Ce zone nu aparțin platformei de tranzacționare. Instalarea unei partiții temporare într-un magazin nu va afecta dimensiunea UTII
N.G. Bugaeva, economist
Înlocuirea conceptelor sau Cum se calculează corect UTII în comerțul cu amănuntul
Cum să distingem un spațiu de tranzacționare de un spațiu de vânzare cu amănuntul și cum să-i determini zona
Textele Scrisorilor Ministerului Finanțelor și Serviciului Fiscal Federal menționate în articol pot fi găsite: secțiunea „Consultări financiare și de personal” a sistemului ConsultantPlusAparent, nimeni nu va „lichida persoanele imputate ca clasă” în viitorul apropiat. Aceasta înseamnă că întrebările referitoare la calculul UTII sunt încă relevante.
Mulți dintre imputatori sunt angajați în comerțul cu amănuntul. Iar impozitul unic se calculează pe baza unor indicatori fizici precum suprafața podelei de tranzacționare, locul de tranzacționare sau zona locurilor de tranzacționare. clauza 3 art. 346.29 Codul fiscal al Federației Ruse. Dar nu este întotdeauna ușor pentru un contabil să determine ce statut are o unitate de vânzare cu amănuntul și, în consecință, ce indicator fizic ar trebui utilizat pentru calcul. Să încercăm să fim clari.
Este important scopul premiselor pentru comerțul „imputat”?
În primul rând, trebuie să vă dați seama unde puteți organiza vânzarea mărfurilor cu amănuntul pentru a aplica în siguranță UTII.
Dacă comerțul se desfășoară printr-un lanț de vânzare cu amănuntul staționar cu o suprafață de vânzare de cel mult 150 de metri pătrați. m, atunci UTII se calculează pe baza indicatorului fizic „zona de vânzare”. Dacă nu există un sol de tranzacționare, atunci trebuie să utilizați fie indicatorul "loc de comert" dacă suprafața sa nu depășește 5 metri pătrați. m, sau - "zonă de cumpărături" dacă suprafața sa depășește 5 metri pătrați. m.
Comerțul cu amănuntul este transferat la imputare dacă este efectuat prin facilităţi staţionare de vânzare cu amănuntul şi subp. 6, 7 p. 2 art. 346.26 Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea, la rândul lor, includ clădiri (structuri, spații etc.), destinate sau utilizate pentru activități comerciale Artă. 346.27 Codul fiscal al Federației Ruse. Scopul localului este indicat în titlul și/sau documentele de inventar. Acestea includ un contract de cumpărare și vânzare sau de închiriere, un pașaport tehnic, planuri, diagrame și explicații.
S-ar părea că cuvintele "folosit pentru activități de tranzacționare” permit utilizarea imputării la tranzacționarea oricăror obiecte, chiar și a celor care nu sunt tranzacționate în scopul propus. De exemplu, într-o cameră situată într-un depozit sau zonă industrială. Iar Ministerul Finanțelor a indicat într-una dintre scrisorile sale că scopul localului trebuie determinat nu numai de documente, ci și de fapte: modul în care este utilizat efectiv. Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 30 aprilie 2009 Nr.03-11-06/3/113. Cu toate acestea, într-o precizare ulterioară, finanțatorii au precizat că vânzarea mărfurilor în birou nu este transferată către UTII Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 23 ianuarie 2012 Nr. 03-11-06/3/2.
Există, de asemenea, două decizii ale Curții Supreme de Arbitraj, în care instanța a considerat nelegală folosirea imputației din cauza faptului că bunurile au fost vândute în spații nedestinate acestui scop: în primul caz - într-o clădire de birouri administrative, în al doilea – într-un atelier de producție Rezoluții Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 1 noiembrie 2011 Nr. 3312/11, din 15 februarie 2011 Nr. 12364/10.
CONCLUZIE
Autoritățile fiscale nu folosesc un astfel de argument ca „incoerența cu scopul sediului” în instanțe. Și dacă se referă la el, atunci, de regulă, nu este primul pe lista plângerilor. Dar este absolut sigur să folosiți imputarea numai atunci când vindeți bunuri în locuri desemnate.
Cum să determinați suprafața unei zone de vânzare
În majoritatea scrisorilor, autoritățile de reglementare, citând Codul Fiscal, spun că aria podelei de vânzări este determinată conform documentelor de inventar si titlu Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 15 noiembrie 2011 Nr. 03-11-11/284, din 26 septembrie 2011 Nr. 03-11-11/243. O situație similară, de altfel, este și cu zona de spațiu comercial și Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 15 decembrie 2009 Nr.03-11-06/3/289.
Adesea, disputele între autoritățile fiscale și antreprenori apar din cauza faptului că documentele indică o zonă a sălii, dar o alta, de obicei mai mică, este folosită pentru comerțul cu amănuntul. Potrivit instanțelor, taxa „imputată” ar trebui calculată în funcție de suprafața efectiv utilizată în activitatea „imputată”, și nu declarată în documentul x Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol ZSO din 26 mai 2010 Nr. A75-512/2009; FAS UO din 19.04.2010 Nr. Ф09-2486/10-С3. Dar trebuie și să poți demonstra acest lucru. În lipsa pereților despărțitori, a mărturiilor martorilor, a fotografiilor sau a altor probe care să confirme că doar o parte a suprafeței a fost folosită pentru comerț, instanțele de judecată sunt de partea autorităților fiscale în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din 14 octombrie 2010 Nr. A72-16399/2009; FAS DVO din 15 iulie 2011 Nr. F03-2543/2011.
Dacă închiriați un spațiu, dar utilizați doar o parte din acesta pentru vânzarea cu amănuntul, asigurați-vă că contractul de închiriere prevede clar tot ceea ce privește zona pe care o ocupați.
Dacă închiriați o parte din suprafața de vânzare (subînchiriere), nu trebuie să luați în considerare suprafața acesteia la calcularea taxei „imputate”, inclusiv dacă nu s-au făcut modificări la documentele de inventar Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol nr. F03-9441/2010 din 13 ianuarie 2011(ceea ce practic este imposibil într-o situație cu subînchiriere).
Pătrate spatii de primire si depozitare a marfurilor, spatii administrative si de utilitati etc. (să le numim auxiliare) nu sunt luate în considerare la determinarea zonei podelei de tranzacționare Artă. 346.27 Codul fiscal al Federației Ruse. Vor exista mai puține reclamații din partea inspectorilor dacă astfel de spații sunt separate fizic de platforma de tranzacționare în sine. Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 26 martie 2009 Nr.03-11-09/115. Odată, instanța a susținut imputarea, bazându-se pe contractul de închiriere, potrivit căruia chiriașul a instalat pereți despărțitori ușor demontabili pentru a separa zona de vânzare de spațiile depozitului. Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol ZSO din 18 octombrie 2010 Nr. A45-7149/2010.
ATENȚIM MANAGERUL
Dacă scopul zonei utilizate în activitățile de tranzacționare s-a schimbat sau s-a schimbat zona zonei de tranzacționare, pe baza căruia se calculează impozitul unic, pentru a evita disputele cu inspectorii, este mai bine să reflectăm acest lucru în documentele de inventar.
Showroom poate fi, de asemenea, un etaj comercial dacă mărfurile sunt vândute acolo. Aceasta este o condiție obligatorie (mai ales în lumina deciziilor Curții Supreme de Arbitraj privind posibilitatea de a desfășura comerț numai în locurile desemnate în acest scop). Dacă sunt alocate spații diferite pentru afișarea mărfurilor, plata și eliberarea acestora, atunci taxa se calculează pe baza sumei suprafețelor tuturor acestor spații. Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 17 septembrie 2010 Nr.03-11-11/246. Și cel puțin o dată instanța a fost de acord cu această abordare. Hotărârea FAS VSO din 26 iulie 2010 Nr. A33-14088/2009.
De asemenea, se întâmplă ca un antreprenor (organizație) să ia imediat mai multe camere într-o clădireși vinde mărfuri cu amănuntul în toate acestea. De exemplu, o organizație închiriază mai multe unități de vânzare cu amănuntul separate la etaje diferite într-un centru comercial. Apoi puteți calcula cu ușurință UTII pentru fiecare sediu separat și Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 01.02.2012 Nr. 03-11-06/3/5, din 03.11.2011 Nr. 03-11-11/274; Serviciul Fiscal Federal din 07.02.2010 Nr. ШС-37-3/5778@.
Dar o cameră poate fi folosită și pentru comerț, pur și simplu împărțită în mai multe departamente, de exemplu, în funcție de tipul de mărfuri vândute. Uneori fac acest lucru deoarece sunt stabiliți diferiți coeficienți K2 pentru diferite grupuri de mărfuri din regiuni. clauza 7 art. 346.29 Codul fiscal al Federației Ruse. Și, uneori, aceasta devine singura șansă pentru persoana imputată să nu „zboare” de pe UTII. La urma urmei, există o limită a suprafeței de vânzare de 150 de metri pătrați. m. Cum se calculează taxa „imputată” în acest caz?
Autoritățile de reglementare argumentează după cum urmează: dacă spațiile sunt situate în aceeași clădire și conform documentelor aparțin aceluiași magazin, atunci zonele trebuie rezumate Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 02.01.2012 Nr.03-11-06/3/5. În acest caz, dacă incinta aparține aceluiași obiect sau altora diferite se stabilește, firește, conform actelor de inventar a sediului. Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 3 noiembrie 2011 Nr.03-11-11/274.
Pentru instanțe, informațiile conținute în acestea nu sunt adevărul absolut. Ei acordă atenție izolării spațiilor Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Moscova din 06.08.2011 Nr. KA-A41/5949-11, pentru ca fiecare magazin să aibă propria sa casă de marcat, propriul local auxiliar, propriul personal, pentru contabilizarea separată a veniturilor, gama de mărfuri vândute, scopul fiecărei părți a localului Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din 26 septembrie 2011 Nr. A55-426/2011; FAS Regiunea Caucaz de Nord din data de 06.01.2011 Nr. A53-16868/2010; FAS UO din 18 mai 2010 Nr. F09-3552/10-S3; FAS CO din 02.08.2010 Nr. A62-8066/2009.
În general, oricare ar fi motivele pentru a împărți suprafața totală în mai multe părți, este mai bine să separați fizic camerele una de cealaltă, de exemplu cu pereți despărțitori.
Cum să determinați suprafața unui spațiu comercial
Codul Fiscal nu spune care este suprafața unui spațiu comercial și cum este determinată. Potrivit Ministerului de Finanțe, atunci când se calculează, este necesar să se țină cont nu numai zona în care bunurile sunt vândute direct, ci și zona spațiilor auxiliare Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 26 decembrie 2011 Nr. 03-11-11/320, din 22 decembrie 2009 Nr. 03-11-09/410. Adică, dacă închiriezi un container, o parte din care o folosești pentru vânzarea mărfurilor, iar cealaltă parte pentru depozitare, atunci taxa trebuie calculată pe întreaga suprafață a containerului. Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 22 decembrie 2009 Nr.03-11-09/410.
Anul trecut, această problemă a fost luată în considerare de VOI. În ceea ce privește suprafața spațiului de vânzare cu amănuntul, instanța a precizat că aceasta se stabilește ținând cont de ansamblul spațiilor care sunt utilizate pentru primirea și depozitarea mărfurilor. Și de atunci nu a mai existat discordie în instanțe Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Kazahstanului de Nord din 31 august 2011 Nr. A53-22636/2010; FAS VVO din 28 septembrie 2011 Nr. A29-1419/2011; FAS UO din 19 septembrie 2011 Nr. F09-5821/11.
Dar atunci când închirieți un teren pe care mărfurile sunt vândute printr-un chioșc mic cu o suprafață de peste 5 metri pătrați. m, conform explicațiilor Serviciului Federal de Taxe, trebuie să calculați UTII numai din zona chioșcului Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal din 25 iunie 2009 nr. ШС-22-3/507@.
CONCLUZIE
Se dovedește că, în unele situații, este mai profitabil pentru antreprenori să insiste să desfășoare afaceri într-un sediu cu un loc de tranzacționare. La urma urmei, atunci vor putea plăti impozit pe o suprafață mai mică.
Comerț sau spațiu comercial?
Aceasta este poate cea mai frecventă și mai dificilă întrebare, după cum o demonstrează abundența practicii judiciare.
Când putem vorbi despre prezența unei zone de vânzare? Când un anumit loc în cameră este alocat cumpărătorilor, unde aceștia pot, trecând de la un raft cu mărfuri la altul, să se familiarizeze mai îndeaproape cu produsul. Desigur, un spațiu comercial nu poate avea o sală. De obicei, este un ghișeu sau vitrină din care se efectuează vânzările, iar cumpărătorii nu pot decât să stea lângă el și să se uite la bunurile afișate.
Potrivit Serviciului Federal de Taxe, în cazul în care titlul și documentele de inventar ale sediului nu indică nicăieri că acesta este un „magazin” sau un „pavilion”, sau o parte a incintei nu este definită în mod clar ca un „sol comercial”, atunci un astfel de local este considerat obiect al unui lanț de retail staționar fără zonă de vânzare Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal din 05.06.2010 Nr. ШС-37-3/1247@, din 27.07.2009 Nr. 3-2-12/83.
Unele instante ajung chiar la concluzia ca lista obiectelor care pot avea o suprafata de vanzare este exhaustiva, adica trebuie sa fie fie magazin, fie pavilion. Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Moscova din 14 august 2009 Nr. KA-A41/6419-09. Deci, de exemplu, într-un fost depozit încă mai trebuie dovedită prezența unei zone de vânzare. Iar într-un pavilion tip container este a priori, pentru că este un pavilion Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 3 decembrie 2010 Nr. 03-11-11/310.
Magazin- o clădire special utilată (parte din aceasta), destinată vânzării de bunuri și prestării de servicii către clienți și prevăzută cu spații comerciale, de utilități, administrative și de agrement, precum și spații pentru primirea, depozitarea și pregătirea acestora pentru vânzare.
Pavilion- o clădire care are o zonă de vânzare și este proiectată pentru unul sau mai multe locuri de muncă Artă. 346.27 Codul fiscal al Federației Ruse.
În general, dacă suprafața dvs. de vânzare cu amănuntul nu depășește 5 metri pătrați. m, nu are rost să discutăm despre ce indicator fizic ar trebui utilizat la calcularea impozitului. La urma urmei, profitabilitatea de bază atunci când se vinde mărfuri la nivelul vânzărilor va fi de maximum 9.000 de ruble. (1800 ruble x 5 mp) și exact aceeași sumă este profitabilitatea de bază a spațiului comercial clauza 3 art. 346.29 Codul fiscal al Federației Ruse. Și holul are mai puțin de 5 metri pătrați. m (când venitul impozabil ar fi mai mic) este greu de imaginat. Coeficienții K2 adoptați de autoritățile regionale își pot face propriile ajustări. pp. 4, 7 linguri. 346.29 Codul fiscal al Federației Ruse, dar chiar și ținând cont de ele, diferența dintre sumele finale ale impozitului este probabil să fie mică. Dacă vorbim de o suprafață mai mare de 5 metri pătrați. m, atunci calculul trebuie efectuat pe baza suprafeței spațiului de vânzare cu amănuntul sau a zonei podelei de tranzacționare, a cărei profitabilitate este stabilită la aceeași - 1800 de ruble. pe mp m.
CONCLUZIE
Daca spatiul de retail este mare, atunci este mai profitabil sa il echipati in asa fel incat sa aveti o zona de vanzare. La urma urmei, așa cum am observat deja, atunci când se determină suprafața unui etaj de vânzări, zona spațiilor auxiliare nu este luată în considerare. Și pentru locurile de vânzare cu amănuntul - se ia în considerare.
Dacă există spații auxiliare, instanța poate recunoaște obiectul comerțului ca magazin Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 15 ianuarie 2010 Nr. A56-36135/2009, ceea ce înseamnă că va exista un etaj de tranzacționare în această unitate. Dar acestea ar trebui să fie spații adiacente și nu un hangar sau o cameră separată într-o clădire învecinată. TU te-ai ocupat recent de un caz similar. Instanța a indicat că comerțul s-a desfășurat prin intermediul unui obiect cu etaj de tranzacționare atunci când:
- contractul de subînchiriere a precizat care parte a spațiului este utilizată ca depozit și care parte a spațiului este utilizată pentru vânzarea de bunuri;
- în conformitate cu pașaportul tehnic și explicația, camera era formată din două părți;
- Fiecare parte a zonei a fost folosită în scopul propus.
În consecință, taxa ar fi trebuit calculată pe baza suprafeței podelei de tranzacționare, și nu pe suprafața spațiului comercial. Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 14 iunie 2011 Nr. 417/11.
Iar hotărârile judecătorești luate după publicarea acestei Rezoluții indică faptul că aceasta a fost deja adoptată de instanțele de judecată și Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Militar de Est din 26 decembrie 2011 Nr. A79-2716/2010; FAS ZSO din 22 noiembrie 2011 Nr. A45-3709/2011.
În ciuda unui număr destul de mare de hotărâri judecătorești privind platformele de tranzacționare și locurile de vânzare cu amănuntul, există încă multe întrebări cu privire la calcularea impozitului unic. Formularea neclară a Codului Fiscal va aduce cel mai probabil mai mult de un contribuabil în instanță. Dar dacă unitatea dvs. de vânzare cu amănuntul are spații auxiliare, atunci probabil că este mai profitabil pentru dvs. să organizați comerțul astfel încât să aveți și un podea de tranzacționare. Atunci poți plăti mai puțin UTII.
Pavel Makarenko
Bună ziua, Marina! Nu, greșesc.
Vă puteți referi la art. 346.27 din Codul Fiscal al Federației Ruse și la Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 16 iulie 2012 Nr. 03-11-11/207.
Pe baza acestor documente, suprafața etajului de vânzări este înțeleasă ca parte a magazinului, pavilion (zonă deschisă) ocupată de echipamente destinate expunerii, demonstrarii mărfurilor, efectuării plăților în numerar și deservirii clienților, zona numerarului. registre și cabine de casă, zona locurilor de muncă pentru personalul de service, precum și zona culoarului pentru clienți. Zona de tranzacționare include și partea închiriată a zonei de tranzacționare. Zona de utilități, spații administrative și de agrement, precum și spațiile de primire, depozitare și pregătire pentru vânzare a mărfurilor, în care nu este asigurat serviciul pentru clienți, nu se aplică zonei de tranzacționare.
Irina Shlyachkova
Buna ziua!
Clarificare de la 31 martie 2015 - 18:23
vezi Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 ianuarie 2015 Nr. 03-11-11/69506
Irina Shlyachkova
Buna ziua!
Nu sunt de acord cu colegul meu! Întrucât citează doar un fragment din statul de drept și nu îl citește până la capăt.
În conformitate cu art. 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse, în sensul capitolului 26.3 din cod (sistem de impozitare sub formă de UTII pentru anumite tipuri de activități), sunt utilizate următoarele concepte de bază:
zona de comercializare - parte a magazinului, pavilion (zonă deschisă), ocupată de echipamente destinate expunerii, demonstrarii mărfurilor, efectuării plăților în numerar și deservirii clienților, zona caselor de marcat și a cabinelor de marcat, zona de locuri de muncă pentru personalul de service, precum și zona de treceri pentru cumpărători. Zona de tranzacționare include și partea închiriată a zonei de tranzacționare. Zona de utilități, spații administrative și de agrement, precum și spațiile de primire, depozitare și pregătire pentru vânzare a mărfurilor, în care nu este asigurat serviciul pentru clienți, nu se aplică zonei de tranzacționare. Suprafața zonei de vânzare este determinată pe baza documentelor de inventar și titlu.
În sensul acestui capitol, inventarul și documentele de titlu includ orice documente disponibile unei organizații sau unui antreprenor individual pentru o instalație staționară de retail cu amănuntul (organizație de catering), care conține informațiile necesare despre scopul, caracteristicile de proiectare și aspectul spațiilor unui astfel de facilitate, precum și informații care confirmă dreptul de utilizare a acestui obiect (contract de cumpărare și vânzare pentru spații nerezidențiale, pașaport tehnic pentru spații nerezidenţiale, planuri, diagrame, explicaţii, contract de închiriere (subînchiriere) pentru spaţii nerezidenţiale sau parţial (s), permisiunea de a servi vizitatorii într-o zonă deschisă și alte documente).
Dacă o astfel de compartimentare este absentă în documentele de inventar și titlu sau scopul direct al acestei premise este menționat în acestea, atunci va depinde de aceasta dacă o astfel de zonă trebuie inclusă în calcul sau nu.
În consecință, în cazul dvs., este important să aveți confirmarea că aceste zone sunt utilizate special în scopurile specificate de dvs. și nu altfel. În caz contrar, inspectorii fiscali pot contesta existența unor astfel de spații în documentele de proprietate și, în consecință, le pot recunoaște ca parte a spațiului comercial.
Dacă o astfel de zonă este fixată în documente, atunci nu este nevoie să vă faceți griji.
Buna ziua! Potrivit art. 346.27 din Codul Fiscal al Federației Ruse, zona unui etaj de vânzări este o parte a unui magazin, pavilion (zonă deschisă) ocupată de echipamente destinate expunerii, demonstrarii mărfurilor, efectuării plăților în numerar și deservirii clienților, zona de case de marcat și cabine de marcat, zona locurilor de muncă pentru personalul de service, precum și zona de culoar pentru clienți. Zona de tranzacționare include și partea închiriată a zonei de tranzacționare. Zona de utilități, spații administrative și de agrement, precum și spațiile de primire, depozitare și pregătire pentru vânzare a mărfurilor, în care nu este asigurat serviciul pentru clienți, nu se aplică zonei de tranzacționare. Suprafața zonei de vânzare este determinată pe baza documentelor de inventar și titlu.
Astfel, ar trebui să ceri proprietarului un pașaport cadastral al incintei și, dacă este disponibil, un plan de etaj (extras din acesta). Pe baza acestor documente se va stabili dacă acest sediu este un etaj comercial.
Cum se calculează suprafața zonei de vânzare a unui magazin (pavilion) atunci când se calculează UTII? Ce documente pot confirma calculul corect? Cum să determinați corect suprafața unui spațiu comercial dacă chiriașul subînchiriază o parte din acesta?
Compania a pus această întrebare oficialilor. Esența întrebării este următoarea.
Compania încheie un contract de închiriere pentru comerțul cu amănuntul. Contractul conține informații cu privire la suprafața totală a spațiilor și a spațiului comercial necesar pentru calcularea UTII. Apoi compania subînchiriază o parte din spații. Cum să pregătesc documentele pentru a nu supraestima indicatorul fizic pentru UTII? Este necesar să se facă modificări sau completări la contractul de închiriere inițial, schimbând spațiul comercial din acesta, sau va fi suficient ca autoritățile fiscale să furnizeze contracte de subînchiriere, care să arate cât spațiu subînchiriază societatea pentru a justifica calculul de indicatorul fizic (minus zona de subînchiriere) ?
Ministerul Finanțelor a avut în vedere această problemă și a dat următoarele precizări prin scrisoarea nr.03-11-11/53554 din 9 decembrie 2013.
Pentru determinarea UTII în comerțul cu amănuntul prin instalații staționare cu etaje de tranzacționare, se ia în considerare un indicator fizic - „suprafața podelei de tranzacționare”, determinată în metri pătrați (clauza 3 din art. 346.29 din Codul fiscal).
Ce este inclus în zona de vânzare?
Codul fiscal la articolul 346.27 cuprinde următoarele elemente în acest concept: spațiul comercial este format din suprafețe care ocupă:
Echipamente pentru expunerea și prezentarea mărfurilor (rafturi, vitrine etc.);
Un loc pentru efectuarea plăților în numerar către clienți și deservirea acestora (casier, punct de livrare a mărfurilor);
Suprafata ocupata de case de marcat si unitati;
Posturi de lucru pentru personalul de service (masa, scaun, pasaje pentru personalul de service);
Coridoare pentru cumpărători.
Mai simplu spus, un spațiu de vânzare cu amănuntul este un loc în care cumpărătorii interacționează direct cu vânzătorii.
Suprafața locului de tranzacționare în temeiul contractului de închiriere este considerată parte închiriată a suprafeței de tranzacționare.
Ce nu este inclus in zona de vanzari?
Spații utilitare și administrative;
Spații pentru depozitarea, primirea mărfurilor și pregătirea lor pentru vânzare în locuri în care nu există serviciu pentru clienți.
Informații despre zona de tranzacționare.
Cum se calculează suprafața unei zone de vânzare? Informații despre zona zonei de vânzare pot fi găsite din documentele de titlu și de inventar. Acestea pot fi pașapoarte tehnice, diagrame, planuri, explicații, contracte de vânzare și cumpărare, contracte de închiriere și subînchiriere etc. Acestea. acestea sunt documentele care reflectă scopul și amenajarea sediului, precum și dreptul de utilizare a acestui sediu (capitolul 26.3 din Codul fiscal).
Dacă documentele nu definesc clar spațiul de vânzare cu amănuntul, trebuie să îl desenați singur pentru a calcula UTII și, în consecință, să îl justificați.
Chiriașul spațiului, cu acordul proprietarului, poate subînchiria spațiul primit (clauza 2 a articolului 615 din Codul civil al Federației Ruse).
Astfel, dacă o parte din suprafața comercială a unui magazin (pavilion) este subînchiriată de către chiriaș, UTII se calculează din suprafața podelei de tranzacționare implicată efectiv în comerțul cu amănuntul, care este definită ca suprafața închiriată a tranzacției. etaj specificat în contractul de închiriere, minus suprafața podelei de tranzacționare închiriată spre subînchiriere.
Pentru a confirma datele indicatorului fizic, este necesar, pe lângă contractul de închiriere, să se furnizeze un contract de subînchiriere.
Pentru calculul UTII la retail, vezi exemplul.
Calculul indicatorilor fizici la combinarea modurilor
Carte gratuită
Plecați în vacanță curând!
Pentru a primi o carte gratuită, introduceți informațiile dvs. în formularul de mai jos și faceți clic pe butonul „Obțineți cartea”.
E.V. Labutina, auditor al AUDIT-Partner LLC
La vânzarea mărfurilor cu amănuntul, pentru a calcula UTII, utilizarea indicatorului „loc de tranzacționare” sau „zonă de vânzare” este de mare importanță, deoarece valoarea taxei depinde de utilizarea unui anumit termen. Cum să determinați corect indicatorul pentru a nu încălca Codul Fiscal și să vă puteți proteja interesele într-un litigiu cu un inspector fiscal sau într-un litigiu juridic? Să ne uităm la situație.
Să separăm muștele de cotlet
Obiectul impozitării pentru aplicarea UTII este venitul imputat al contribuabilului (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta se referă la venitul potențial al unui singur plătitor de impozit, calculat luând în considerare un set de factori care influențează direct încasarea acestuia, și utilizat pentru calcularea sumei unui singur impozit la cota stabilită.Totodată, cuantumul venitului imputat, conform clauzei 2 a art. 346.29 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se calculează ca produsul dintre rentabilitatea de bază pentru un anumit tip de activitate comercială, calculată pentru perioada fiscală, și valoarea indicatorului fizic care caracterizează acest tip de activitate.
Legea stabilește doi indicatori pentru tipul de activitate „comerț cu amănuntul”: „suprafață de vânzare (în metri pătrați)” și „spațiu de vânzare”. În ciuda faptului că prevederile cap. 26.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse conțin instrucțiuni detaliate, inclusiv aparate conceptuale, cu privire la cazurile în care indicatorul trebuie utilizat; aplicarea practică a acestor norme demonstrează în mod clar că aceste instrucțiuni trebuie îmbunătățite.
De exemplu, paragraful 3 al articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse împarte comerțul în:
Comerț cu amănuntul desfășurat prin instalații staționare ale lanțului de retail cu etaje comerciale;
Comerț cu amănuntul desfășurat prin instalații staționare ale lanțului de retail care nu au etaje de vânzare;
Comerț cu amănuntul prin instalații nestaționare ale lanțului de vânzare cu amănuntul.
După cum se poate observa din datele din tabelul de mai sus, opțiunea de a plăti pentru un „spațiu de tranzacționare” este cea mai atractivă.
Pentru a determina corect indicatorul fizic al profitabilității de bază, este necesar să se ia în considerare în detaliu conceptele articolului 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În conformitate cu cerințele art. 346.27 Codul fiscal al Federației Ruse O rețea de vânzare cu amănuntul situată în clădiri special echipate (părți ale acestora) și structuri destinate comerțului este considerată staționară.. Cu alte cuvinte, o rețea staționară de vânzare cu amănuntul este formată din sisteme de construcție care sunt conectate ferm printr-o fundație la un teren și conectate la utilități.
Un magazin este o clădire staționară special echipată (parte a acesteia) destinată vânzării de bunuri și prestării de servicii către clienți și prevăzută cu spații comerciale, de utilități, administrative și de agrement, precum și spații pentru primirea, depozitarea și pregătirea bunurilor pentru vânzare;
Pavilion - clădire care are o zonă de vânzare și este proiectată pentru unul sau mai multe locuri de muncă;
Un chioșc este o clădire care nu are o zonă de vânzare și este proiectată pentru locul de muncă al unui vânzător.
Conform legislației în vigoare, doar acele magazine și pavilioane a căror suprafață de vânzare nu depășește 150 de metri pătrați pot fi transferate la UTII. m. În acest caz, suprafața podelei de tranzacționare se înțelege ca suprafața tuturor incintelor și a zonelor deschise utilizate de contribuabil pentru comerț, determinate pe baza documentelor de inventar și de proprietate, cu excepția utilității, spații administrative și de utilități, precum și spații pentru primirea, depozitarea mărfurilor și pregătirea acestora pentru vânzări care nu deservesc vizitatorii. Rețineți că această ediție a Ch. 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse - care exclude în mod clar spațiile de utilitate, administrative și de depozitare din zona zonei comerciale - a intrat în vigoare la 1 aprilie 2005.
Cu toate acestea, în textul cap. 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse nu specifică ce anume este inclus în concept „documente de inventar și titlu”. În același timp, atât Ministerul Finanțelor al Rusiei, cât și Ministerul Taxelor din Rusia (acum Serviciul Fiscal Federal al Rusiei) și-au exprimat în repetate rânduri opinia că documentele de titlu și de inventar includ orice documente disponibile pentru contribuabil pentru un lanț de vânzare cu amănuntul staționar. instalație care conține informațiile necesare despre scopul, caracteristicile de proiectare și aspectul incintei, un astfel de obiect, precum și informații care confirmă dreptul de a utiliza acest obiect, în special:
Contract de transfer (acord de cumpărare) spații nerezidențiale;
Pașaport tehnic pentru spații nerezidențiale;
Planuri, diagrame, explicații;
Contract de închiriere (subînchiriere) pentru spații nerezidențiale sau părțile acestuia;
Permisiune de a servi vizitatorii într-o zonă deschisă
Acest lucru este menționat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 decembrie 2004 nr. 03–06–05–05/43 și din 7 mai 2004 nr. 04–05–12/25, în scrisorile Ministerului Taxele Rusiei din 2 martie 2004 Nr. 22–2–14/ 336@ și din 01.08.2003 Nr. 22–2–14/1757-AB026 și în unele alte precizări ale departamentelor financiare și fiscale.
Nestaționare, conform cap. 26.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt luate în considerare o rețea comercială care funcționează pe principiile comerțului de distribuție și distribuție, precum și alte obiecte de organizare comercială care nu sunt clasificate ca rețea comercială staționară. De exemplu, o zonă deschisă și un cort.
În opinia noastră, problema indicatorilor fizici trebuie rezolvată în fiecare caz specific pe baza caracteristicilor unui anumit punct de vânzare cu amănuntul.
Potrivit sub. 4 p. 2 linguri. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când se decide cu privire la necesitatea aplicării UTII, se ia în considerare un obiect operat direct de către contribuabil, iar atunci când se alege un indicator fizic, este necesar să se țină seama de caracteristicile acestui obiect special. Dacă unitatea operată direct de contribuabil nu are o zonă de vânzare, atunci trebuie utilizat indicatorul „locație de vânzare”.
Conținutul acordului va avea o importanță nu mică aici. Dacă zona nu este definită în ea, atunci va fi mai ușor să dovedești că taxa trebuie plătită din spațiul comercial. În plus, utilizarea unui anumit indicator fizic poate fi confirmată prin documente de inventar și titlu.
Practica judiciară este în favoarea contribuabililor!
Există o practică de arbitraj de luare a deciziilor cu privire la problema luată în considerare în favoarea contribuabililor. De exemplu, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest, în rezoluția din 24 februarie 2005 Nr. F04–495/2005 (8576-A03–19), a indicat că spațiul comercial închiriat direct de către un antreprenor (11 și 9,5 mp. m.) nu are etaje de vânzare și corespunde noțiunii de „loc de tranzacționare”, definit de art. 346.27 Codul fiscal al Federației Ruse. Întrucât organul fiscal nu a furnizat dovezi care să confirme utilizarea de către întreprinzător a platformelor de tranzacționare pentru comerțul cu amănuntul, instanța a refuzat să satisfacă pretențiile (să încaseze restanțe pe un singur impozit calculat pe baza indicatorului „zona de vânzare”).Hotărâri similare au fost pronunțate de aceeași instanță la 11 ianuarie 2005 în dosarul nr. F04–9232/2004 (7492-A03–19) și la 9 decembrie 2004 în dosarul nr. F04–8791/2004 (6897-A03–19). ).
Instanțele justifică de regulă decizia privind ilegalitatea utilizării indicatorului „loc de tranzacționare” prin prezența unui podea de tranzacționare direct la contribuabil. Deci, de exemplu, în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 22 septembrie 2004 nr. Ф04–6704/2004 (А46–4853–27), instanța de arbitraj a stabilit că exact suprafața efectivă ocupată de întreprinzătorîndeplinește criteriile podeaua comercială(are intrare separată, locație pentru instalarea unei case de marcat, loc de muncă al vânzătorului, standuri și vitrine cu mărfuri, culoar pentru clienți). O decizie similară a fost luată de Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Ural (rezoluția nr. F09–4726/04-AK din 30 noiembrie 2004).
Scrisorile oficiale de la autoritățile de reglementare nu conțin explicații clare cu privire la această problemă. Astfel, Ministerul Finanțelor al Rusiei a răspuns la o întrebare a unui antreprenor despre aplicabilitatea indicatorului fizic „spațiu de tranzacționare” atunci când închiriază un spațiu de vânzare cu amănuntul împrejmuit într-un magazin sub forma unui chioșc (adică, fără zonă de vânzare). răspunse foarte vag. Acesta a indicat că indicatorul „loc de tranzacționare” ar trebui utilizat în cazul în care spațiile utilizate pentru comerțul cu amănuntul nu respectă cerințele stabilite la capitolul. 26.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse privind conceptul de magazin (a se vedea scrisoarea din 02.02.2005 nr. 03–06–05–05/07). Dar ce să faceți în cazul în care sediul în sine corespunde conceptului de „magazin”, iar comerțul se desfășoară din partea sa, în care nu există nicio platformă comercială, Ministerul Finanțelor nu a informat.
O altă problemă este absența art. 346.27 din Codul Fiscal al Federației Ruse, însuși conceptul de „plateau de tranzacționare”. Există un concept de „zonă de vânzare”, dar ajută doar să se determine ce spații ar trebui excluse din calcul (de exemplu, depozit, administrativ etc.) dacă se folosește indicatorul „zonă de vânzare” și răspunsul la întrebarea cum nu determină dacă zona contribuabilului include o zonă de vânzare.
Formularea „suprafața tuturor spațiilor utilizate pentru comerț” oferă autorităților fiscale motive să considere ca loc comercial orice zonă utilizată pentru comerț într-o clădire staționară (de exemplu, un depozit angro din care mărfurile sunt vândute cu numerar).
Legea este ca o bară de remorcare, așa cum s-a întors instanța, așa s-a dovedit
Unele criterii de tranzacționare sunt încercate să modeleze instanțele atunci când examinează materialele unor cazuri specifice.De exemplu, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest a recunoscut că spațiile folosite de un întreprinzător pentru comerț au un loc comercial, pe motiv că este dotat cu tejghea, vitrine și are un loc pentru deservirea vizitatorilor (rezoluție din 14 februarie 2005 Nr. A26-6098/04 –29).
Într-un alt caz, instanța a hotărât că partea din spațiul de vânzare cu amănuntul utilizată de întreprinzător nu corespunde caracteristicilor unei podele comerciale, deoarece este proiectată pentru un loc de vânzare al vânzătorului, nu are o zonă de autoservire. și zona de culoar pentru clienți (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 14 decembrie 2004 Nr. F09-5266/04-AK). Același SAF în altă cauză a profitat de prevederile art. 65 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse privind obligația autorității fiscale de a-și dovedi motivele. Întrucât autoritatea fiscală nu a putut dovedi existența unei platforme de tranzacționare în incinta folosită de contribuabil, instanța a recunoscut ca fiind legală utilizarea indicatorului „loc de tranzacționare” (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Ural din 18 ianuarie , 2005 Nr. F09-5871/04-AK).
Criteriul unei podele comerciale ca loc în care trebuie să existe zone de culoar pentru clienți este folosit și în deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest (vezi rezoluțiile din 11 ianuarie 2005 Nr. F04-9232/2004 (7492). -A03-19) și din 2 decembrie 2004 Nr. Ф04–8494/2004 (6606-А03–19)). Dacă nu există astfel de zone, atunci utilizarea indicatorului „loc de tranzacționare” este considerată legală.
Labirinturile capitolului 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt pentru cei slabi de inimă
Dacă o unitate de vânzare cu amănuntul nu îndeplinește niciunul dintre criteriile pentru un lanț de vânzare cu amănuntul staționar, atunci ar trebui să fie clasificată ca un lanț de vânzare cu amănuntul nestaționar. După cum rezultă din definițiile art. 346.27 Codul fiscal al Federației Ruse, Numai clădirile (părți ale acestora) și structurile special echipate și destinate comercializării pot fi clasificate drept rețea staționară de comerț cu amănuntul.În consecință, dacă un contribuabil desfășoară comerț cu amănuntul dintr-un sediu care nu îndeplinește aceste criterii, atunci, indiferent de prezența (absența) unei zone de vânzare, are dreptul de a utiliza indicatorul „loc de tranzacționare”.
Să aruncăm o privire mai atentă asupra caracteristicilor unui lanț de retail staționar.
1. Clădirea (o parte a acesteia) trebuie să fie special echipată.
Ce ar putea însemna asta? În opinia noastră, prezența vitrinelor, tejghelelor, raftului, unităților frigorifice (dacă este necesar) etc. Echiparea unei camere în acest fel nu este dificilă, prin urmare, această condiție poate fi îndeplinită pentru orice cameră. În acest caz, gradul de „echipament” este determinat în funcție de natura comerțului și de dorința contribuabilului.
2. Clădirea (o parte a acesteia) trebuie să fie destinată comerțului.
De către cine este „destinat”, Codul Fiscal nu specifică. Cu toate acestea, legislația actuală impune înregistrarea cadastrală și tehnică (inventarul) obligatorie a tuturor obiectelor imobiliare, precum și înregistrarea de stat a drepturilor asupra obiectelor imobiliare și tranzacțiile cu aceasta (articolele 1 și 2 din Legea federală din 21 iulie 1997 nr. 122-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat a drepturilor asupra bunurilor imobiliare și a tranzacțiilor cu aceasta”). În consecință, scopul proprietății ar trebui determinat pe baza documentelor de inventar și titlu de proprietate pentru clădire (structură). Regulile pentru menținerea Registrului de stat unificat al drepturilor imobiliare și tranzacțiile cu acesta, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 18 februarie 1998 nr. 219, stabilesc că certificatul de înregistrare de stat a drepturilor trebuie să indice, printre alte lucruri, o descriere a obiectului dreptului (clauza 74 din Norme).
Întrucât descrierea unui obiect imobiliar în Registrul Unificat de Stat se face cu indicarea scopului principal al obiectului, de exemplu: clădire rezidențială, nerezidențială, industrială, depozit, spații comerciale etc. (Clauza 30 din Reguli), se poate presupune că scopul obiectului va fi indicat în certificat.
În ceea ce privește documentele tehnice de inventar (pașaport tehnic, explicație etc.), acestea indică scopul bunului este obligatoriu.
Din cele de mai sus putem concluziona că scopul imobilului este întotdeauna determinat în prealabil. Nu poate fi schimbat prin instalarea de echipamente comerciale în incintă sau printr-un contract de închiriere care specifică comerțul ca scop de utilizare.
Aparent, Ministerul Finanțelor s-a ghidat după un raționament similar atunci când a răspuns la întrebarea contribuabilului cu privire la alegerea unui indicator fizic în cazul comerțului cu amănuntul în spații închiriate în aceste scopuri în clădirea Casei Comunicațiilor (tipul de clădire era determinate din acte ca industriale).
După cum a explicat Ministerul Finanțelor, dacă titlul și documentele de inventar nu identifică astfel de spații ca parte a clădirii, special echipate și destinate comercializării, atunci acest obiect ar trebui considerat ca obiect al unei rețele de retail nestaționare, iar indicatorul fizic „loc de tranzacționare” ar trebui utilizat pentru a calcula UTII(vezi scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 martie 2004 nr. 04–05–12/16).
Noua poziție a departamentului financiar șef este următoarea.
Pașaportul tehnic pentru locație este un document care confirmă doar spațiul ocupat, dar statutul localului este determinat în funcție de condițiile de utilizare efectivă a acestuia. Prin urmare, spațiile pot fi clasificate drept obiecte ale unui lanț nestaționar de comerț cu amănuntul numai dacă în timpul utilizării nu sunt conforme cu cerințele stabilite de capitolul. 26.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse la conceptul de magazin (a se vedea scrisorile Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 31/08/2004 nr. 03–06–05–05/02, din 01/09/2004 2004 Nr. 03–06–05–05/03, din 09/06/2004 Nr. 03–06– 05–04/13, din data de 15/10/2004 Nr. 03–06–05–05/11).
Totuși, criteriul „destinat comerțului” este prezent și în definiția de magazin dată la art. 346.27 Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, determinarea statutului unui spațiu numai pe baza condițiilor de utilizare a acestuia este contrară Codului Fiscal al Federației Ruse.
Să remarcăm că „imputatorii” care utilizează indicatorul „loc de tranzacționare” atunci când tranzacționează dintr-o rețea de tranzacționare nestaționară au dreptul de a se referi la scrisoarea de mai sus a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 26 martie 2004 nr. 04 –05–12/16 (conținând o poziție mai favorabilă pentru contribuabili). Potrivit sub. 3 p. 1 art. 111 din Codul fiscal al Federației Ruse, respectarea explicațiilor scrise ale Ministerului Finanțelor este o circumstanță care scutește contribuabilul de obligația fiscală. Deci, cel puțin această scrisoare vă va scuti de amendă, dar evaluarea suplimentară a taxelor și penalităților depinde de care va fi poziția instanțelor.
Dacă, totuși, ne ghidăm de noua poziție a Ministerului rus de Finanțe cu privire la această problemă, atunci alegerea unui indicator fizic atunci când tranzacționăm dintr-un sediu care nu este destinat acestor scopuri ar trebui făcută pe baza altor caracteristici ale magazinului:
Sediul trebuie să fie special echipat pentru vânzarea de bunuri și prestarea de servicii către clienți;
Sediul trebuie să fie prevăzut cu spații comerciale, de utilități, administrative și de agrement, precum și spații pentru primirea, depozitarea și pregătirea bunurilor pentru vânzare.
În plus, după cum rezultă din definiția „lanțului de retail staționar”, sediul trebuie să aibă o zonă de vânzare.
În opinia noastră, chiar dacă pornim de la această interpretare a acestei probleme de către Ministerul Finanțelor, impozitul unic pentru tranzacționarea dintr-un birou trebuie totuși calculat folosind indicatorul „loc de tranzacționare”. În ceea ce privește comerțul dintr-un depozit sau din alte spații care nu sunt destinate comerțului conform documentelor, totul depinde de cât de bine corespund acestor spații caracteristicilor unui magazin.
Definiția conceptului de „loc comercial” în art. 346.27 din Codul Fiscal al Federației Ruse este (un loc folosit pentru efectuarea tranzacțiilor de cumpărare și vânzare). Cu toate acestea, este formulată în așa fel încât să dea naștere unor interpretări diferite.
Să începem cu faptul că o afacere este o instituție civil legislație. Potrivit paragrafului 1 al art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, instituțiile, conceptele și termenii din legislația civilă, familială și din alte ramuri ale legislației Federației Ruse, utilizate în Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt aplicate în sensul în care sunt utilizate în aceste ramuri ale legislației, cu excepția cazului în care Codul fiscal al Federației Ruse prevede altfel.
În cadrul unei tranzacții de cumpărare și vânzare (sau mai degrabă, în baza unui acord), una dintre părți (vânzătorul) se angajează să transfere proprietatea în proprietatea celeilalte părți (cumpărătorul), iar cumpărătorul se obligă să accepte acest lucru și să plătească o anumită sumă monetară. prețul pentru acesta (clauza 1 a articolului 454 din Codul civil al Federației Ruse).
Locul tranzacției legea civilă nu definește acest lucru în niciun fel. Vorbind despre locul tranzacției, autorul acestei definiții se referea, aparent, la locul unde părțile își îndeplinesc obligațiile asumate prin contract. Deoarece cumpărarea și vânzarea se efectuează în numerar, locul îndeplinirii obligațiilor din contract ar trebui considerat punctul de vânzare al vânzătorului.
Apare întrebarea: cum se calculează numărul de spații comerciale? Dacă un antreprenor lucrează în propriul lui chioșc, atunci totul este evident. Ce se întâmplă dacă în spatele a trei ghișee lucrează trei angajați, iar banii trec printr-o casă de marcat? Ce este considerat locul tranzacției - casa de marcat sau ghișeul? La casa de marcat, cumparatorul isi indeplineste responsabilitatile pentru tranzactie, iar la ghiseu, vanzatorul.
Interpretarea practică a acestei definiții, în opinia noastră, este că un loc de tranzacționare este locul de muncă al vânzătorului. Deși este posibil și un alt punct de vedere.
O altă problemă cu spațiul de vânzare cu amănuntul este că proprietarii de proprietăți folosesc adesea expresia „spațiu de vânzare cu amănuntul” în contractul de închiriere după înțelesul lor, indicând astfel o locație de vânzare cu amănuntul dedicată într-o piață sau altă unitate de vânzare cu amănuntul. Și autoritățile fiscale, după ce au văzut un astfel de acord, trag concluzii cu privire la numărul de locații de vânzare cu amănuntul pe baza acestuia.
De exemplu, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Central a considerat o situație în care un antreprenor individual care a închiriat un ghișeu comercial a plătit chirie în conformitate cu contractul pentru două spații comerciale standard (întrucât acest ghișeu, conform calculelor administrației pieței, a permis munca a doi vânzători). Dar antreprenorul a lucrat singur, așa că a calculat UTII ca pentru un loc de tranzacționare.
Ghidată de contractul de închiriere, organul fiscal a cerut contribuabilului să plătească UTII suplimentar, însă instanța l-a susținut pe antreprenor. După cum a indicat FAS, în acest caz, suma de plată încasată de la chiriaș pentru utilizarea spațiului de vânzare cu amănuntul al unui ghișeu nu poate servi ca indicator determinant al numărului de spații comerciale care sunt supuse impozitării UTII (a se vedea Hotărârea nr. A54-1153/04-C2 din data de 05.08.2004).
Hotărâri similare au fost luate de FAS din Districtul Volga (vezi rezoluțiile din 9 decembrie 2004 nr. A12-19074/04-S25 și din 25 aprilie 2002 nr. A06-1376u-19k/01).
Modificări ale UTII care intră în vigoare la 1 ianuarie 2006.
Legea federală nr. 101-FZ din 21 iulie 2005 a extins tipurile de activități comerciale care sunt transferate la plata UTII.Totodată, din nou, clauza 2.1 al art. 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse indică faptul că, dacă tipurile de activități menționate în acest articol sunt desfășurate în cadrul unui simplu acord de parteneriat (acord privind activități comune), atunci nu pot fi transferate către UTII.
Dar problemele controversate dintre plătitorii UTII și autoritățile fiscale au fost rezolvate în ceea ce privește:
- calculul suprafeței atunci când se decide tranziția comerțului cu amănuntul și întreprinderilor de alimentație publică pe UTII, adică aria se determină separat pentru fiecare obiect;
- Definiții comerțului cu amănuntul: activități comerciale legate de comerțul cu mărfuri (inclusiv în numerar, precum și utilizarea cardurilor de plată), pe baza contractelor de cumpărare și vânzare;
- impozitarea organizațiilor de transport cu motor, care prestează servicii pentru transportul de pasageri și mărfuri. Organizațiile de transport auto pot trece la UTII dacă dețin prin drept de proprietate sau alt drept (utilizare, deținere și/sau eliminare) cel mult 20 de vehicule;
- definiții ale serviciilor de catering: acestea includ producția de produse culinare și de cofetărie, crearea condițiilor de consum și vânzare a produselor industriale, a mărfurilor achiziționate, precum și a activităților de agrement;
- transferarea către organizațiile de alimentație publică UTII care nu au o sală pentru a deservi vizitatorii.
De la 01.01.2006, proprietarii de chioşcuri, corturi, automate şi alte facilităţi similare care prestează servicii de alimentaţie publică vor plăti UTII.
Legea din 21 iulie 2005 nr. 101-FZ introdusă separat ca plătitori ai organizațiilor UTII care plasează reclame pe vehicule, care includ camioane și mașini ale organizațiilor, precum și transportul în comun (autobuze, tramvaie, troleibuze), transport pe apă (nave fluviale). ) și chiar remorci, semiremorci, remorci. În acest caz, locul de amplasare a informațiilor sau a panourilor publicitare instalate, a indicatoarelor și a afișajelor electronice este acoperișul și suprafețele laterale ale caroseriei, iar profitabilitatea de bază a fiecărui vehicul este de 10 mii de ruble.
Începând cu anul 2006, la UTII sunt transferate și următoarele:
- servicii de cazare temporară și rezidență a cetățenilor, adică afacerile hoteliere, dar trebuie să ținem cont de faptul că suprafața totală a locurilor de dormit nu trebuie să depășească 500 de metri pătrați. m;
- activități pentru asigurarea utilizării temporare a locurilor comerciale din piețe și alte locuri de comerț care nu dispun de sală pentru deservirea vizitatorilor. Principiul calculării UTII funcționează ca în comerțul cu amănuntul nestaționar, iar o locație de vânzare cu amănuntul este luată ca indicator al rentabilității de bază.
Sunteți contabil, dar directorul nu vă apreciază? El crede că doar îi irosești banii și plătești taxe în exces?
Deveniți un specialist valoros în ochii managementului. Învață să lucrezi cu conturile de încasat.
Centrul de învățare Clerk are unul nou.
Antrenamentul este complet la distanță, eliberăm un certificat.
Zona de vanzari
Comerțul cu amănuntul se realizează prin magazine și pavilioane. Acesta poate fi transferat în sistemul de impozitare sub formă de UTII doar într-un singur caz. Suprafața zonei de vânzare nu trebuie să depășească 150 de metri pătrați. m pentru fiecare obiect de organizare comercială.
Să ne întoarcem la. Suprafața etajului de vânzări este partea magazinului, pavilionul (zonă deschisă) ocupată de echipamente destinate expunerii, demonstrarii mărfurilor, efectuării plăților în numerar și deservirii clienților, zona caselor de marcat și a cabinelor de marcat, zona a personalului de service, precum și zona de culoar pentru clienți. Zona de tranzacționare include și partea închiriată a zonei de tranzacționare.
Suprafața etajului de vânzări nu include zona de utilități, spații administrative, precum și spațiile de primire, depozitare și pregătire a mărfurilor pentru vânzare, în care nu este asigurat serviciul pentru clienți.
Suprafața zonei de vânzare este determinată pe baza documentelor de inventar și titlu.
Aceste documente includ orice documente pe care le deține contribuabilul pentru obiectul organizării comerciale. Acestea conțin informații:
În ceea ce privește scopul, caracteristicile de proiectare și aspectul spațiilor unui astfel de obiect;
- despre dreptul de utilizare a acestui obiect.
Acesta poate fi o locație nerezidențială, un pașaport tehnic pentru o locație nerezidențială, planuri, diagrame, explicații, (subînchiriere) unui spațiu nerezidențial sau părți ale acestuia etc.
Să ne uităm la un exemplu.
Organizația Den închiriază un magazin de la un antreprenor individual. Au încheiat un contract de închiriere.
Conform termenilor acestui document, suprafața totală a magazinului este de 200 de metri pătrați. m. Totodată, 50 mp. m este suma suprafețelor camerelor utilitare și depozitului și 150 mp. m - suprafața platformei de tranzacționare.
Dimensiunea suprafeței de vânzare a magazinului utilizat de organizația Kniga pentru comerțul cu amănuntul nu depășește 150 de metri pătrați. m. Aceasta confirmă contractul de închiriere. Într-o astfel de situație, organizația Den este obligată să impună UTII activităților de comerț cu amănuntul. Desigur, sub rezerva tuturor celorlalte condiții stabilite de cap. 26.3 Codul fiscal al Federației Ruse.
Ce ar trebui să faceți dacă zona spațiilor dvs. de vânzare cu amănuntul s-a schimbat în perioada fiscală?
De exemplu, ați alocat o parte din spațiu pentru depozitare suplimentară, ați închiriat-o etc. Aveți dreptul să reduceți valoarea indicatorului fizic „zonă de vânzare” pentru calcularea UTII. Noua valoare a indicatorului poate fi aplicată de la începutul lunii în care s-a modificat. Motive - clauza 9 al art. 346.29 Codul fiscal al Federației Ruse. Totuși, acest lucru se poate face numai dacă aveți titlul și documentele de inventar adecvate. Este recomandabil să depuneți aceste documente împreună cu declarația. Mai mult decât atât, în acest caz, titlul de proprietate (ordinul managerului de modificare a scopului locației, contractul de închiriere etc.) trebuie completat cu un document de inventar (explicație sau certificat ITO). Despre aceasta - scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei nr. 03-11-04/3/411.
Este posibil să se calculeze suprafața unui spațiu comercial numai pe baza datelor din contractul de închiriere?
Documentele de titlu nu sunt suficiente pentru a determina în mod fiabil zona unei zone de vânzare. În acest scop, se utilizează atât un contract de închiriere pentru spații nerezidențiale, cât și documente de inventar, inclusiv o explicație emisă de ITO (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei N 03-11-05/10).
Dacă s-a terminat, trebuie să iau vreo măsură?
Dacă ați renovat, trebuie să efectuați un inventar tehnic neprogramat. Această obligație decurge din prevederile Reglementărilor privind contabilitatea tehnică de stat și inventarul tehnic în Federația Rusă a proiectelor de construcții de capital, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse N 921 (vezi Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei N 03-). 11-05/17).
Adică, documentele de inventar trebuie să corespundă întotdeauna cu starea reală a lucrurilor. Recomandăm ca documentele de inventar să fie reedite în timp util, astfel încât suprafața reală a zonei de vânzare să corespundă datelor ITO. De asemenea, monitorizați conformitatea acestor titluri și documente de inventar.
Ce se înțelege prin loc de tranzacționare
Un loc de tranzacționare este un loc folosit pentru a efectua tranzacții de cumpărare și vânzare cu amănuntul. Locațiile de vânzare cu amănuntul includ:
Clădiri, structuri, structuri (părți ale acestora) și (sau) terenuri utilizate pentru tranzacțiile de cumpărare și vânzare cu amănuntul;
- facilitati de comert cu amanuntul care nu dispun de spatii de vanzare (corturi, tarabe, chioscuri, cutii, containere si alte facilitati, inclusiv cele situate in cladiri, structuri si structuri);
- tejghele, mese, tavi (inclusiv cele amplasate pe terenuri);
- terenuri folosite pentru a găzdui unități comerciale cu amănuntul care nu au etaje de vânzare, ghișee, mese, tăvi și alte dotări.
Zona spatiu comercial
Cum se determină suprafața unui spațiu comercial în raport cu comerțul cu amănuntul? Este posibilă pe baza diverselor documente de inventar (documentație tehnică pentru obiectul comercial, explicație, plan etc.).
Alături de documentele de inventar, baza pentru determinarea suprafeței unui spațiu comercial poate fi documentele de proprietate (inclusiv un contract de închiriere (subînchiriere) pentru un spațiu comercial).
În ediția actuală a Ch. 26.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu există nicio regulă conform căreia zona unui spațiu de vânzare cu amănuntul nu include zone destinate primirii, depozitării mărfurilor, pregătirii acestora pentru vânzare și alte zone similare. Această regulă este stabilită numai în legătură cu comerțul prin magazine și pavilioane (paragraful 22, articolul 346.27 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Prin urmare, zona locului în care depozitați mărfurile sau efectuați pregătirea lor înainte de vânzare, precum și spațiul prin care pot trece clienții, vor trebui să fie luate în considerare la calcularea UTII (vezi, de exemplu, Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei N 03-11-05/67). De exemplu, organizația Den închiriază spații cu o suprafață totală de 35 de metri pătrați. m la piața construcțiilor de interior. În această cameră, organizația stochează simultan mărfurile achiziționate în vrac și le vinde cu amănuntul. Există un ghișeu special la intrarea în incintă. În spatele lui, un reprezentant al organizației Den plătește clienții și predă mărfurile ambalate. Suprafața în care se fac plăți și se emit bunuri este de 5,8 metri pătrați. m.
În ciuda faptului că cea mai mare parte a suprafeței spațiilor închiriate este folosită pentru depozitarea mărfurilor, suprafața spațiului de vânzare cu amănuntul va fi de 35 mp. m.
Suprafata mai mica de 5 mp.
Dacă suprafața spațiului comercial prin care se desfășoară comerțul este mai mică sau egală cu 5 metri pătrați. m, atunci trebuie să utilizați indicatorul fizic „locație de vânzare”. Rentabilitatea de bază pe unitatea de indicator fizic pe lună în acest caz va fi de 9.000 de ruble.
Suprafata peste 5 mp.
Suprafața spațiului comercial prin care se desfășoară comerțul este mai mare de 5 metri pătrați. m. Indicatorul fizic pentru comerțul cu amănuntul va fi „suprafața spațiului de vânzare cu amănuntul (în metri pătrați).”
Rentabilitatea de bază pe unitate de indicator fizic pe lună în acest caz va fi de 1800 de ruble.
