуктът е произведен или работата е завършена, поръчката се затваря. След уведомяване за приключването на поръчка спира освобождаването на материали за нея и изчисляването на заплатите.

Действителните разходи за единица продукция се изчисляват след изпълнение на поръчката, като сумата на разходите се раздели на количеството продукти, произведени по поръчка.

Последователността на отчитане на операциите по метода на поръчката е показана на диаграма 3.

Седмичен вестник "Икономика и живот" N14, 2009 г