Ifrs 3 การรวมธุรกิจ นี่เป็นการรวมธุรกิจหรือไม่?

ไอเอฟอาร์เอส 3 กำหนดกฎเกณฑ์การบัญชีมาตรฐานที่บริษัทต้องปฏิบัติตามเมื่อรวมธุรกิจ ใน ไอเอฟอาร์เอส 3มีการเปิดเผยว่าสมาคมเหล่านี้อาจเป็นสมาคมประเภทใด ซึ่งกรณีใดไม่ใช้มาตรฐานที่กำหนด ตลอดจนขั้นตอนที่นักบัญชีควรทำเพื่อสะท้อนผลลัพธ์ทางการเงินของสมาคมดังกล่าวอย่างถูกต้อง

การรวมธุรกิจคืออะไร และควรประเมินอย่างไร

ดังต่อไปนี้จากมาตรฐาน IFRS 3 การรวมธุรกิจถูกเข้าใจว่าเป็นธุรกรรมหรือสถานการณ์อื่น ๆ ซึ่งเป็นผลมาจากการโอนสิทธิ์ในการควบคุม บริษัท หนึ่งหรือหลายแห่งให้กับบุคคล (ข้อ B5 ของภาคผนวก B ไอเอฟอาร์เอส 3ได้รับการอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2558 ฉบับที่ 217n)

ดังนั้น หากมีการควบรวมกิจการ เช่น หลายบริษัท ตามคำแนะนำของมาตรฐาน จำเป็นต้องประเมินมูลค่าของบริษัทที่ได้มา นอกจากนี้จะต้องดำเนินการโดยใช้วิธีการได้มาซึ่งเรียกว่า

จากมาตรฐาน วิธีนี้ประกอบด้วยขั้นตอนหลักๆ ดังต่อไปนี้ (ข้อ 4, 5 ไอเอฟอาร์เอส 3):

• ค้นหาว่าใครคือผู้ซื้อที่แท้จริงของธุรกิจ
• กำหนดวันที่ที่การควบรวมกิจการเกิดขึ้น
• ประมาณการมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์และหนี้สินของบริษัทที่ผู้ซื้อได้มาคือเท่าใด
• ค้นหาว่าส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในกิจการที่ได้มาคืออะไร
• กำหนดจำนวนเงินยุติธรรม (สิ่งตอบแทนอื่น) ที่โอนไปยังฝ่ายขายในธุรกรรม จากนั้นจึงกำหนดค่าความนิยม

ใส่ใจ! ในเวลาเดียวกัน ค่าความนิยมแสดงถึงชื่อเสียงทางธุรกิจของบริษัท เช่น สิ่งที่ในอนาคตจะนำผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่สำคัญมาสู่บริษัทในอนาคต แม้ว่าในขณะนี้จะไม่สามารถประเมินและนำมาพิจารณาแยกกันได้ก็ตาม

ในกรณีใดที่ไม่สามารถใช้กฎการบัญชีที่กำหนดใน IFRS 3 ได้

แม้ว่าวัตถุประสงค์ของการสร้างมาตรฐานภายใต้การพิจารณาคือเพื่อควบคุมการบัญชีของธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการได้มาโดยฝ่ายหนึ่ง (ธุรกิจ) ที่ควบคุมอีกฝ่ายหนึ่ง (บริษัท) ในทางปฏิบัติสถานการณ์อาจเกิดขึ้นซึ่งการประยุกต์ใช้มาตรฐาน ไอเอฟอาร์เอส 3จะเป็นไปไม่ได้

ข้อความของเอกสารมาตรฐานอ้างอิงถึงสถานการณ์ดังต่อไปนี้:

• การควบรวมกิจการเกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากการสรุปข้อตกลงร่วมทุน ในกรณีนี้มีเอกสารควบคุมอื่น (IFRS 11)
• ผู้ซื้อได้มาซึ่งสินทรัพย์ (หนึ่งหรือกลุ่ม) ที่ไม่ถือเป็นธุรกิจ อันที่จริงในกรณีนี้บุคคลได้รับการควบคุมจริงในทรัพย์สินหรือสิทธิในทรัพย์สินใด ๆ ซึ่งในจำนวนทั้งสิ้นของพวกเขาไม่ได้นำไปสู่การเกิดขึ้นของค่าความนิยม ดังนั้นควรกระจายต้นทุนไปยังสินทรัพย์ทั้งหมดของกลุ่มตามมูลค่ายุติธรรม (ข้อ 2 ไอเอฟอาร์เอส 3).

ใส่ใจ! กฎนี้ยังใช้ในสถานการณ์ที่มีการซื้อสินทรัพย์ไม่มีตัวตนด้วย จากนั้นบริษัทควรให้ความสำคัญกับข้อกำหนดของ IAS 38

• อันเป็นผลมาจากการทำธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการซื้อบริษัทหนึ่งจากอีกบริษัทหนึ่ง การควบรวมกิจการเกิดขึ้นภายใต้การควบคุมร่วมกันของบุคคลที่สาม สิ่งนี้จะเกิดขึ้น ตัวอย่างเช่น เมื่อเจ้าของซึ่งเป็นเจ้าของสองบริษัทขายบริษัทที่สองให้กับบริษัทที่ถูกควบคุมเหล่านี้ ในกรณีนี้ เจ้าของจะไม่ปรากฏเนื้อหาใหม่ แต่มีการปรับโครงสร้างเนื้อหาที่มีอยู่แล้ว ดังนั้น เพื่อวัดมูลค่ารายการด้วยมูลค่ายุติธรรม (ตามที่กำหนดโดย ไอเอฟอาร์เอส 3) ไม่สมเหตุสมผล

เมื่อใดที่ฝ่ายขายสามารถทำหน้าที่เป็นผู้ซื้อที่แท้จริงได้?

ดังนั้นสิ่งแรกที่ต้องทำเมื่อรวมธุรกิจ เช่น สองบริษัท เข้าด้วยกันตามข้อกำหนดของมาตรฐาน ก็คือการระบุผู้ซื้อที่แท้จริงอย่างถูกต้อง

แม้ว่าโดยปกติแล้วฝ่ายที่ทำหน้าที่เป็นผู้ซื้อในแง่ของสัญญาจะได้รับการควบคุมธุรกิจที่ได้มา แต่สถานการณ์อื่นก็อาจเกิดขึ้นได้ - เมื่อบุคคลที่ดำเนินการอย่างเป็นทางการในฐานะผู้ซื้อไม่ได้รับการควบคุมที่แท้จริงในบริษัทที่ได้มา สิ่งนี้เป็นไปได้ ตัวอย่างเช่น หากผู้ซื้อ (บริษัท A) ได้สัดส่วนการถือหุ้นในบริษัท (บริษัท B) จากเจ้าของคนก่อน (บริษัท B) โดยใช้เงินทุนที่ยืมมาจากบริษัท B

ในกรณีนี้ แม้ว่าหุ้นและสิทธิในการควบคุมจะผ่านไปยังบริษัท A ตามกฎหมาย แต่การควบคุมที่แท้จริงจะผ่านไปยังกิจการ B ในเรื่องนี้ หุ้น (เช่น สินทรัพย์) และหนี้สินที่เกี่ยวข้องของบริษัท A จะต้องได้รับการประเมิน เนื่องจากตามคำแนะนำของ มาตรฐานที่วิเคราะห์แล้วจะถือว่าองค์กร B เป็นผู้ซื้อและบริษัท A ได้เข้าร่วมแล้ว

สิ่งสำคัญที่ต้องจำเมื่อกำหนดวันที่ซื้อธุรกิจ?

ดังต่อไปนี้จากวรรค 8 ไอเอฟอาร์เอส 3วันที่ซื้อธุรกิจคือวันที่บริษัทผู้รับได้รับสิทธิในการใช้อิทธิพลอย่างเด็ดขาดต่อกิจกรรมขององค์กรที่ได้มา

ดังที่เห็นได้จากคำจำกัดความ ช่วงเวลาที่เกิดเหตุการณ์ที่ระบุอาจไม่ชัดเจน ดังนั้นจึงมักเกิดข้อโต้แย้งเกี่ยวกับประเด็นการกำหนดวันดังกล่าว

ข้อ 9 ของมาตรฐานกำหนดว่าตามกฎทั่วไปวันที่นี้เป็นวันที่ปิดธุรกรรม (เช่นวันที่ผู้ซื้อโอนไปยังผู้ขายตามจำนวนค่าตอบแทนที่กำหนดโดยสัญญา และยังได้รับสิ่งที่ได้มาด้วย สินทรัพย์และหนี้สินที่ประกอบเป็นธุรกิจ)

อย่างไรก็ตาม วันที่ซื้อเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีอาจเร็วกว่านั้นหาก:

• ข้อตกลงเป็นลายลักษณ์อักษรระบุว่าการควบคุมจะส่งผ่านไปยังผู้ซื้อในวันก่อนวันปิดบัญชี นับจากวันนี้เป็นต้นไป บริษัท ผู้ซื้อจะเริ่มจัดการกิจกรรมปัจจุบันของธุรกิจที่ซื้อและกำหนดนโยบาย
• ก่อนวันปิดบัญชี บริษัทผู้ถูกซื้อกิจการจะแต่งตั้งสมาชิกส่วนใหญ่ให้เป็นคณะกรรมการบริหารของกิจการที่ถูกซื้อกิจการ
• กระแสเงินสดถูกกระจายไปยังบริษัทของผู้ซื้อก่อนวันปิดธุรกรรม

คุณควรใส่ใจอะไรเมื่อประเมินธุรกิจที่คุณกำลังซื้อ

ดังนั้นหลังจากขั้นตอนก่อนหน้านี้จำเป็นต้องสะท้อนถึงมูลค่าโดยประมาณของสินทรัพย์และหนี้สินที่ได้มา (ธุรกิจ) ในการบัญชี

ในการดำเนินการนี้ บริษัท จัดซื้อจะทำข้อตกลงแยกต่างหากกับองค์กรประเมินราคาซึ่งจัดทำรายงานที่จำเป็น

สำคัญ! ฝ่ายจัดซื้อควรให้ความสนใจเป็นพิเศษกับการเลือกบริษัทประเมินดังกล่าว แท้จริงแล้ว เพื่อผลการประเมินที่ถูกต้อง สิ่งสำคัญคือบริษัทจะต้องมีประสบการณ์ที่เกี่ยวข้อง ทั้งในด้านอุตสาหกรรมและด้านเทคนิค (ทำงานตามมาตรฐาน IFRS)

แต่จุดที่อาจเป็นปัญหามากที่สุดคือการประเมินสินทรัพย์ไม่มีตัวตนขององค์กรที่ได้มาอย่างถูกต้อง ท้ายที่สุดอาจเกิดขึ้นได้ว่าการประเมินจะไม่คำนึงถึงสิทธิ์ในทรัพย์สินใด ๆ ซึ่งจะนำไปสู่ต้นทุนการได้มาที่สะท้อนอย่างไม่ถูกต้องในท้ายที่สุด ตัวอย่างเช่น หากองค์กรซื้อฟาร์ม การไม่รวมสิทธิในการเช่าที่ดินเพื่อเกษตรกรรมในสินทรัพย์ไม่มีตัวตนของฟาร์มอาจนำไปสู่ความแตกต่างอย่างมากระหว่างมูลค่าที่แท้จริงและมูลค่าที่แท้จริงของธุรกิจ

ใส่ใจ! ตามกฎแล้ว ข้อเท็จจริงที่ว่าสินทรัพย์ไม่มีตัวตนถูกประเมินมูลค่าต่ำเกินไปนั้นจะแสดงด้วยค่าความนิยมจากการทำธุรกรรมที่มีจำนวนมากไม่เพียงพอ

ดอกเบี้ยที่ไม่มีอำนาจควบคุมวัดผลอย่างไร?

ขั้นตอนต่อไปคือให้ผู้ซื้อประเมินส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในธุรกิจที่ได้มา ซึ่งได้แก่ ส่วนได้เสียที่เหลืออยู่ในบริษัทที่ได้มาซึ่งไม่ได้เป็นเจ้าของโดยผู้ซื้อ

ไอเอฟอาร์เอส 3อนุญาตให้ประเมินมูลค่าหุ้นดังกล่าวทั้งโดยการกำหนดมูลค่ายุติธรรมและใช้วิธีการประเมินมูลค่าแบบอื่น

สำคัญ! ในเวลาเดียวกัน บริษัทควรจำไว้ว่าการประเมินอย่างยุติธรรมสำหรับผลประโยชน์ที่มีอำนาจควบคุมและไม่มีอำนาจควบคุม (ส่วนแบ่งของผู้ซื้อและส่วนที่ไม่ได้เป็นของผู้ซื้อ) อาจแตกต่างกัน เนื่องจากมูลค่าของส่วนได้เสียในการควบคุม นอกเหนือจากการประเมินสินทรัพย์และหนี้สินโดยตรง ยังรวมถึง "ค่าพรีเมียมการควบคุม" ด้วย

สำหรับข้อมูลเกี่ยวกับผังบัญชีใน IFRS ดูบทความ

ความยากลำบากใดที่อาจเกิดขึ้นในการประเมินมูลค่าสิ่งตอบแทนที่โอนและค่าความนิยมจากการทำธุรกรรม?

การพิจารณาที่โอนมักจะกำหนดได้ง่าย นั่นคือจำนวนเงินที่ผู้ขายได้รับสำหรับธุรกิจของตน อย่างไรก็ตาม บางครั้งอาจเกิดภาวะแทรกซ้อนได้ ตัวอย่างเช่น หากเงื่อนไขของสัญญากำหนดให้ผู้ซื้อต้องชำระเงินเพิ่มเติมหากบริษัทแสดงผลลัพธ์ที่ระบุไว้ในสัญญาตามระยะเวลาที่กำหนด นี่เป็นการพิจารณาที่อาจเกิดขึ้นซึ่งจะต้องได้รับการประเมินในการบัญชีด้วยความช่วยเหลือจากผู้ประเมินราคา

ดังนั้นหลังจากทำตามขั้นตอนข้างต้นทั้งหมดแล้ว บริษัทจะต้องประเมินค่าความนิยมจากการทำธุรกรรม กล่าวคือ เพิ่มสิ่งตอบแทนที่โอน การประเมินมูลค่าส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม และมูลค่าของหุ้นที่มีอยู่เดิม (ของผู้ซื้อ) ในบริษัทที่ได้มา จากนั้นลบสินทรัพย์สุทธิขององค์กรที่ได้มาออกจากจำนวนนี้

ปัญหาคือบางครั้งค่าความนิยมอาจเป็นค่าลบได้ ซึ่งหมายความว่าบริษัทซื้อกิจการในราคาที่ลดลง กล่าวคือ ในแง่การพูด ไอเอฟอาร์เอส 3, ทำการต่อรองราคาซื้อ.

ใส่ใจ! ในกรณีนี้ ย่อหน้าที่ 36 ของมาตรฐานที่เป็นปัญหากำหนดให้บริษัทของผู้ซื้อต้องประเมินสินทรัพย์และหนี้สินที่ได้มาทั้งหมดของธุรกิจอีกครั้ง และหากหลังจากการคำนวณซ้ำแล้วซ้ำอีก ผลลัพธ์ไม่เปลี่ยนแปลง กำไรจึงจะสามารถสะท้อนให้เห็นในบัญชีได้

ผลลัพธ์

การประเมินธุรกิจที่ได้มาของบริษัทอย่างถูกต้องนั้นมาพร้อมกับข้อผิดพลาดหลายประการ โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ปัญหาอาจเกิดขึ้นไม่เพียงแต่กับการกำหนดขนาดที่แท้จริงของสินทรัพย์และหนี้สินของบริษัทที่ได้มาเท่านั้น แต่ยังรวมถึงการค้นหาว่าใครเป็นผู้ซื้อที่แท้จริงของธุรกรรมด้วย นอกจากนี้เราต้องไม่ลืมว่าหากค่าความนิยมกลายเป็นลบคุณต้องประเมินธุรกิจที่ซื้อใหม่ก่อนที่จะบันทึกผลกำไร

IFRS 3 “การรวมธุรกิจ” ซึ่งมีผลบังคับใช้เมื่อวันที่ 1 เมษายน 2547 เพื่อแทนที่ IFRS 22 “การรวมธุรกิจ” มีเนื้อหาเกี่ยวกับปัญหาการรวมธุรกิจ

การรวมธุรกิจ หมายถึงการรวมกันของหน่วยงานที่แยกจากกันที่ดำเนินธุรกิจเป็นหน่วยงานที่รายงานเพียงแห่งเดียว แนวคิดของ "การรวมธุรกิจ" รวมถึงธุรกรรมเหล่านั้นซึ่งเป็นผลมาจากการที่นิติบุคคลหนึ่งได้มาซึ่งนิติบุคคลอื่น เช่นเดียวกับธุรกรรมเหล่านั้นซึ่งเป็นผลมาจากการสร้างกลุ่มการรวมบัญชี รวมถึงบริษัทแม่และบริษัทย่อย

ควรสังเกตว่ามาตรฐานนี้เกี่ยวข้องกับธุรกรรมที่บริษัทที่ดำเนินธุรกิจรวมกันเท่านั้น ธุรกิจคือชุดของการดำเนินงานและสินทรัพย์ที่ดำเนินการและจัดการโดยมีวัตถุประสงค์เพื่อให้รายได้แก่นักลงทุนหรือลดต้นทุน

หรือผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจอื่น ๆ แก่ผู้เข้าร่วมตามสัดส่วนส่วนแบ่งในธุรกิจ ความซับซ้อนของการดำเนินงานและสินทรัพย์ที่โอนคือธุรกิจ V เมื่อมีตัวบ่งชี้เช่นค่าความนิยม (ชื่อเสียงทางธุรกิจ)

วิธีการบัญชีสำหรับการรวมธุรกิจตาม IFRS 3 การรวมธุรกิจทั้งหมดจะบันทึกบัญชีโดยใช้วิธีการได้มา เช่น สำหรับการรวมธุรกิจใดๆ จะต้องระบุผู้ซื้อ ผู้ซื้อเป็นหนึ่งในบริษัทที่เข้าร่วมในการควบรวมกิจการ ซึ่งได้รับการควบคุมเหนือบริษัท (ธุรกิจ) อื่น ๆ

ควบคุม - นี่คือความสามารถในการจัดการนโยบายทางการเงินและการดำเนินงานของบริษัทในลักษณะที่จะได้รับผลประโยชน์จากกิจกรรมต่างๆ บริษัทหนึ่งจะถือว่าได้รับการควบคุมเหนือบริษัทอื่นเมื่อได้มาซึ่งหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงมากกว่าครึ่งหนึ่งของบริษัทหลัง (เว้นแต่จะมีเหตุอันสมควรให้เชื่อได้ว่าหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงดังกล่าวจะไม่สามารถทำให้สามารถควบคุมได้) อย่างไรก็ตาม สามารถควบคุมได้เมื่อได้รับหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงน้อยกว่าครึ่งหนึ่ง ตัวอย่างของสถานการณ์ดังกล่าว:

สิทธิในการจัดการนโยบายทางการเงินและการดำเนินงานของบริษัทซึ่งกำหนดไว้ในกฎบัตรหรือข้อตกลง

สิทธิในการแต่งตั้งหรือถอดถอนสมาชิกส่วนใหญ่ของคณะกรรมการหรือหน่วยงานกำกับดูแลอื่น ๆ ของบริษัท

ตามกฎแล้ว ผู้ซื้อเป็นหนึ่งในบริษัทที่ควบรวมกิจการซึ่ง:

มีมูลค่ายุติธรรมสูง

โอนเงินสดและทรัพย์สินอื่น ๆ เพื่อแลกกับหุ้นในทุนของบริษัทอื่น

ผลจากการควบรวมกิจการทำให้ได้รับสิทธิ์ในการกำหนดองค์ประกอบของฝ่ายบริหารของบริษัทอื่น

ข้อกำหนดของ IFRS 3 ที่แสดงด้านล่างเกี่ยวกับการใช้วิธีการได้มาและการเปิดเผยข้อมูลนำไปใช้กับข้อความสรุป (รวม) เมื่อบริษัทใหญ่ได้บริษัทย่อย บริษัทใหญ่จะบันทึกการได้มาดังกล่าวด้วยราคาทุนเดิมในงบการเงินเฉพาะกิจการ ตามข้อกำหนดของ IFRS 3 วิธีการได้มาถือว่า:

การประมาณต้นทุนการรวมธุรกิจ

การระบุและการวัดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ หนี้สิน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นที่ระบุได้ของธุรกิจที่ได้มา

การกำหนดค่าความนิยมและดอกเบี้ยของผู้ถือหุ้นส่วนน้อย

การประมาณต้นทุนการรวมธุรกิจ ต้นทุนของบริษัทจัดซื้อประกอบด้วย:

1) เงินที่จ่ายให้กับผู้ขายของธุรกิจ

2) มูลค่ายุติธรรม ณ วันแลกเปลี่ยน:

โอนสินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงิน

ภาระหน้าที่ที่ยอมรับหรือปฏิบัติตาม;

ตราสารทุนที่ออกโดยผู้ซื้อ

3) ต้นทุนที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการรวมธุรกิจ (ค่าใช้จ่ายด้านกฎหมายและบริการให้คำปรึกษา ฯลฯ)

ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการรวมธุรกิจโดยตรงคือต้นทุนที่ไม่น่าจะเกิดขึ้นแต่สำหรับการรวมธุรกิจ ตัวอย่างเช่น

คณะกรรมการ;

ค่าธรรมเนียมที่ปรึกษา

การยื่นค่าธรรมเนียมและค่าใช้จ่ายที่ชำระโดยตรงที่เกี่ยวข้องกับการรวมธุรกิจ

ต้นทุนการรวมธุรกิจไม่รวม:

ก) ค่าใช้จ่ายในการบริหารทั่วไป

ข) ต้นทุนในการออกตราสารทุนและหนี้สินทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับการรวมธุรกิจ

ค) ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่ไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับธุรกรรมการรวมธุรกิจ

IFRS 3 ให้คำแนะนำในการกำหนดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ หนี้สิน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นที่ระบุได้ เพื่อให้มั่นใจว่าวิธีการรายงานการรวมธุรกิจของบริษัทต่างๆ จะสอดคล้องกัน มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่โอน หนี้สินที่รับมา และตราสารทุนที่โอนจะวัดมูลค่า ณ วันที่แลกเปลี่ยน

วันแลกเปลี่ยน คือวันที่รับรู้เงินลงทุนแต่ละรายการในธุรกิจที่ได้มาในงบการเงินของผู้ซื้อ หากการได้มาของธุรกิจเกิดขึ้นจากการทำธุรกรรมแยกกันหลายรายการ จะมีวันที่แลกเปลี่ยนหลายครั้ง ดังนั้นมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่ไม่ใช่เงินสดที่โอนและ/หรือตราสารทุนของบริษัทที่เข้าซื้อจะถูกกำหนดในวันที่แลกเปลี่ยนหลายวันด้วย .

ในเวลาเดียวกันในการรายงานของผู้ซื้อ การรับรู้สินทรัพย์ หนี้สิน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นของธุรกิจที่ได้มาจะดำเนินการในวันที่ได้มา นั่นคือ ในวันที่ผู้ซื้อได้รับการควบคุมธุรกิจที่ได้มา วันที่ของการแลกเปลี่ยนและวันที่ได้มาจะเหมือนกันหากการได้มานั้นเกิดขึ้นผ่านธุรกรรมเดียว หากการซื้อกิจการเกิดขึ้นผ่านธุรกรรมแยกกันหลายรายการ จะมีวันที่แลกเปลี่ยนหลายวัน แต่จะมีวันที่ซื้อกิจการเพียงวันเดียว ในกรณีนี้ จำนวนต้นทุนสำหรับการรวมธุรกิจจะถูกคำนวณเป็นผลรวมของต้นทุนสำหรับธุรกรรมแต่ละรายการ

ตัวอย่าง. บริษัท A เข้าซื้อหุ้นสามัญของบริษัท B: 1 ตุลาคม พ.ศ. 2549 - 15% ของหุ้นในราคา 60 ล้านดอลลาร์ 26 พฤศจิกายน พ.ศ. 2549 - หุ้น 10% มูลค่า 50 ล้านดอลลาร์

29 สิงหาคม พ.ศ.2550 - หุ้น 35% มูลค่า 100 ล้านดอลลาร์ + หุ้นซื้อคืน 5,000 หุ้น มูลค่าที่ตราไว้ 1,500 ดอลลาร์ ในราคาตลาด 2,000 ดอลลาร์ต่อหุ้น

สารละลาย. วันที่แลกเปลี่ยน: 1 ตุลาคม 2549 26 พฤศจิกายน 2549 29 สิงหาคม 2550 วันที่ได้มา: 29 สิงหาคม 2550

จำนวนต้นทุน: 60 ล้าน + 50 ล้าน + 100 ล้าน + 10 ล้าน (5,000 หุ้นที่ 2,000 ดอลลาร์) = 220 ล้านดอลลาร์

การระบุและการวัดมูลค่ายุติธรรมเพื่อสะท้อนถึงสินทรัพย์และหนี้สินของธุรกิจที่ได้มาในงบการเงินของบริษัทรวม จะต้องระบุ ทดสอบการปฏิบัติตามเกณฑ์การรับรู้ตามแนวคิด IFRS และวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม สินทรัพย์และหนี้สินที่สามารถระบุได้ (เช่น แยกออกจากต้นทุนรวมของธุรกิจที่ได้มา) จะต้องเป็นไปตามเกณฑ์การรับรู้ต่อไปนี้

มีความเป็นไปได้สูงที่จะได้รับ (จำหน่าย) ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์นี้ (หนี้สิน)

ความสามารถในการประเมินสินทรัพย์ที่กำหนด (หนี้สิน) ได้อย่างน่าเชื่อถือ

ข้อยกเว้นสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนและหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นของธุรกิจที่ได้มา ซึ่งเพียงพอสำหรับการรับรู้ว่ามูลค่ายุติธรรมสามารถวัดได้อย่างน่าเชื่อถือ ความน่าจะเป็นสูงที่จะได้รับ (จำหน่าย) ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ไม่มีตัวตน (หนี้สินที่อาจเกิดขึ้น) ไม่ใช่เงื่อนไขที่จำเป็นสำหรับการรับรู้ ดังนั้น ในการรวมธุรกิจ บริษัทของผู้ซื้ออาจรับรู้รายการต่างๆ ของบริษัทที่ถูกซื้อซึ่งไม่เคยมีการรับรู้มาก่อนในงบดุลของบริษัทที่ถูกซื้อ

มูลค่ายุติธรรมของหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นวัดมูลค่าด้วยจำนวนเงินที่จะจ่ายให้กับบุคคลภายนอกเพื่อโอนหนี้สิน

มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนประมาณตามราคาตลาด บนพื้นฐานของราคาที่เผยแพร่หรือที่ทราบสำหรับการทำธุรกรรมสำหรับสินทรัพย์ที่คล้ายคลึงกัน หรือใช้เทคนิคการประเมินมูลค่า รวมถึงกระแสเงินสดที่คาดว่าจะคิดลดจากสินทรัพย์และผลตอบแทนในตลาดโดยเฉลี่ยของสินทรัพย์

ในงบการเงิน สินทรัพย์ หนี้สิน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นที่ระบุได้ทั้งหมดที่รับรู้ที่ได้มาจะถูกวัดมูลค่าและแสดงด้วยมูลค่ายุติธรรม (ยกเว้นสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่จัดประเภทเป็นถือไว้เพื่อขายตามมาตรฐาน IFRS 5 ซึ่งวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย ).

มูลค่ายุติธรรมวัดมูลค่าตามประเภทของสินทรัพย์และหนี้สินดังนี้

1) เครื่องมือทางการเงิน - ณ ราคาตลาดปัจจุบัน ขึ้นอยู่กับมูลค่าโดยประมาณตามตัวบ่งชี้ความสามารถในการทำกำไรของตราสาร

2) หุ้น:

ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและสินค้า - ในราคาขายหักต้นทุนขายและอัตรากำไรที่เหมาะสม

งานระหว่างดำเนินการ - ในราคาขายหักต้นทุนการผลิต การขาย และอัตรากำไรที่เหมาะสม

3) ที่ดินและสิ่งปลูกสร้าง - ในราคาตลาด (กำหนดตามกฎโดยผู้ประเมินราคาอิสระ)

4) อุปกรณ์และเครื่องจักร - ในราคาตลาด (กำหนดตามกฎโดยผู้ประเมินราคาอิสระ) ตามมูลค่ายุติธรรมคำนวณโดยใช้วิธีตามรายได้หรือค่าเสื่อมราคาของค่าตอบแทน (ต้นทุนทดแทน)

5) สินทรัพย์หรือหนี้สินสุทธิภายใต้โครงการบำนาญ - ด้วยมูลค่าปัจจุบันของหนี้สินภายใต้แผนหักด้วยมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์โครงการ

6) ลูกหนี้การค้าและสินทรัพย์อื่นที่คล้ายคลึงกัน - ณ มูลค่าปัจจุบันของจำนวนเงินที่รับได้ลบด้วยสำรองสำหรับ

การไม่ชำระเงินที่เป็นไปได้และค่าใช้จ่ายในการรับการชำระเงิน (ไม่มีการลดราคาหนี้ระยะสั้น)

7) เจ้าหนี้การค้า - ณ มูลค่าปัจจุบันของจำนวนเงินที่ต้องชำระ (ไม่มีการคิดลดหนี้ระยะสั้น)

8) สินทรัพย์และหนี้สินภาษี - ด้วยจำนวนที่ไม่รวมของสินทรัพย์และหนี้สินภาษีประมาณตามข้อมูลของบริษัทที่ควบรวมกิจการตามมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์และหนี้สินที่ได้มา

การกำหนดค่าความนิยมและดอกเบี้ยของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยภายใต้ IFRS 3 ค่าความนิยมแสดงถึงผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตที่เกิดขึ้นจากสินทรัพย์ และไม่สามารถระบุและรับรู้แยกจากสินทรัพย์อื่นหรือกลุ่มของสินทรัพย์ได้ ค่าความนิยมรับรู้เป็นสินทรัพย์และวัดมูลค่าเริ่มแรกด้วยราคาทุน ซึ่งเป็นส่วนเกินของต้นทุนการรวมธุรกิจที่สูงกว่าส่วนแบ่งของมูลค่ายุติธรรมสุทธิของสินทรัพย์ หนี้สิน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นที่ระบุได้ของผู้ซื้อ

ค่าความนิยมเกิดขึ้นเมื่อบริษัทที่ซื้อกิจการชำระค่าสินทรัพย์ที่สามารถระบุได้และสำหรับสินทรัพย์ที่ไม่สามารถแยกออกจากธุรกิจโดยรวมหรือจากกลุ่มสินทรัพย์ได้ แต่จากการที่บริษัทคาดว่าจะได้รับผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจใน อนาคต.

ตัวอย่าง. บริษัท A เข้าซื้อหุ้นสามัญ 70% ของบริษัท B ในราคา 2,800 ล้านดอลลาร์ ต่อไปนี้เป็นมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อหุ้น ล้านดอลลาร์:

สินทรัพย์ที่ระบุได้ 4,500

หนี้สินที่ระบุได้ 1,200

หนี้สินที่อาจเกิดขึ้นที่ระบุได้ 100

จะต้องกำหนดค่าความนิยม

1. สินทรัพย์ที่ระบุได้สุทธิ = สินทรัพย์ที่ระบุได้ - - หนี้สินที่ระบุได้และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้น - 3,200 ล้านดอลลาร์ (4,500-1,200-100)

2. ส่วนแบ่งสินทรัพย์สุทธิที่ระบุได้ของบริษัท A = 2,240 ล้านดอลลาร์ (70x 3,200: 100)

3. ค่าความนิยมสำหรับการทำธุรกรรม = ราคาซื้อธุรกิจ (หุ้น) - ส่วนแบ่งสินทรัพย์สุทธิที่ระบุได้ของบริษัท A - 560 ล้านดอลลาร์ (2,800 - 2,240)

ควรสังเกตว่าค่าความนิยมจะถูกกำหนดในกรณีของการรวมธุรกิจทีละขั้นตอนโดยพิจารณาจากแต่ละรายการแยกกัน ในกรณีนี้ ประการแรก ข้อมูลเกี่ยวกับมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่ระบุได้ หนี้สิน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นจะถูกนำมาพิจารณา ณ วันที่แลกเปลี่ยน ประการที่สอง ค่าความนิยมคำนวณจากความแตกต่างระหว่างต้นทุนการได้มาและส่วนแบ่งที่ได้มาในมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ หนี้สิน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นที่ระบุได้ ณ วันที่แลกเปลี่ยน

เมื่อมีการได้มาน้อยกว่า 100% ของทุนที่มีสิทธิออกเสียงของกิจการ ควรใช้มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ หนี้สิน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นที่ระบุได้ทั้งหมด แต่ควรใช้เฉพาะส่วนได้เสียที่ได้รับของกิจการที่ได้มาในการคำนวณค่าความนิยมเท่านั้น หากส่วนแบ่งของผู้ซื้อในมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ หนี้สิน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นที่ระบุได้ของธุรกิจที่ได้มานั้นสูงกว่าต้นทุนในการได้มาซึ่งธุรกิจ ผู้ซื้อจะต้อง:

ประเมินสินทรัพย์ หนี้สิน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นที่ระบุได้ของผู้ถูกซื้ออีกครั้ง และประมาณการต้นทุนในการได้มาซึ่งธุรกิจ (อาจมีข้อผิดพลาดเกิดขึ้นในการคำนวณ)

หลังจากการประเมินใหม่ หากผลต่างยังคงอยู่ (ทั้งหมดหรือบางส่วน) ให้รับรู้ส่วนเกินที่เหลือทั้งหมดในบัญชีกำไรหรือขาดทุนเป็นกำไรทันที

ควรสังเกตว่าตาม IFRS 3 จำนวนผลต่างทั้งหมดจะถูกรับรู้เป็นกำไรทันทีสำหรับรอบระยะเวลารายงาน

จากการซื้อธุรกิจ ความสัมพันธ์ "บริษัทแม่-บริษัทย่อย" อาจเกิดขึ้นระหว่างบริษัทที่ซื้อและบริษัทที่ถูกซื้อ เมื่อหัวข้อของธุรกรรมคือการซื้อหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงของบริษัทที่ได้มา ในเวลาเดียวกัน ยังคงรักษาการแบ่งแยกทางกฎหมายของบริษัทจัดซื้อและบริษัทที่ได้มา

หากได้หุ้นที่มีสิทธิออกเสียงน้อยกว่า 100% ผู้ถือหุ้นของบริษัทที่ถูกซื้อจะถูกแบ่งออกเป็นผู้ถือหุ้นหลัก (ส่วนใหญ่) ที่มีอำนาจควบคุมบริษัท และผู้ถือหุ้นรายย่อยซึ่งในขณะที่เป็นเจ้าของสิทธิในสินทรัพย์สุทธิบางส่วน และกำไรของบริษัทที่ได้มานั้นไม่มีอำนาจควบคุม รายการ “ส่วนของผู้ถือหุ้นส่วนน้อย” ปรากฏในงบการเงินรวมของบริษัทใหญ่ ส่วนของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยคือส่วนหนึ่งของกำไรหรือขาดทุนและสินทรัพย์สุทธิของบริษัทย่อยที่เป็นของส่วนได้เสียในทุนของบริษัทนั้นที่บริษัทใหญ่ไม่ได้เป็นเจ้าของโดยตรงหรือโดยอ้อมผ่านบริษัทย่อย

ในงบดุลรวมของบริษัทที่ควบรวมนั้น ส่วนได้เสียของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยจะถูกรายงานในส่วนของทุนโดยแยกจากส่วนของผู้ถือหุ้นของบริษัทใหญ่

ตัวอย่าง. การใช้ข้อมูลจากตัวอย่างก่อนหน้านี้จำเป็นต้องกำหนดส่วนแบ่งของผู้ถือหุ้นส่วนน้อย สารละลาย.

1. ส่วนแบ่งของสินทรัพย์สุทธิที่ระบุได้ของบริษัท A คือ 70%

2. ส่วนแบ่งของผู้ถือหุ้นรายย่อย (หุ้นน้อย) ในเมืองหลวงของบริษัท B คือ 30% (100 - 70)

3. ส่วนแบ่งของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยในมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์สุทธิที่ระบุได้ของบริษัท - 960 ล้านรูเบิล (30 x 3,200:100)

ในงบดุลรวมของบริษัท A ณ วันที่ซื้อธุรกิจ ส่วนของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยเท่ากับ 960 ล้านรูเบิลจะแสดงเป็นเงินทุน

การบัญชีสำหรับการลงทุนในบริษัทย่อย ขั้นตอนในการกำหนดค่าความนิยมและส่วนได้เสียของผู้ถือหุ้นส่วนน้อย และการรวมรายการการรายงานของบริษัทย่อยในการรายงานของบริษัทแม่นั้นมีรายละเอียดระบุไว้ใน IFRS 27 “งบการเงินรวมและการบัญชีสำหรับเงินลงทุนในบริษัทย่อย”

การเปิดเผยการรวมธุรกิจในงบการเงิน IFRS 3 กำหนดกฎเกณฑ์บางประการสำหรับการเปิดเผยหรือการรายงานข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับการรวมธุรกิจ โดยปกติข้อมูลดังกล่าวจะถูกเปิดเผยในหมายเหตุประกอบงบการเงิน

เพื่อสะท้อนถึงการรวมธุรกิจในงบการเงินต้องปฏิบัติตามกฎพื้นฐานสองประการ:

1) สินทรัพย์ หนี้สิน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นของธุรกิจที่ได้มาจะถูกรวมไว้ทีละบรรทัดในสินทรัพย์และหนี้สินของบริษัทของผู้ซื้อเสมอ แม้ว่าผลจากธุรกรรมการรวมธุรกิจจะเกิดความสัมพันธ์ระหว่าง "บริษัทแม่ - บริษัทย่อย" และส่วนแบ่งของบริษัทผู้ซื้อในทุนของธุรกิจที่ได้มานั้นน้อยกว่า 100% กฎนี้สะท้อนถึงแนวทางที่ IFRS 3 นำมาใช้ในการบัญชีสำหรับการรวมธุรกิจตามแนวคิดของการควบคุม

2) ทุนที่ออก (อนุญาต) ของกลุ่มจะเท่ากับทุนที่ออก (อนุญาต) ของบริษัทจัดซื้อ (บริษัทแม่) เสมอ กฎเกณฑ์นี้สะท้อนถึงแนวทางที่นำมาใช้ใน IFRS 3 ต่อการบัญชีสำหรับการรวมธุรกิจจากมุมมองของเจ้าของของบริษัทที่เข้าซื้อกิจการ

ในงบการเงินผู้ซื้อเปิดเผยข้อมูล

อนุญาตให้ผู้ใช้ประเมิน:

1) ลักษณะและผลกระทบทางการเงินของการรวมธุรกิจที่เกิดขึ้นในระหว่างรอบระยะเวลารายงานหรือหลังวันที่รายงาน แต่ก่อนที่งบการเงินจะได้รับอนุญาตให้ออก โดยจะมีการเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้:

ชื่อและคำอธิบายของบริษัทหรือธุรกิจที่ควบรวมกิจการ

วันที่ซื้อ;

ได้มาซึ่งหุ้นทุน

เกี่ยวกับตราสารทุนที่ออก

การดำเนินงานที่วางแผนจะถูกยกเลิกอันเป็นผลมาจากการควบรวมกิจการ

จำนวนสำหรับสินทรัพย์ หนี้สิน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นทุกประเภทที่รับรู้ ณ วันที่ซื้อกิจการ และมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ หนี้สิน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นก่อนวันที่ซื้อ (หากเป็นไปได้)

จำนวนส่วนเกินของมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ หนี้สิน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นของธุรกิจที่ได้มาซึ่งรับรู้เหนือต้นทุนการรวมธุรกิจและบรรทัดรายการในงบกำไรขาดทุนที่รับรู้ส่วนเกินนั้น

ปัจจัยที่นำไปสู่การรับรู้ค่าความนิยมหรือมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ หนี้สิน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นของธุรกิจที่ได้มาเกินกว่ามูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ หนี้สิน และภาระผูกพันของธุรกิจที่ได้มาเหนือต้นทุนการรวมธุรกิจ

จำนวนกำไรหรือขาดทุนของธุรกิจที่ได้มานับจากวันที่ได้มาซึ่งรวมอยู่ในกำไร (ขาดทุน) ของบริษัทที่ได้มาสำหรับงวด (หากเป็นไปได้ในการเปิดเผยข้อมูลดังกล่าว)

รายได้ กำไรหรือขาดทุนของกิจการที่รวมกันในช่วงเวลานั้น หากวันที่ซื้อกิจการอยู่ในช่วงต้นของช่วงเวลานั้น (หากเป็นไปได้ในการเปิดเผยข้อมูลดังกล่าว)

2) ผลกระทบทางการเงินของกำไร ขาดทุน การแก้ไขข้อผิดพลาด และการปรับปรุงอื่น ๆ ที่รับรู้ในรอบระยะเวลารายงานที่เกี่ยวข้องกับการรวมธุรกิจ

3) การเปลี่ยนแปลงมูลค่าตามบัญชีของค่าความนิยมสำหรับงวด

IFRS 3 แทนที่ IAS 22 การรวมธุรกิจ โดยมีผลตั้งแต่วันที่ 31 มีนาคม พ.ศ. 2547 การรวมธุรกิจภายใต้ IFRS 3 ดำเนินการโดยใช้วิธีซื้อ ผู้ซื้อจะบันทึกสินทรัพย์ หนี้สิน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นที่ระบุได้ของผู้ถูกซื้อด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อ ค่าความนิยมที่เกิดขึ้นจากการซื้อกิจการจะไม่ตัดจำหน่ายในภายหลัง แต่จะทดสอบการด้อยค่าแทน

การรวมธุรกิจ IFRS 3 มาแทนที่ IAS 22 และเป็นตัวอย่างที่ดีของการบรรจบกันระหว่าง IFRS และ US GAAP นอกจากนี้ มาตรฐานนี้ยังเป็นตัวอย่างที่ดีของความเคลื่อนไหวเพิ่มเติมของ IFRS ที่มีต่อการใช้มูลค่ายุติธรรมในการวัดสินทรัพย์และหนี้สินของบริษัทต่างๆ

การพัฒนามาตรฐานนี้ดำเนินการโดยเป็นส่วนหนึ่งของโครงการบูรณาการระหว่าง IFRS และ US GAAP และดำเนินต่อไปตั้งแต่ปี 2546 ถึง 2547 ระยะแรกเสร็จสิ้นโดยมีการนำมาตรฐานมาใช้เมื่อวันที่ 31 มีนาคม พ.ศ. 2547 ระยะที่สองของการพัฒนามาตรฐานอยู่ในระหว่างดำเนินการ

คำจำกัดความ

ในระหว่างการพัฒนา IFRS 3 งานได้ดำเนินการเพื่อชี้แจงคำจำกัดความที่มีอยู่และสร้างคำจำกัดความใหม่:

มีการชี้แจงคำจำกัดความของคำว่า "การรวมธุรกิจ" ซึ่งเป็นการรวมบริษัทหรือธุรกิจแต่ละแห่งเข้าด้วยกันเป็นหน่วยงานที่รายงานเพียงแห่งเดียว

มีการให้คำจำกัดความใหม่ของคำว่า "ธุรกิจ" และใช้คำว่า "ธุรกิจ" ทั่วทั้งมาตรฐานแทนคำว่า "การดำเนินงาน"

มีการให้คำจำกัดความใหม่ของคำว่า "นิติบุคคลที่อยู่ภายใต้การควบคุมเดียวกัน"

ขอบเขตของ IFRS 3

IFRS 3 ใช้กับการรวมธุรกิจทั้งหมด ยกเว้น:

บริษัทที่จัดตั้งกิจการร่วมค้า

หน่วยงานที่อยู่ภายใต้การควบคุมเดียวกัน

นิติบุคคลที่นำมารวมกันตามสัญญาเท่านั้น

บริษัทบนพื้นฐานร่วมกัน (นิติบุคคลร่วมกัน)

เช่น สหกรณ์ สมาคมสินเชื่อรวม เป็นต้น

วิธีการรวมธุรกิจ

การรวมธุรกิจทั้งหมดบันทึกบัญชีโดยใช้วิธีซื้อ ภายใต้วิธีนี้ การรวมธุรกิจจะถูกบันทึกในการบัญชีของผู้ซื้อ IFRS 3 อธิบายรายละเอียดกลไกการออกฤทธิ์ของวิธีนี้

การใช้วิธีการซื้อจำเป็นต้องมีการดำเนินการตามลำดับต่อไปนี้:

- การตัดสินใจของผู้ซื้อ

การประมาณต้นทุนของการควบรวมกิจการ

การจัดสรรต้นทุนของการรวมกันระหว่างสินทรัพย์ หนี้สิน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นที่ได้มา

ในทางกลับกัน การดำเนินการตามลำดับแต่ละรายการจะถูกกำหนดโดยกฎ ดังนั้นคำจำกัดความของผู้ซื้อจึงถูกสร้างขึ้นบนพื้นฐานของลักษณะที่กำหนดใน IFRS 3 ลักษณะหลักมีอยู่ในคำจำกัดความของ "ผู้ซื้อ"

ผู้ซื้อคือกิจการที่ควบรวมกิจการซึ่งเข้าควบคุมบริษัทหรือธุรกิจอื่นๆ ที่ควบรวมกิจการกัน

คุณลักษณะหรือตัวบ่งชี้เพิ่มเติมที่ระบุผู้ซื้อในธุรกรรมมีการกำหนดไว้ใน IFRS 3 ย่อหน้าที่ 20-21

ผู้ซื้อ (ผู้ซื้อ) ถูกกำหนดโดยขึ้นอยู่กับลักษณะเพิ่มเติมที่กำหนดไว้ด้านล่าง:

- บริษัทที่ควบรวมกิจการซึ่งมีมูลค่ายุติธรรมมากกว่ามูลค่ายุติธรรมของบริษัทอื่นอย่างมีนัยสำคัญ

บริษัทที่โอนเงินสดหรือทรัพย์สินอื่นเพื่อแลกกับหุ้นที่มีสิทธิออกเสียง

บริษัทที่ผู้บริหารได้รับตำแหน่งที่โดดเด่นในบริษัทที่ควบรวมกิจการ

บริษัทออกตราสารทุนสำหรับกระบวนการควบรวมกิจการ

บริษัทที่มีสินทรัพย์หรือรายได้สูงกว่าบริษัทอื่นอย่างมีนัยสำคัญ

นอกเหนือจากนวัตกรรมที่ระบุไว้แล้ว IFRS 3 ยังพิจารณากรณีพิเศษของการเกี่ยวข้องและการดำเนินการที่เกิดขึ้นจากสิ่งเหล่านั้น:

- สำหรับการคำนวณรอการตัดบัญชี การประเมินมูลค่าต้องใช้ส่วนลด

การชำระเงินที่อาจเกิดขึ้น (ส่วนลดหรือมาร์กอัป) จะรวมอยู่ในต้นทุนของการรวมกัน ณ วันที่ซื้อในกรณีต่อไปนี้:

• การนำไปปฏิบัติมีความเป็นไปได้
• มีการประเมินที่เชื่อถือได้
- สามารถปรับต้นทุนของการควบรวมกิจการในภายหลังได้

เกณฑ์ในการระบุสินทรัพย์และหนี้สินที่ได้มา

เกณฑ์ในการระบุสินทรัพย์และหนี้สินเฉพาะที่ได้มามีดังนี้

- สินทรัพย์ไม่มีตัวตน - สันนิษฐานว่ามีคุณสมบัติตรงตามเกณฑ์ความน่าจะเป็นที่จะได้รับผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจและสามารถประเมินได้อย่างน่าเชื่อถือ

บทบัญญัติการปรับโครงสร้าง - ผู้ซื้อไม่สามารถรับรู้ต้นทุนของการปรับโครงสร้างตามแผนซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าความนิยมได้อีกต่อไป

หนี้สินที่อาจเกิดขึ้น - ควรรับรู้ในบัญชีของผู้ซื้อด้วยมูลค่ายุติธรรมหากสามารถวัดมูลค่าได้อย่างน่าเชื่อถือ ณ วันที่ซื้อ ในอนาคต คุณควรได้รับคำแนะนำจาก IAS 37 “บทบัญญัติ หนี้สินที่อาจเกิดขึ้น และสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้น” ภาคผนวก ข ของ IFRS 3 ให้คำแนะนำโดยละเอียดเกี่ยวกับการกำหนดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์และหนี้สินที่กิจการได้มา IFRS 3 กำหนดให้ผู้ซื้อต้องบันทึกสินทรัพย์สุทธิของผู้ถูกซื้อด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อ ในการปันส่วนต้นทุนรวม ผู้ซื้อต้องกำหนดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์และหนี้สินแต่ละรายการดังนี้

สำหรับเครื่องมือทางการเงินที่ซื้อขายในตลาดซื้อขายคล่อง ผู้ซื้อต้องใช้ราคาตลาดปัจจุบัน

สำหรับเครื่องมือทางการเงินที่ไม่มีการซื้อขายในตลาดซื้อขายคล่อง ผู้ซื้อควรใช้มูลค่าโดยประมาณโดยคำนึงถึงปัจจัยต่างๆ เช่น อัตราส่วนราคาต่อกำไรของหุ้น อัตราเงินปันผลตอบแทน และอัตราการเติบโตที่คาดหวังของตราสารที่เทียบเคียงได้ของบริษัทที่มีลักษณะคล้ายคลึงกัน ;

สำหรับบัญชีลูกหนี้และสินทรัพย์ที่ระบุได้อื่น ๆ ผู้ซื้อต้องใช้มูลค่าปัจจุบันที่กำหนดด้วยอัตราดอกเบี้ยปัจจุบันหักบัญชีหนี้สงสัยจะสูญและค่าใช้จ่ายในการเรียกเก็บเงิน

• สำหรับผลิตภัณฑ์และสินค้าสำเร็จรูปผู้ซื้อต้องใช้ราคาขายลบด้วยจำนวนค่าใช้จ่ายในการขายและอัตรากำไรที่เหมาะสมซึ่งขึ้นอยู่กับองค์กรและการส่งเสริมการขายและจำนวนกำไรสำหรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและสินค้าประเภทเดียวกัน
• สำหรับงานระหว่างทำผู้ซื้อต้องใช้ราคาขายสำหรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปลบด้วยต้นทุนในการผลิตผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป ค่าใช้จ่ายในการขายและอัตรากำไรที่เหมาะสมขึ้นอยู่กับองค์กรและการส่งเสริมการขายและอัตรากำไรสำหรับผลิตภัณฑ์และสินค้าสำเร็จรูปประเภทเดียวกัน ;
• สำหรับวัตถุดิบและวัสดุสิ้นเปลืองผู้ซื้อจะต้องใช้ต้นทุนปัจจุบันในการซื้อวัตถุดิบและวัสดุสิ้นเปลืองที่คล้ายคลึงกัน
- สำหรับที่ดินและอาคารจำเป็นต้องใช้มูลค่าตลาดสำหรับเครื่องจักรและอุปกรณ์จำเป็นต้องใช้มูลค่าตลาดซึ่งโดยปกติจะกำหนดด้วยความช่วยเหลือของผู้ประเมินราคามืออาชีพ

สำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ผู้ซื้อจะต้องกำหนดมูลค่ายุติธรรมของตน:

• ขึ้นอยู่กับราคาในตลาดที่มีการใช้งานอยู่ตามที่กำหนดโดย IAS 38
• หากไม่มีตลาดที่มีการเคลื่อนไหวอยู่ ขึ้นอยู่กับต้นทุนที่ผู้ซื้อจะต้องได้รับสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนในการทำธุรกรรมกับฝ่ายที่เต็มใจที่เป็นอิสระ นั่นคือ ขึ้นอยู่กับข้อมูลที่ผู้ซื้อมีอยู่ตาม IAS 38
- สำหรับสินทรัพย์หรือหนี้สินโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้สุทธิ ผู้ซื้อต้องใช้มูลค่าปัจจุบันของหนี้สินผลประโยชน์พนักงานคงที่หักด้วยมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์โครงการ

สำหรับสินทรัพย์และหนี้สินภาษี ผู้ซื้อต้องใช้จำนวนสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่เกี่ยวข้องกับการสูญเสียทางภาษีหรือภาษีที่ต้องชำระตามมาตรฐาน IAS 12 ภาษีเงินได้ที่รับรู้ตามโอกาสทางภาษีของกิจการที่รวมกัน

สำหรับเจ้าหนี้ ตั๋วเงินจ่าย หนี้สินระยะยาว เงินรับล่วงหน้า และค่าสินไหมทดแทนอื่นๆ ต้องใช้มูลค่าปัจจุบันของหนี้สินที่กำหนดโดยใช้อัตราดอกเบี้ยปัจจุบันที่เหมาะสม

สำหรับสัญญาที่สร้างภาระและหนี้สินที่ระบุได้อื่นๆ ของผู้ถูกซื้อ ผู้ซื้อต้องใช้มูลค่าลดของการชำระเงินที่ชำระซึ่งกำหนดด้วยอัตราดอกเบี้ยปัจจุบันที่เกี่ยวข้อง

สำหรับหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นของผู้ถูกซื้อ ผู้ซื้อต้องใช้จำนวนเงินที่บุคคลที่สามจะร้องขอเพื่อรับภาระหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นเหล่านั้น จำนวนเงินดังกล่าวควรสะท้อนถึงการชำระเงินที่คาดหวังทั้งหมด และไม่ใช่การชำระเงินที่เป็นไปได้มากที่สุดรายการเดียวหรือการชำระเงินสูงสุด (ขั้นต่ำ) ที่คาดหวัง

หากไม่มีราคาตลาดที่พิสูจน์แล้วเนื่องจากลักษณะเฉพาะของรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ และเนื่องจากรายการดังกล่าวไม่ค่อยมีการขายแยกต่างหากจากการดำเนินงานต่อเนื่อง ผู้ซื้อต้องประมาณมูลค่ายุติธรรมโดยใช้วิธีรายได้จากการใช้หรือโดยการกำหนด ค่าทดแทนที่เหลือ

การประยุกต์ใช้ส่วนลด

ไม่จำเป็นต้องให้ส่วนลดสำหรับลูกหนี้ระยะสั้นและสินทรัพย์ที่ระบุได้ในปัจจุบันอื่นๆ เว้นแต่ผลกระทบของส่วนลดจะมีนัยสำคัญ

จำนวนสินทรัพย์ภาษีและหนี้สินภาษีคำนวณโดยคำนึงถึงการตีราคาสินทรัพย์สุทธิใหม่ให้เป็นมูลค่ายุติธรรม และไม่ต้องคิดลด

ไม่จำเป็นต้องลดราคาสำหรับหนี้สินหมุนเวียน เว้นแต่ผลกระทบของส่วนลดจะมีนัยสำคัญ

วิธีมูลค่าปัจจุบันสามารถใช้เพื่อกำหนดมูลค่ายุติธรรมได้

ความปรารถนาดี

ค่าความนิยมคือผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตที่เกิดจากสินทรัพย์ที่ไม่สามารถระบุและรับรู้แยกกันได้

เฉพาะค่าความนิยมที่เป็นบวกเท่านั้นที่จะรับรู้ในงบดุลในส่วนที่สูงกว่าราคาซื้อที่สูงกว่าหุ้นที่ได้มาในมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ หนี้สิน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นที่ระบุได้ ณ วันที่ซื้อ

IFRS 3 กำหนดวิธีการบัญชีสำหรับการรวมธุรกิจ - ด้วยราคาทุนหักการด้อยค่า (การด้อยค่า)

ค่าความนิยมจะไม่คิดค่าเสื่อมราคา แต่จะมีการทดสอบการด้อยค่าเป็นประจำทุกปีตามมาตรฐาน IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์

ความแตกต่างเชิงลบระหว่างต้นทุนการรวมธุรกิจและส่วนแบ่งของสินทรัพย์สุทธิของบริษัทที่ได้มา (ค่าความนิยมติดลบ) จะแสดงทันทีในงบกำไรขาดทุนและกำไรขาดทุน

การประมาณการเวลา

หากภายหลังการรวมธุรกิจ ไม่สามารถประมาณมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ หนี้สิน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นทั้งหมดของผู้ถูกซื้อได้ ณ วันสิ้นงวดที่การรวมธุรกิจเกิดขึ้น ผู้ซื้อต้องบันทึกระยะเวลาที่ใช้ในการซื้อธุรกิจด้วย การประมาณการเพื่อวัตถุประสงค์ในการรายงานทางการเงิน

ตัวอย่างเช่น การซื้อบริษัทย่อย ณ สิ้นปี (พฤศจิกายน) ส่งผลให้สินทรัพย์ต่างประเทศบางส่วนของบริษัทที่ถูกซื้อมายังไม่ได้วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ สิ้นปีการเงิน ในกรณีนี้ คุณต้องใช้การประมาณการเวลา

ผู้ซื้อจะต้องสะท้อนถึงการปรับประมาณการชั่วคราวเหล่านี้ภายในสิบสองเดือนหลังจากวันที่ซื้อและใช้มูลค่าที่ปรับแล้วนับจากวันที่ซื้อ ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์จะถูกเรียกเก็บจากวันที่ซื้อ แทนที่จะเป็นวันที่ปรับปรุงประมาณการชั่วคราว

การปรับปรุงประมาณการชั่วคราวเป็นการปรับปรุงย้อนหลังที่ต้องทำจนถึงวันที่ซื้อ

มูลค่าของค่าความนิยมจะถูกกำหนด ณ วันที่ซื้อ โดยคำนึงถึงการปรับปรุงที่เป็นไปได้ซึ่งเกี่ยวข้องกับการชี้แจงการประเมินสินทรัพย์ หนี้สิน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นของบริษัทที่ได้มาในภายหลัง

ข้อมูลเปรียบเทียบในงบการเงินควรได้รับการปรับปรุงเพื่อให้สะท้อนถึงการเปลี่ยนแปลงในการประมาณการชั่วคราว

หลังจากจัดทำงบการเงินฉบับแรกแล้ว จะทำการปรับเปลี่ยนเพื่อแก้ไขข้อผิดพลาดตาม IAS 8 เท่านั้น

งบการเงินงวดแรกหลังการรวมธุรกิจ เมื่อจัดทำขึ้นแล้ว ไม่ควรปรับปรุงเพื่อรองรับการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี

IAS 8 กำหนดให้บริษัทต่างๆ ปรับปรุงข้อผิดพลาดย้อนหลังและนำเสนองบการเงินราวกับว่าข้อผิดพลาดไม่ได้เกิดขึ้นโดยการปรับปรุงข้อมูลที่เทียบเคียงได้ในช่วงเวลาก่อนๆ ที่เกิดข้อผิดพลาด

การวัดมูลค่ารายการในงบการเงินที่จะปรับปรุงควรคำนวณเสมือนว่าการซื้อของกิจการได้รับการบันทึกด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อ ในกรณีนี้มูลค่าของค่าความนิยมจะถูกปรับย้อนหลังตามจำนวนการปรับปรุง

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

IFRS 3 กำหนดการรับรู้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในงบการเงินงวดแรกหลังการรวมธุรกิจ

ขั้นตอนการรับรู้จะขึ้นอยู่กับเกณฑ์ในการรับรู้สินทรัพย์เป็นสินทรัพย์แยกต่างหาก ดังนั้น หากผลประโยชน์ที่เป็นไปได้ของผู้ถูกซื้อจากผลขาดทุนยกไปหรือสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีอื่นๆ ไม่เข้าเกณฑ์ในการรับรู้เป็นสินทรัพย์แยกต่างหาก ณ วันที่รวมบัญชี แต่เข้าเงื่อนไขเหล่านั้นในภายหลัง ผู้ซื้อจะต้องรับรู้ผลประโยชน์นั้นเป็นสิ่งตอบแทนรอการตัดบัญชี ภาษีในงบกำไรขาดทุนตาม IAS 12 "ภาษีเงินได้"

ผู้ซื้อจะต้องลดมูลค่าตามบัญชีของค่าความนิยมด้วยจำนวนที่เท่ากันและรับรู้การลดลงเป็นค่าใช้จ่าย อย่างไรก็ตาม กิจการอาจใช้ข้อกำหนดของ IFRS 3 กับค่าความนิยมที่รับรู้ก่อนวันที่ 31 มีนาคม พ.ศ. 2547 โดยมีเงื่อนไขว่ากิจการจะใช้ข้อกำหนดของ IAS 36 และ IAS 38 ในอนาคตด้วย

การเปิดเผยข้อมูลในการรายงาน

มีการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับสาระสำคัญและผลลัพธ์ทางการเงินของการควบรวมกิจการที่เกิดขึ้น:

- ในช่วงระยะเวลารายงาน

สำหรับรอบระยะเวลาภายหลังวันที่รายงาน

สำหรับแต่ละการรวมที่เกิดขึ้นระหว่างรอบระยะเวลารายงาน ผู้ซื้อต้องเปิดเผย:

- ชื่อและลักษณะของประเภทกิจกรรมของบริษัทที่ควบรวมกิจการ

วันที่ซื้อ;

ต้นทุนของการรวมธุรกิจและส่วนประกอบของต้นทุนนั้น รวมถึงต้นทุนใดๆ ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการรวมธุรกิจ

ในกรณีที่มีการออกหุ้นเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนของการรวมกัน จะต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้ด้วย:

- จำนวนหุ้นที่ออกหรือออก

มูลค่ายุติธรรมของหุ้นเหล่านี้และเกณฑ์ที่ใช้ในการกำหนดมูลค่ายุติธรรม

หากไม่มีการระบุราคาเสนอขายหุ้น ณ วันแลกเปลี่ยน งบการเงินควรเปิดเผยสมมติฐานที่ใช้ในการกำหนดมูลค่ายุติธรรมของหุ้น

หาก ณ วันที่แลกเปลี่ยน มีราคาเสนอขายที่ระบุไว้แต่ไม่ได้ถูกนำมาใช้เป็นเกณฑ์ในการกำหนดต้นทุนของการรวมมูลค่าดังกล่าว ควรเปิดเผยข้อเท็จจริงดังกล่าวพร้อมกับ:

- เหตุผลที่ไม่ใช้ราคาตำแหน่งที่ประกาศไว้

วิธีการและข้อสมมติฐานที่ใช้ในการกำหนดมูลค่ายุติธรรมของหุ้น

จำนวนผลต่างระหว่างมูลค่ายุติธรรมของหุ้นและราคาเสนอขายที่ประกาศ

ผู้ซื้อจะต้องเปิดเผย:

- คำอธิบายโดยละเอียดของกิจกรรมทั้งหมดที่บริษัทตัดสินใจละทิ้งอันเป็นผลมาจากการควบรวมกิจการ

จำนวนเงินที่รับรู้ ณ วันที่ซื้อสำหรับสินทรัพย์ หนี้สิน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นแต่ละประเภทของผู้ถูกซื้อ และเว้นแต่การเปิดเผยดังกล่าวถือว่าทำไม่ได้ในทางปฏิบัติ ผู้ซื้อจะต้องเปิดเผยมูลค่าตามบัญชีของแต่ละประเภทที่กำหนดตาม IFRS ทันทีก่อนวันที่ซื้อ การผสมผสาน.

หากการเปิดเผยดังกล่าวถือว่าไม่เหมาะสม จะต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงนี้พร้อมกับ:

- จำนวนเงินที่รับรู้ในงบกำไรขาดทุนเป็นค่าความนิยมติดลบและรายการบรรทัดที่รับรู้พร้อมคำอธิบายว่าทำไมจึงทำเช่นนี้

คำอธิบายปัจจัยที่มีอิทธิพลต่อการเพิ่มมูลค่าและการรับรู้ค่าความนิยม ได้แก่ คำอธิบายของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนแต่ละรายการที่ไม่ได้รับรู้แยกจากค่าความนิยม และคำอธิบายว่าเหตุใดจึงไม่สามารถวัดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ได้อย่างน่าเชื่อถือ หรือคำอธิบายลักษณะของค่าความนิยมติดลบ

จำนวนกำไรของผู้ถูกซื้อตั้งแต่วันที่ซื้อจนถึงวันที่รายงานซึ่งรวมอยู่ในงบการเงินของผู้ซื้อในช่วงเวลาที่เกี่ยวข้อง

ข้อมูลควรได้รับการเปิดเผยโดยรวมสำหรับการรวมกันที่เกิดขึ้นระหว่างรอบระยะเวลารายงานที่ไม่มีนัยสำคัญแยกกัน

หากวิธีการบัญชีเดิมสำหรับการรวมที่เกิดขึ้นในระหว่างรอบระยะเวลารายงานถูกกำหนดให้เป็นวิธีชั่วคราว จะต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงที่เกี่ยวข้องด้วย โดยระบุเหตุผลว่าทำไมวิธีการบัญชีจึงเป็นวิธีชั่วคราว

ผู้ซื้อจะต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้ เว้นแต่การเปิดเผยดังกล่าวจะถือว่าไม่เหมาะสม:

- รายได้ของบริษัทที่ควบรวมในช่วงเวลานั้น เสมือนว่าวันที่ซื้อการรวมทั้งหมดที่เกิดขึ้นในระหว่างงวดนั้นตรงกับวันเริ่มต้นของงวดนั้น

กำไรของบริษัทที่ควบรวมกันสำหรับงวดนั้นเหมือนกับว่าวันที่ซื้อสำหรับชุดค่าผสมทั้งหมดที่ทำในระหว่างงวดนั้นอยู่ที่จุดเริ่มต้นของงวดนั้น

หากการเปิดเผยดังกล่าวไม่เหมาะสมควรสังเกตข้อเท็จจริงนี้และระบุสาเหตุของการขาดการเปิดเผยด้วย

ผู้ซื้อต้องเปิดเผยข้อมูลการรวมธุรกิจแต่ละรายการที่เกิดขึ้นหลังจากวันที่รายงาน แต่ก่อนที่งบการเงินจะได้รับอนุญาตให้ออก เว้นแต่การเปิดเผยดังกล่าวจะถือว่าไม่เหมาะสม หากการเปิดเผยดังกล่าวไม่เหมาะสมต้องสังเกตข้อเท็จจริงนี้และเหตุผลที่ให้ไว้

ผู้ซื้อต้องเปิดเผยข้อมูลที่ช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินประเมินการเปลี่ยนแปลงในผลลัพธ์ทางการเงิน การแก้ไขข้อผิดพลาด และการปรับปรุงอื่นๆ ที่รับรู้ในรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบันที่เกี่ยวข้องกับการรวมธุรกิจที่เกิดขึ้นในงวดปัจจุบันหรือรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้า

ผู้ซื้อจะต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้:

- จำนวนและคำอธิบายของกำไร (หรือขาดทุน) ใด ๆ ที่รับรู้ในงวดปัจจุบันที่:
• เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ที่ระบุได้ที่ได้มา หนี้สิน หรือหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นซึ่งบัญชีในการรวมธุรกิจที่เกิดขึ้นในงวดปัจจุบันหรือรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้า
• มีขนาด ลักษณะ หรืออิทธิพลที่มีนัยสำคัญต่อการทำความเข้าใจผลการดำเนินงานของกิจการที่ควบรวมกัน
- หากการบัญชีเริ่มแรกสำหรับการรวมธุรกิจที่เกิดขึ้นในงวดก่อนถูกกำหนดให้เป็นการบัญชีชั่วคราว เมื่อสิ้นสุดงวดนั้น ผู้ซื้อจะต้องเปิดเผยจำนวนเงินและคำอธิบายของการปรับปรุงประมาณการชั่วคราวที่รับรู้ในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน

ข้อมูลเกี่ยวกับการแก้ไขข้อผิดพลาดที่ต้องเปิดเผยโดย IAS 8 สำหรับสินทรัพย์ หนี้สิน หรือหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นที่ระบุตัวตนได้ของผู้ถูกซื้อ หรือการเปลี่ยนแปลงมูลค่าของรายการเหล่านี้

กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลที่ช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินประเมินว่ามูลค่าตามบัญชีของค่าความนิยมเปลี่ยนแปลงไปอย่างไรในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน

กิจการต้องจัดให้มีการกระทบยอดมูลค่าตามบัญชีของค่าความนิยม ณ จุดเริ่มต้นและจุดสิ้นสุดของรอบระยะเวลารายงานโดยแสดง:

- มูลค่ารวมของค่าความนิยมและผลขาดทุนสะสมจากการด้อยค่าเมื่อต้นงวด

ค่าความนิยมเพิ่มเติมที่รับรู้ในระหว่างงวด นอกเหนือจากค่าความนิยมที่รวมอยู่ในกลุ่มของสินทรัพย์ที่ถือไว้เพื่อจำหน่ายซึ่งเมื่อซื้อจะตรงตามเกณฑ์สำหรับสินทรัพย์ที่จัดประเภทไว้เพื่อขายตามมาตรฐาน IFRS 5

การปรับปรุงที่เกิดจากการรับรู้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในภายหลังในระหว่างงวด

ค่าความนิยมที่รวมอยู่ในกลุ่มของสินทรัพย์ที่ถือไว้เพื่อจำหน่ายซึ่งจัดประเภทเป็นการถือไว้เพื่อขายตาม IFRS 5 และค่าความนิยมที่สิ้นสุดการรับรู้ในระหว่างงวดและไม่รวมอยู่ในกลุ่มของสินทรัพย์ที่ถือไว้เพื่อจำหน่ายซึ่งจัดประเภทเป็นการถือไว้เพื่อขาย

ขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ในระหว่างงวดตามมาตรฐาน IAS 36

ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนสุทธิที่เกิดขึ้นระหว่างงวดตาม IAS 21

การเปลี่ยนแปลงอื่นใดในมูลค่าตามบัญชีในระหว่างงวด

จำนวนรวมและผลขาดทุนจากการด้อยค่าสะสม ณ วันสิ้นงวด

บริษัทจะต้องเปิดเผยมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนและการด้อยค่าของค่าความนิยม

ขั้นตอนที่สองของโครงการ
“การรวมธุรกิจ”

บทความนี้กล่าวถึงประเด็นหลักที่เกี่ยวข้องกับการรายงานทางการเงินของการรวมธุรกิจตาม IFRS 3 ซึ่งเป็นผลมาจากระยะแรกของโครงการ อย่างไรก็ตาม งานในระยะที่สองของโครงการการรวมธุรกิจยังคงดำเนินต่อไป

องค์ประกอบหลักของระยะที่สองของโครงการคือ:

- โครงการร่วมของคณะกรรมการ IFRS Committee (IASB) และ Financial Accounting Standards Board (FASB) ของสหรัฐอเมริกา

การแก้ไขงบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะกิจการ IAS 27 พร้อมกัน

Exposure Draft ได้รับการเผยแพร่เมื่อวันที่ 12 กรกฎาคม พ.ศ. 2548 และช่วงแสดงความคิดเห็นสิ้นสุดลงในวันที่ 28 ตุลาคม พ.ศ. 2548

นอกเหนือจากสถานะของงานในระยะที่สองแล้ว ยังควรสังเกตการเปลี่ยนแปลงที่เสนอใน IFRS 3 ซึ่งแก้ไขปัญหาต่อไปนี้:

- การขยายขอบเขตการใช้งาน

การใช้แบบจำลองเอนทิตีทางเศรษฐกิจเพื่อบันทึกธุรกรรมกับผู้ถือหุ้นรายย่อย

การรับรู้ค่าความนิยมในส่วนของส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม

การรับรู้ด้วยมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้นและหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นของผู้ถูกซื้อ

มิ.ย. เซอร์โควา
RSM การตรวจสอบชั้นนำ

การรวมธุรกิจ รายการหรือเหตุการณ์อื่นที่ผู้ซื้อ เข้าควบคุมธุรกิจตั้งแต่หนึ่งธุรกิจขึ้นไป การดำเนินการบางครั้งเรียกว่า "ของจริง" การควบรวมกิจการ" หรือ "การควบรวมกิจการที่เท่าเทียมกัน" อีกด้วย การรวมธุรกิจในแง่ที่ว่า คำนี้ใช้ใน IFRS นี้ ผู้ซื้อ องค์กรที่ได้รับการควบคุม วิสาหกิจที่ได้มา ธุรกิจที่ได้มาหรือธุรกิจที่ได้รับการควบคุม วิสาหกิจเป็นผู้ซื้อในการรวมธุรกิจ ยุติธรรม นี่คือราคาที่จะได้รับเมื่อขาย ต้นทุนของสินทรัพย์หรือจ่ายเมื่อมีการโอนหนี้สิน เมื่อดำเนินการตามความสมัครใจ ระหว่างผู้เข้าร่วมตลาด ณ วันที่ประเมินมูลค่า (ดูมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 13)

(แก้ไขเพิ่มเติมโดย IFRS 13

(ดูข้อความในก่อนหน้าบรรณาธิการ)

การพิจารณาที่อาจเกิดขึ้น โดยทั่วไปภาระผูกพันของผู้ซื้อในการโอน สินทรัพย์เพิ่มเติมหรือส่วนได้เสียในตราสารทุน ให้กับอดีตเจ้าของกิจการที่ได้มา ภายในกรอบของการแลกเปลี่ยนเพื่อควบคุมสิ่งที่ได้มา วิสาหกิจนั้นย่อมเกิดขึ้นอย่างแน่นอน เหตุการณ์ในอนาคตหรือการปฏิบัติตามเงื่อนไข อย่างไรก็ตาม การพิจารณาแบบมีเงื่อนไขสามารถให้ผู้ซื้อได้เช่นกัน สิทธิในการคืนค่าสินไหมทดแทนที่โอนไปก่อนหน้านี้ในกรณีที่ การปฏิบัติตามเงื่อนไขบางประการ

ภาคผนวก ข

คำจำกัดความของข้อกำหนด

รายการเอกสารการเปลี่ยนแปลง

ภาคผนวกนี้เป็นส่วนหนึ่งของ IFRS นี้

การรวมธุรกิจที่เกี่ยวข้องกับกิจการภายใต้การควบคุมเดียวกัน (ใบสมัครย่อหน้าที่ 2(ค)

B1. IFRS นี้ไม่ใช้กับการรวมธุรกิจที่เกี่ยวข้องกับนิติบุคคลหรือธุรกิจที่อยู่ภายใต้การควบคุมเดียวกัน การรวมธุรกิจที่เกี่ยวข้องกับเอนทิตีหรือธุรกิจภายใต้การควบคุมเดียวกันคือการรวมธุรกิจซึ่งท้ายที่สุดแล้ว เอนทิตีหรือธุรกิจที่รวมเข้าด้วยกันทั้งหมดจะถูกควบคุมโดยฝ่ายเดียวกันหรือฝ่ายเดียวกัน ทั้งก่อนและหลังการรวมธุรกิจ และการควบคุมนั้นไม่ได้เกิดขึ้นชั่วคราว

บี2. กลุ่มบุคคลควรได้รับการพิจารณาให้ควบคุมวิสาหกิจตามสัญญา หากพวกเขามีสิทธิร่วมกันในการกำหนดนโยบายทางการเงินและการดำเนินงานของตน เพื่อรับผลประโยชน์จากกิจกรรมของวิสาหกิจ ดังนั้น การรวมธุรกิจจึงไม่อยู่ภายใต้ขอบเขตของ IFRS นี้ หากบุคคลกลุ่มเดียวกันมีสิทธิตามสัญญาสูงสุดในการกำหนดนโยบายทางการเงินและการดำเนินงานของแต่ละนิติบุคคลที่ควบรวมกิจการเพื่อรับประโยชน์จากกิจกรรมของพวกเขา และสิทธินี้ ไม่ใช่เรื่องชั่วคราว

บี 3 . กิจการอาจถูกควบคุมโดยบุคคลหรือกลุ่มบุคคลที่กระทำการร่วมกันภายใต้สัญญา และบุคคลหรือกลุ่มบุคคลนั้นอาจไม่อยู่ภายใต้ข้อกำหนดการรายงานทางการเงินภายใต้ระหว่างประเทศมาตรฐานการเงินการรายงาน (ไอเอฟอาร์เอส). ดังนั้น การรวมกิจการจึงไม่จำเป็นต้องรวมอยู่ในงบการเงินรวมเดียวกันของการรวมธุรกิจ จึงถือเป็นการรวมธุรกิจที่เกี่ยวข้องกับกิจการภายใต้การควบคุมเดียวกัน

B4. จำนวนส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในแต่ละกิจการที่รวมธุรกิจก่อนและหลังการรวมธุรกิจไม่มีความเกี่ยวข้องในการพิจารณาว่าการรวมธุรกิจรวมกิจการที่อยู่ภายใต้การควบคุมเดียวกันหรือไม่ ในทำนองเดียวกัน ข้อเท็จจริงที่ว่าหนึ่งในกิจการที่รวมธุรกิจเป็นบริษัทย่อยที่ไม่รวมอยู่ในงบการเงินรวมของกลุ่มบริษัทนั้น ไม่มีความเกี่ยวข้องในการพิจารณาว่าการรวมธุรกิจมีกิจการที่อยู่ภายใต้การควบคุมเดียวกันหรือไม่

คำจำกัดความของการรวมธุรกิจ (ใบสมัครจุดที่ 3)

B5. IFRS นี้ให้คำนิยามการรวมธุรกิจว่าเป็นธุรกรรมหรือเหตุการณ์อื่นที่ผู้ซื้อได้รับการควบคุมธุรกิจตั้งแต่หนึ่งธุรกิจขึ้นไป ผู้ซื้อสามารถได้รับการควบคุมกิจการที่ได้มาได้หลายวิธี ตัวอย่างเช่น

(ก) โดยการโอนเงินสด รายการเทียบเท่าเงินสด หรือทรัพย์สินอื่น (รวมถึงสินทรัพย์สุทธิที่ประกอบเป็นธุรกิจ)

(b) โดยการยอมรับภาระผูกพัน;

(c) โดยการออกผลประโยชน์ของหุ้น;

(ง) โดยจัดให้มีการพิจารณามากกว่าหนึ่งประเภท; หรือ

(e) โดยไม่มีการโอนสิ่งตอบแทน รวมถึงการรวมบัญชีตามสัญญาเท่านั้น (ดูข้อ.ย่อหน้าที่ 43)

B6. การรวมธุรกิจอาจมีโครงสร้างหลายวิธีด้วยเหตุผลทางกฎหมาย ภาษี หรืออื่นๆ ซึ่งรวมถึงแต่ไม่จำกัดเพียงสถานการณ์ต่อไปนี้:

(ก) ธุรกิจตั้งแต่หนึ่งธุรกิจขึ้นไปกลายเป็นบริษัทในเครือของผู้ซื้อ หรือสินทรัพย์สุทธิของธุรกิจตั้งแต่หนึ่งธุรกิจขึ้นไปถูกรวมเข้าเป็นผู้ซื้อ

(ข) นิติบุคคลที่ควบรวมกิจการรายหนึ่งโอนสินทรัพย์สุทธิของตนหรือเจ้าของโอนผลประโยชน์ของตนไปยังนิติบุคคลอื่นหรือเจ้าของของตน

(ค) นิติบุคคลที่ควบรวมกิจการทั้งหมดโอนสินทรัพย์สุทธิของตน หรือเจ้าของนิติบุคคลดังกล่าวโอนผลประโยชน์ของตนไปยังนิติบุคคลที่จัดตั้งขึ้นใหม่ (ธุรกรรมดังกล่าวบางครั้งเรียกว่าธุรกรรมการควบรวมกิจการหรือการรวบรวม) หรือ

(ง) กลุ่มของอดีตเจ้าของของหนึ่งในนิติบุคคลที่ควบรวมเข้าควบคุมกิจการที่ควบรวมกัน

คำจำกัดความทางธุรกิจ (ใบสมัครจุดที่ 3)

B7. ธุรกิจประกอบด้วยปัจจัยการผลิตและกระบวนการที่ใช้กับปัจจัยการผลิตที่มีศักยภาพในการสร้างผลตอบแทน แม้ว่าโดยทั่วไปแล้วธุรกิจจะให้ผลตอบแทน แต่การคืนสินค้าก็ไม่จำเป็นต้องมีคุณสมบัติในการรวมกิจการให้เป็นธุรกิจ ด้านล่างนี้เป็นคำจำกัดความขององค์ประกอบสามประการของธุรกิจ:

(a) ข้อมูลนำเข้า: ทรัพยากรทางเศรษฐกิจใด ๆ ที่สร้างหรือมีศักยภาพในการสร้างผลลัพธ์จากการประยุกต์ใช้กระบวนการตั้งแต่หนึ่งกระบวนการขึ้นไป ตัวอย่างได้แก่ สินทรัพย์ที่มีอายุยืนยาว (รวมถึงสินทรัพย์ไม่มีตัวตนหรือสิทธิ์ในการใช้สินทรัพย์ที่มีอายุยืนยาว) ทรัพย์สินทางปัญญา ความสามารถในการเข้าถึงวัสดุหรือสิทธิ์ที่จำเป็น และพนักงาน

(b) กระบวนการ: ระบบ มาตรฐาน เกณฑ์วิธี ข้อตกลง หรือกฎใดๆ ที่เมื่อนำไปใช้กับอินพุตหรือการสนับสนุน สร้างหรือมีแนวโน้มที่จะสร้างเอาต์พุต ตัวอย่างได้แก่ กระบวนการจัดการเชิงกลยุทธ์ กระบวนการปฏิบัติงาน และกระบวนการจัดการทรัพยากร โดยทั่วไปกระบวนการเหล่านี้จะได้รับการบันทึกไว้ แต่บุคลากรที่ได้รับการจัดระเบียบซึ่งมีทักษะและประสบการณ์ที่จำเป็น ตลอดจนการปฏิบัติตามกฎระเบียบและข้อตกลงสามารถให้กระบวนการที่จำเป็นที่สามารถนำไปใช้กับปัจจัยการผลิตเพื่อสร้างผลกระทบ (โดยทั่วไปการบัญชี การเรียกเก็บเงิน บัญชีเงินเดือน และระบบการจัดการอื่นๆ ไม่ใช่กระบวนการที่ใช้ในการสร้างผลลัพธ์)

(ค) ผลตอบแทน: ผลลัพธ์ของการบริจาคและกระบวนการที่ใช้กับการบริจาคดังกล่าวที่ให้หรือสามารถให้รายได้ในรูปของเงินปันผล การลดต้นทุน หรือผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจอื่น ๆ โดยตรงแก่นักลงทุนหรือเจ้าของ สมาชิก หรือผู้เข้าร่วมรายอื่น

B8. เพื่อให้การรวบรวมกิจกรรมและสินทรัพย์ดำเนินการและได้รับการจัดการเพื่อให้บรรลุวัตถุประสงค์ที่ระบุไว้ การรวบรวมจำเป็นต้องมีองค์ประกอบที่สำคัญสองประการ - อินพุตและกระบวนการที่ใช้กับอินพุตเหล่านั้นที่เป็นหรือจะใช้ร่วมกันเพื่อสร้างเอาต์พุต อย่างไรก็ตาม ธุรกิจไม่จำเป็นต้องรวมปัจจัยนำเข้าหรือกระบวนการทั้งหมดที่ผู้ขายใช้ในการดำเนินธุรกิจนั้น หากผู้เข้าร่วมตลาดสามารถรับธุรกิจและยังคงผลิตผลลัพธ์ต่อไป ตัวอย่างเช่น โดยการบูรณาการธุรกิจเข้ากับปัจจัยการผลิตและกระบวนการของตนเอง

B9. ลักษณะขององค์ประกอบทางธุรกิจจะแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับอุตสาหกรรมและโครงสร้างการดำเนินงานขององค์กร (กิจกรรม) รวมถึงขั้นตอนการก่อตั้งองค์กร ธุรกิจที่มีอยู่มักจะมีอินพุต กระบวนการ และเอาท์พุตหลายประเภท ในขณะที่ธุรกิจใหม่มักจะมีอินพุตและกระบวนการจำนวนเล็กน้อย และบางครั้งก็มีเอาต์พุต (ผลิตภัณฑ์) ประเภทเดียวเท่านั้น ธุรกิจเกือบทั้งหมดมีภาระผูกพันเช่นกัน แต่ธุรกิจไม่จำเป็นต้องมีภาระผูกพัน

B10. ชุดกิจกรรมและสินทรัพย์ที่บูรณาการซึ่งอยู่ในวัยเด็กอาจไม่สร้างผลตอบแทน หากไม่มีผลตอบแทนผู้ซื้อจะต้องพิจารณาปัจจัยอื่น ๆ เพื่อพิจารณาว่านิติบุคคลนั้นเป็นธุรกิจหรือไม่ ปัจจัยดังกล่าวรวมถึงแต่ไม่จำกัดเพียง:

(ก) กิจการได้เริ่มกิจกรรมตามแผนหลักแล้วหรือไม่

(b) ประชากรพนักงานมีทรัพย์สินทางปัญญาและการมีส่วนร่วมและกระบวนการอื่น ๆ ที่สามารถนำไปใช้กับการบริจาคเหล่านั้นหรือไม่

(ค) ประชากรปฏิบัติตามแผนการผลิตผลผลิตหรือไม่ และ

(d) ประชากรจะสามารถเข้าถึงลูกค้าที่จะซื้อผลผลิตได้หรือไม่

ปัจจัยเหล่านี้ไม่จำเป็นต้องแสดงในชุดกิจกรรมและสินทรัพย์ที่บูรณาการเฉพาะในระยะเกิดใหม่เพื่อให้ชุดดังกล่าวจัดเป็นธุรกิจ

B11. การพิจารณาว่าชุดของสินทรัพย์และกิจกรรมเฉพาะประกอบเป็นธุรกิจหรือไม่นั้น ต้องขึ้นอยู่กับว่าผู้เข้าร่วมตลาดสามารถดำเนินกิจกรรมบูรณาการเหล่านั้นและจัดการสินทรัพย์ในฐานะธุรกิจได้หรือไม่ ดังนั้น ในการประเมินว่าการเรียกเก็บเงินเป็นธุรกิจหรือไม่ ไม่สำคัญว่าผู้ขายจะดำเนินการเรียกเก็บเงินเป็นธุรกิจหรือผู้ซื้อตั้งใจจะดำเนินการเรียกเก็บเงินเป็นธุรกิจหรือไม่

B12. หากไม่มีหลักฐานที่ขัดแย้งกัน ชุดของสินทรัพย์และกิจกรรมเฉพาะที่มีค่าความนิยมควรถือเป็นธุรกิจ อย่างไรก็ตาม ธุรกิจไม่จำเป็นต้องมีความปรารถนาดีเสมอไป

คำจำกัดความของผู้ซื้อ (applicationจุดที่ 6 และ 7)

B13. คำแนะนำที่ให้ไว้ในไอเอฟอาร์เอส 10 "งบการเงินรวม" ต้องใช้เพื่อระบุผู้ซื้อ - กิจการที่ได้รับการควบคุมของผู้ถูกซื้อ หากการรวมธุรกิจเสร็จสมบูรณ์แต่ต้องปฏิบัติตามคำแนะนำที่ให้ไว้ในไอเอฟอาร์เอส 10 ไม่ได้ระบุอย่างชัดเจนว่าหน่วยงานใดที่ควบรวมกิจการคือผู้ซื้อ ตามปัจจัยที่อธิบายไว้ในจุด B14 - B18 ด้วยคำจำกัดความนี้

(แก้ไขเพิ่มเติมโดย IFRS 10 , ที่ได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 18 กรกฎาคม 2555 N 106n)

(ดูข้อความในก่อนหน้าบรรณาธิการ)

B14. ในการรวมธุรกิจซึ่งส่วนใหญ่เกิดขึ้นจากการโอนเงินสดหรือสินทรัพย์อื่นหรือการรับภาระหนี้สิน โดยทั่วไปผู้ซื้อจะเป็นนิติบุคคลที่โอนเงินสดหรือสินทรัพย์อื่นหรือรับหนี้สินนั้น

B15. ในการรวมธุรกิจที่สำเร็จโดยหลักการแลกเปลี่ยนผลประโยชน์ โดยทั่วไปผู้ซื้อจะเป็นนิติบุคคลที่ออกผลประโยชน์ อย่างไรก็ตาม ในการรวมธุรกิจบางรายการ ซึ่งโดยทั่วไปเรียกว่า "การซื้อธุรกิจแบบย้อนกลับ" กิจการที่ออกคือกิจการที่ได้มา ในจุด B19 - B27 ให้คำแนะนำเกี่ยวกับการบัญชีสำหรับการซื้อกิจการแบบย้อนกลับ ข้อเท็จจริงและสถานการณ์ที่เกี่ยวข้องอื่น ๆ จะต้องได้รับการพิจารณาเพื่อระบุผู้ซื้อในการรวมธุรกิจที่เกิดจากการแลกเปลี่ยนผลประโยชน์ ซึ่งรวมถึง:

(ก) สิทธิในการออกเสียงที่เกี่ยวข้องในกิจการที่รวมกันภายหลังการรวมธุรกิจ - โดยทั่วไป ผู้ซื้อคือกิจการที่ควบรวมซึ่งเจ้าของในฐานะกลุ่มบริษัท คงไว้หรือได้รับสิทธิในการออกเสียงส่วนใหญ่ในกิจการที่รวมกัน ในการพิจารณาว่ากลุ่มเจ้าของกลุ่มใดที่ยังคงรักษาหรือได้รับสิทธิในการออกเสียงส่วนใหญ่ กิจการต้องพิจารณาถึงการมีอยู่ของข้อตกลงที่ผิดปกติหรือพิเศษใดๆ ที่เกี่ยวข้องกับสิทธิในการออกเสียงและสิทธิออกเสียง ใบสำคัญแสดงสิทธิ หรือหลักทรัพย์แปลงสภาพ

(ข) การมีอยู่ของส่วนได้เสียในการออกเสียงของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยที่มีนัยสำคัญในกิจการที่รวมกัน หากไม่มีเจ้าของรายอื่นหรือกลุ่มที่จัดตั้งขึ้นของเจ้าของรายอื่นที่มีส่วนได้เสียในการออกเสียงที่มีนัยสำคัญ โดยทั่วไป ผู้ซื้อคือกิจการที่ควบรวมกิจการซึ่งเจ้าของเพียงผู้เดียวหรือกลุ่มที่จัดตั้งขึ้นของเจ้าของถือเป็นผู้ถือหุ้นส่วนน้อยที่ใหญ่ที่สุด การลงคะแนนเสียงในกิจการที่ควบรวมกิจการ

(ค) องค์ประกอบของกลุ่มผู้บริหารของกิจการที่รวมกัน โดยทั่วไป ผู้ซื้อคือกิจการที่ควบรวมกิจการ ซึ่งเจ้าของสามารถเลือกหรือแต่งตั้งหรือถอดถอนสมาชิกส่วนใหญ่ของกลุ่มผู้บริหารของกิจการที่รวมกันได้

(ง) องค์ประกอบของผู้บริหารระดับสูงของกิจการที่ควบรวม โดยทั่วไป ผู้ซื้อคือกิจการที่ควบรวม (เดิม) ซึ่งฝ่ายบริหารมีอำนาจเหนือฝ่ายบริหารของกิจการที่ควบรวม

(จ) เงื่อนไขของการแลกเปลี่ยนผลประโยชน์ โดยทั่วไป ผู้ซื้อคือกิจการที่รวมเข้าด้วยกันซึ่งจ่ายส่วนเพิ่มที่สูงกว่ามูลค่ายุติธรรมของผลประโยชน์ก่อนการรวมกิจการหรือนิติบุคคลอื่นที่รวมกัน

B16. โดยทั่วไป ผู้ซื้อเป็นกิจการที่ควบรวมกิจการซึ่งมีขนาดสัมพัทธ์ (วัด เช่น ในสินทรัพย์ รายได้ หรือกำไร) มากกว่าขนาดของกิจการหรือกิจการที่ควบรวมกิจการอื่นๆ อย่างมีนัยสำคัญ

B17. ในการรวมธุรกิจที่เกี่ยวข้องกับนิติบุคคลมากกว่าสองแห่ง การตัดสินใจของผู้ซื้อควรรวมถึงการพิจารณาถึงนิติบุคคลที่รวมกันรายใดที่เป็นผู้ริเริ่มการรวมตัว และขนาดสัมพัทธ์ของนิติบุคคลที่รวมเข้าด้วยกัน เหนือสิ่งอื่นใด

B18. กิจการใหม่ที่เกิดขึ้นโดยมีวัตถุประสงค์เพื่อรวมธุรกิจไม่จำเป็นต้องเป็นผู้ซื้อ หากมีการจัดตั้งกิจการใหม่ขึ้นโดยมีวัตถุประสงค์ในการออกส่วนได้เสียในตราสารทุนเพื่อรวมธุรกิจ จะต้องระบุนิติบุคคลใดบริษัทหนึ่งที่มีอยู่ก่อนการรวมธุรกิจว่าเป็นผู้ซื้อตามแนวทางที่ให้ไว้ในจุด B13 - B17 . ในทางตรงกันข้าม กิจการใหม่ที่โอนเงินสดหรือสินทรัพย์อื่นหรือรับหนี้สินเป็นสิ่งตอบแทนอาจเป็นผู้ซื้อ

การเข้าซื้อกิจการแบบย้อนกลับ

บี19. การซื้อกิจการแบบย้อนกลับเกิดขึ้นเมื่อกิจการที่ออกหลักทรัพย์ (ผู้ซื้อตามกฎหมาย) ถูกระบุเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีในฐานะผู้ถูกซื้อตามแนวทางปฏิบัติที่ให้ไว้ในจุด B13 - B18 . กิจการที่ได้รับผลประโยชน์จากตราสารทุน (ผู้ถูกซื้อในแง่กฎหมาย) จะต้องเป็นผู้ซื้อที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมที่ถือเป็นการซื้อธุรกิจแบบย้อนกลับ ตัวอย่างเช่น การซื้อกิจการแบบย้อนกลับบางครั้งเกิดขึ้นเมื่อหน่วยงานดำเนินงานเอกชนต้องการเป็นหน่วยงานสาธารณะ แต่ไม่ต้องการจดทะเบียนตราสารทุน เพื่อให้บรรลุเป้าหมาย วิสาหกิจเอกชนจึงจัดให้มีวิสาหกิจสาธารณะซื้อหุ้นในทุนของตนเพื่อแลกกับหุ้นในเมืองหลวงของวิสาหกิจสาธารณะ ในตัวอย่างนี้ หน่วยงานของรัฐคือผู้ซื้อในแง่กฎหมาย เนื่องจากหน่วยงานได้ออกส่วนได้เสียในตราสารทุน และหน่วยงานเอกชนคือผู้ถูกซื้อในแง่กฎหมาย เนื่องจากได้มาซึ่งส่วนได้เสียในตราสารทุน อย่างไรก็ตาม การประยุกต์ใช้คำแนะนำที่กำหนดไว้ในจุด B13 - B18 นำไปสู่การระบุตัวตน:

(ก) รัฐวิสาหกิจในฐานะผู้ถูกซื้อทางบัญชี (ผู้ถูกซื้อทางบัญชี) และ

(ข) วิสาหกิจเอกชนในฐานะผู้ซื้อบัญชี (ผู้ซื้อบัญชี)

เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี กิจการที่ได้มาจะต้องเป็นไปตามคำจำกัดความของธุรกิจที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมที่จะถือเป็นการซื้อกิจการแบบย้อนกลับ และหลักการรับรู้และการวัดผลทั้งหมดใน IFRS นี้มีผลบังคับใช้ รวมถึงข้อกำหนดในการรับรู้ค่าความนิยม

การประเมินมูลค่าสิ่งตอบแทนที่โอน

บี20. ในการซื้อธุรกิจแบบย้อนกลับ โดยทั่วไปผู้ซื้อจะไม่มีสิ่งตอบแทนใดๆ แก่ผู้ถูกซื้อเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี ในทางกลับกัน กิจการที่ถูกซื้อมาเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีมักจะออกหุ้นทุนให้กับเจ้าของของผู้ซื้อเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี ดังนั้น มูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อของสิ่งตอบแทนที่ผู้ซื้อโอนเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีสำหรับส่วนได้เสียของตนในผู้ถูกซื้อเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี ขึ้นอยู่กับจำนวนส่วนของผู้ถือหุ้นที่บริษัทย่อยตามกฎหมายจะต้องออกเพื่อมอบให้แก่เจ้าของ บริษัทแม่ จากมุมมองทางกฎหมาย องค์กรมีส่วนแบ่งเปอร์เซ็นต์เท่ากันในทุนของวิสาหกิจที่รวมกันซึ่งได้มาจากการซื้อกิจการแบบย้อนกลับ มูลค่ายุติธรรมของส่วนของผู้ถือหุ้นที่คำนวณด้วยวิธีนี้สามารถใช้เป็นมูลค่ายุติธรรมของสิ่งตอบแทนที่มอบให้เพื่อแลกเปลี่ยนกับผู้ถูกซื้อ

การจัดทำและการนำเสนองบการเงินรวม

บี21. งบการเงินรวมภายหลังการซื้อกิจการแบบย้อนกลับจะต้องออกภายใต้ชื่อของบริษัทใหญ่ตามกฎหมาย (ผู้ถูกซื้อทางบัญชี) แต่ได้อธิบายไว้ในหมายเหตุประกอบงบการเงินเป็นการต่อเนื่องของงบการเงินของบริษัทย่อยตามกฎหมาย (ผู้ซื้อ) วัตถุประสงค์ทางบัญชี) ด้วย การปรับปรุงเพียงครั้งเดียวซึ่งเป็นการปรับย้อนหลังของทุนตามกฎหมายของผู้ซื้อเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีเพื่อสะท้อนถึงทุนทางกฎหมายของวิสาหกิจที่ได้มาเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี การปรับปรุงนี้จำเป็นต้องสะท้อนถึงทุนตามกฎหมายขององค์กรแม่ตามกฎหมาย (องค์กรที่ได้มา เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี) ข้อมูลเปรียบเทียบที่นำเสนอในงบการเงินรวมนี้ได้รับการปรับปรุงแบบย้อนหลังเพื่อสะท้อนถึงทุนตามกฎหมายของบริษัทใหญ่ตามกฎหมาย (ผู้ถูกซื้อทางบัญชี)

บี22. เนื่องจากงบการเงินรวมนี้ถือเป็นงบการเงินต่อเนื่องของบริษัทย่อยตามกฎหมาย ยกเว้นโครงสร้างเงินทุน งบการเงินรวมจึงสะท้อนถึง:

(ก) สินทรัพย์และหนี้สินของบริษัทย่อยตามกฎหมาย (ผู้ซื้อเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี) ที่รับรู้และวัดมูลค่าด้วยมูลค่าตามบัญชีก่อนการรวมเข้าด้วยกัน

(b) สินทรัพย์และหนี้สินของบริษัทย่อยตามกฎหมาย (ผู้ซื้อทางบัญชี) ที่รับรู้และวัดมูลค่าตาม IFRS นี้

(ค) ยอดคงเหลือของกำไรสะสมและรายการทุนอื่นของบริษัทย่อยตามกฎหมาย (ผู้ซื้อเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี) ก่อนการรวมธุรกิจ

(ง) จำนวนเงินที่รับรู้เป็นตราสารทุนที่ออกในงบการเงินรวมเหล่านั้นต้องกำหนดโดยการบวกตราสารทุนที่ออกของบริษัทย่อยตามกฎหมาย (ผู้ซื้อทางบัญชี) ที่คงค้างอยู่ทันทีก่อนการรวมธุรกิจเข้ากับบริษัทใหญ่ที่มีมูลค่ายุติธรรมจากมุมมองทางกฎหมาย , องค์กร (ได้มาเพื่อวัตถุประสงค์ทางการบัญชี, องค์กร) อย่างไรก็ตาม โครงสร้างเงินทุนในงบการเงินรวมดังกล่าว (ซึ่งก็คือจำนวนและประเภทของตราสารทุนที่ออก) จะต้องสะท้อนถึงโครงสร้างเงินทุนของกิจการใหญ่ (กิจการที่ได้มาเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี) รวมถึงตราสารทุนที่ออกโดยหน่วยงานนั้นด้วยจึงจะมีผล การรวมกัน ดังนั้น โครงสร้างเงินทุนของบริษัทย่อยตามกฎหมาย (ผู้ซื้อทางบัญชี) จึงได้รับการปรับปรุงใหม่โดยใช้อัตราส่วนการแลกเปลี่ยนที่ระบุในสัญญาการซื้อกิจการเพื่อสะท้อนถึงจำนวนตราสารทุนของบริษัทใหญ่ตามกฎหมาย (ผู้ถูกซื้อทางบัญชี) วิสาหกิจ) ที่ออกเมื่อมีการซื้อธุรกิจแบบย้อนกลับ

(แก้ไขเพิ่มเติมโดย IFRS 13 , ที่ได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 18 กรกฎาคม 2555 N 106n)

(ดูข้อความในก่อนหน้าบรรณาธิการ)

(จ) ส่วนแบ่งตามสัดส่วนของส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในกำไรสะสมและตราสารทุนอื่นๆ ของบริษัทย่อยตามกฎหมาย (ผู้ซื้อทางบัญชี) ตามมูลค่าตามบัญชีก่อนการรวมบริษัท ตามที่กล่าวไว้ในย่อหน้า B23 และ B24

ผลประโยชน์ที่ไม่สามารถควบคุมได้

บี23. บางครั้งในกรณีการซื้อกิจการแบบย้อนกลับ เจ้าของบางรายของบริษัทย่อยตามกฎหมาย (ผู้ซื้อทางบัญชี) จะไม่แลกเปลี่ยนตราสารทุนในบริษัทย่อยนั้นกับตราสารทุนของบริษัทใหญ่ตามกฎหมาย (ผู้ถูกซื้อทางบัญชี) เจ้าของดังกล่าวถือเป็นส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในงบการเงินรวมที่จัดทำขึ้นหลังการซื้อกิจการแบบย้อนกลับ นี่เป็นเพราะความจริงที่ว่าเจ้าของขององค์กรที่ได้มาตามกฎหมายซึ่งไม่ได้มีส่วนร่วมในการแลกเปลี่ยนตราสารทุนของตนสำหรับตราสารทุนของผู้ซื้อจะมีส่วนแบ่งตามกฎหมายในผลลัพธ์และสินทรัพย์สุทธิขององค์กรที่ได้มาตามกฎหมายเท่านั้น และไม่ได้อยู่ในผลลัพธ์และสินทรัพย์สุทธิของกิจการที่ควบรวม ในทางกลับกัน แม้ว่าผู้ซื้อจะได้รับการปฏิบัติตามกฎหมายในฐานะผู้ถูกซื้อตามวัตถุประสงค์ทางบัญชี เจ้าของของผู้ซื้อก็มีส่วนได้เสียตามกฎหมายในผลการดำเนินงานและสินทรัพย์สุทธิของกิจการที่ควบรวมกิจการ

B24. เนื่องจากสินทรัพย์และหนี้สินของกิจการที่ได้มาตามกฎหมายจะถูกรับรู้และวัดมูลค่าในงบการเงินรวมด้วยมูลค่าตามบัญชีก่อนการควบรวมกิจการ (ดูย่อหน้า B22(ก) ) ดังนั้น ส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในการซื้อกิจการแบบย้อนกลับจะต้องสะท้อนถึงส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมของส่วนได้เสียตามสัดส่วนของผู้ถือหุ้นในมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สุทธิของผู้ถูกซื้อตามกฎหมายก่อนการรวมกิจการ แม้ว่าส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในส่วนได้เสียอื่น การซื้อธุรกิจวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อธุรกิจ

กำไรต่อหุ้น

บี25. ตามที่ระบุไว้ในย่อหน้า B22(ง) โครงสร้างเงินทุนที่แสดงในงบการเงินรวมที่จัดทำขึ้นหลังการซื้อกิจการแบบย้อนกลับสะท้อนถึงโครงสร้างเงินทุนของผู้ซื้อตามกฎหมาย (ผู้ถูกซื้อเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี) รวมถึงตราสารทุนที่ออกโดยผู้ซื้อดังกล่าวเพื่อให้การรวมธุรกิจเสร็จสมบูรณ์

บี26. เพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณจำนวนหุ้นสามัญถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักที่ออกจำหน่ายแล้ว (ตัวหารในการคำนวณกำไรต่อหุ้น) ในระหว่างงวดที่เกิดการซื้อกิจการแบบย้อนกลับ

(ก) จำนวนหุ้นสามัญที่ออกจำหน่ายตั้งแต่ต้นงวดจนถึงวันที่ได้มา คำนวณจากจำนวนหุ้นสามัญถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักของผู้ถูกซื้อตามกฎหมาย (ผู้ซื้อทางบัญชี) ที่คงเหลือในระหว่างงวดคูณด้วยค่าสัมประสิทธิ์การแลกเปลี่ยนที่จัดตั้งขึ้นใน ข้อตกลงควบรวมกิจการ; และ

(ข) จำนวนหุ้นสามัญที่ออกจำหน่ายตั้งแต่วันที่ได้มาจนถึงสิ้นงวดนั้นจะต้องสอดคล้องกับจำนวนหุ้นสามัญที่แท้จริงของผู้ซื้อ (ได้มาเพื่อการบัญชี) ที่ออกจำหน่ายในระหว่างงวดนั้น

บี27. กำไรต่อหุ้นขั้นพื้นฐานที่เปิดเผยสำหรับแต่ละงวดเปรียบเทียบก่อนวันที่ซื้อกิจการซึ่งแสดงในงบการเงินรวมที่จัดทำขึ้นหลังการซื้อกิจการแบบย้อนกลับ ให้คำนวณโดยการหาร

(ก) กำไรหรือขาดทุนของนิติบุคคลที่ได้มาเป็นของผู้ถือหุ้นสามัญในแต่ละงวดเวลาดังกล่าว ณ

(ข) จำนวนหุ้นโดยเฉลี่ยในอดีตของหุ้นที่จำหน่ายได้แล้วตามกฎหมายของกิจการที่ได้มาโดยชอบด้วยกฎหมาย คูณด้วยอัตราส่วนการแลกเปลี่ยนที่ระบุในข้อตกลงการเข้าซื้อกิจการ

การรับรู้สินทรัพย์ที่ได้มาและหนี้สินที่รับมาโดยเฉพาะ (ใบสมัครจุดที่ 10 - 13)

สัญญาเช่าดำเนินงาน

บี28. ผู้ซื้อจะต้องไม่รับรู้สินทรัพย์หรือหนี้สินที่เกี่ยวข้องกับสัญญาเช่าดำเนินงานที่ผู้ถูกซื้อเป็นผู้เช่า เว้นแต่ตามที่กฎหมายกำหนดย่อหน้า ข29 และ ข30

บี29. ผู้ซื้อต้องพิจารณาว่าเงื่อนไขของสัญญาเช่าดำเนินงานแต่ละฉบับที่ผู้ถูกซื้อเป็นผู้เช่ามีเงื่อนไขเอื้ออำนวยหรือไม่เอื้ออำนวย ผู้ซื้อจะต้องรับรู้สินทรัพย์ไม่มีตัวตนหากเงื่อนไขของสัญญาเช่าดำเนินงานเอื้ออำนวยต่อสภาวะตลาด และจะต้องรับรู้หนี้สินหากเงื่อนไขของสัญญาเช่าดำเนินงานเอื้ออำนวยต่อสภาวะตลาด และจะต้องรับรู้หนี้สินหากเงื่อนไขของสัญญาเช่าดำเนินงานเอื้ออำนวยต่อสภาวะตลาด ในย่อหน้า B42 ให้คำแนะนำในการประมาณมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ภายใต้สัญญาเช่าดำเนินงาน ณ วันที่ซื้อซึ่งผู้ถูกซื้อเป็นผู้ให้เช่า

B30. สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ระบุได้อาจเกี่ยวข้องกับสัญญาเช่าดำเนินงาน ซึ่งสามารถแสดงให้เห็นได้โดยความเต็มใจของผู้เข้าร่วมตลาดที่จะจ่ายราคาสำหรับสัญญาเช่า แม้ว่าจะเป็นไปตามเงื่อนไขระยะยาวก็ตาม ตัวอย่างเช่น การเช่าแถบสนามบินหรือสถานที่ค้าปลีกในพื้นที่ที่มีการจราจรหนาแน่นของร้านค้าสามารถช่วยให้เข้าสู่ตลาดหรือผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจอื่น ๆ ในอนาคตที่เข้าข่ายเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ระบุได้ เช่น ความสัมพันธ์กับลูกค้า ในสถานการณ์นี้ ผู้ซื้อจะต้องรับรู้สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ระบุได้ที่เกี่ยวข้องตามย่อหน้าที่ ข31

สินทรัพย์ไม่มีตัวตน

B31. ผู้ซื้อต้องรับรู้สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ระบุได้ซึ่งได้มาจากการรวมธุรกิจ โดยแยกจากค่าความนิยม สินทรัพย์ไม่มีตัวตนสามารถระบุได้หากเป็นไปตามการทดสอบความสามารถในการแยกส่วนหรือการทดสอบทางกฎหมายตามสัญญา

B32. สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ตรงตามเงื่อนไขการทดสอบตามสัญญาสามารถระบุได้ แม้ว่าสินทรัพย์นั้นจะไม่สามารถซื้อขายหรือแยกออกจากผู้ถูกซื้อหรือจากสิทธิและภาระผูกพันอื่น ๆ ก็ตาม ตัวอย่างเช่น:

(ก) ผู้ถูกซื้อเช่าโรงงานผลิตภายใต้สัญญาเช่าดำเนินงานซึ่งมีเงื่อนไขที่เอื้ออำนวยต่อสภาวะตลาด เงื่อนไขการเช่าห้ามมิให้โอนสัญญาเช่าโดยชัดแจ้ง (ผ่านการขายหรือเช่าช่วง) จำนวนเงินที่เงื่อนไขการเช่าเอื้ออำนวยมากกว่ารายการในตลาดปัจจุบันสำหรับรายการเช่าเดียวกันหรือคล้ายคลึงกันถือเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่เข้าข่ายการทดสอบตามสัญญาให้รับรู้แยกต่างหากจากค่าความนิยม แม้ว่าผู้ซื้อจะขายหรือโอนสัญญาเช่าไม่ได้ก็ตาม

(ข) ผู้ถูกซื้อเป็นเจ้าของและประกอบกิจการโรงไฟฟ้านิวเคลียร์ ใบอนุญาตประกอบกิจการโรงไฟฟ้าดังกล่าวถือเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตนซึ่งเข้าเงื่อนไขตามสัญญาในการรับรู้แยกจากค่าความนิยม แม้ว่าผู้ซื้อจะไม่สามารถขายหรือโอนใบอนุญาตดังกล่าวแยกจากโรงไฟฟ้าที่ได้มาได้ก็ตาม ผู้ซื้ออาจรับรู้มูลค่ายุติธรรมของใบอนุญาตและมูลค่ายุติธรรมของโรงไฟฟ้าเป็นสินทรัพย์เดียวเพื่อวัตถุประสงค์ในการรายงานทางการเงิน หากอายุการใช้งานของสินทรัพย์ใกล้เคียงกัน

(ค) ผู้ถูกซื้อเป็นเจ้าของสิทธิบัตรเทคโนโลยี บริษัทได้อนุญาตให้ผู้อื่นใช้สิทธิบัตรนี้เพื่อการใช้งานเฉพาะนอกตลาดภายในประเทศโดยแลกกับการรับเปอร์เซ็นต์ของรายได้จากต่างประเทศในอนาคต ทั้งสิทธิบัตรเทคโนโลยีและข้อตกลงใบอนุญาตที่เกี่ยวข้องเป็นไปตามการทดสอบตามสัญญาสำหรับการรับรู้แยกจากค่าความนิยม แม้ว่าสิทธิบัตรและข้อตกลงใบอนุญาตที่เกี่ยวข้องจะไม่สามารถขายหรือแลกเปลี่ยนแยกกันได้ก็ตาม

B33. การทดสอบการแยกส่วนหมายความว่าสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้มาสามารถแยกหรือแยกออกจากผู้ถูกซื้อ และขาย โอน ให้อนุญาต ให้เช่า หรือแลกเปลี่ยนเป็นรายบุคคลหรือร่วมกับสัญญา สินทรัพย์ที่ระบุได้ หรือหนี้สินที่เกี่ยวข้อง สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ผู้ซื้อจะสามารถขาย ให้สิทธิ์ หรือแลกเปลี่ยนเป็นของมีค่าได้จะเป็นไปตามการทดสอบความสามารถในการแยกส่วน แม้ว่าผู้ซื้อจะไม่ได้ตั้งใจที่จะขาย ให้สิทธิ์ หรือแลกเปลี่ยนสินทรัพย์นั้นก็ตาม สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้มาจะต้องเป็นไปตามการทดสอบการแยกส่วนหากมีหลักฐานของธุรกรรมการแลกเปลี่ยนที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ประเภทเดียวกันหรือสินทรัพย์ประเภทเดียวกัน แม้ว่าธุรกรรมดังกล่าวจะเกิดขึ้นไม่บ่อยนักและไม่คำนึงว่าผู้ซื้อจะมีส่วนเกี่ยวข้องหรือไม่ก็ตาม ตัวอย่างเช่น รายชื่อลูกค้าและสมาชิกมักจะได้รับการคุ้มครองโดยใบอนุญาต และจึงผ่านการทดสอบความสามารถในการแยกออกจากกัน แม้ว่าเอนทิตีที่ได้มาจะเชื่อว่ารายชื่อลูกค้าของตนมีลักษณะที่แตกต่างจากรายชื่อลูกค้าอื่นๆ ความจริงที่ว่ารายชื่อลูกค้าโดยรวมมักจะได้รับใบอนุญาตหมายความว่ารายชื่อลูกค้าที่ได้มานั้นเป็นไปตามการทดสอบการแยกส่วนได้ อย่างไรก็ตาม รายชื่อลูกค้าที่ได้รับจากการรวมธุรกิจจะไม่เป็นไปตามการทดสอบการแยกส่วนได้ หากข้อตกลงการรักษาความลับหรือข้อตกลงอื่นๆ ขัดขวางไม่ให้กิจการขาย ให้เช่า หรือแลกเปลี่ยนข้อมูลเกี่ยวกับลูกค้า

B34. สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ไม่สามารถแยกออกจากผู้ถูกซื้อหรือกิจการที่รวมกันได้จะต้องเป็นไปตามการทดสอบความสามารถในการแยกส่วนหากสามารถแยกส่วนได้เมื่อนำมารวมกับสัญญา สินทรัพย์ที่ระบุได้ หรือหนี้สินที่เกี่ยวข้อง ตัวอย่างเช่น:

(ก) ผู้เข้าร่วมตลาดแลกเปลี่ยนสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ซึ่งแสดงด้วยหนี้สินเงินฝากและความสัมพันธ์ของผู้ฝากที่เกี่ยวข้องในธุรกรรมการแลกเปลี่ยนที่สามารถสังเกตได้ ดังนั้นผู้ซื้อจะต้องรับรู้ความสัมพันธ์ของผู้ฝากสินทรัพย์ไม่มีตัวตนแยกจากค่าความนิยม

(ข) ผู้ถูกซื้อเป็นเจ้าของเครื่องหมายการค้าจดทะเบียนตลอดจนความเชี่ยวชาญทางเทคนิคที่มีเอกสารแต่ไม่ได้จดสิทธิบัตรซึ่งใช้ในการผลิตผลิตภัณฑ์ภายใต้เครื่องหมายการค้านั้น ในการโอนกรรมสิทธิ์เครื่องหมายการค้า เจ้าของจะต้องโอนทุกสิ่งที่จำเป็นสำหรับเจ้าของใหม่เพื่อผลิตสินค้าหรือบริการที่ไม่แตกต่างจากสินค้าหรือบริการที่ผลิตโดยเจ้าของเดิม เนื่องจากความรู้ด้านเทคนิคที่ไม่ได้รับสิทธิบัตรจะต้องแยกออกจากผู้ถูกซื้อหรือนิติบุคคลที่รวมกัน และขายในกรณีที่มีการขายแบรนด์ที่เกี่ยวข้อง จึงเป็นไปตามการทดสอบการแยกส่วน

ได้รับสิทธิคืนแล้ว

B35. ในการรวมธุรกิจ ผู้ซื้ออาจได้รับสิทธิที่เคยให้ไว้แก่ผู้ถูกซื้อคืนเพื่อใช้สินทรัพย์ที่รับรู้หรือไม่ได้รับรู้ของผู้ซื้ออย่างน้อยหนึ่งรายการ ตัวอย่างของสิทธิ์ดังกล่าว ได้แก่ สิทธิ์ในการใช้ชื่อทางการค้าของผู้ซื้อภายใต้ข้อตกลงแฟรนไชส์ ​​หรือสิทธิ์ในการใช้เทคโนโลยีของผู้ซื้อภายใต้ข้อตกลงสิทธิ์การใช้งาน สิทธิที่ได้รับคืนคือสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ระบุได้ซึ่งผู้ซื้อรับรู้แยกต่างหากจากค่าความนิยม ในย่อหน้าที่ 29 ให้คำแนะนำในการประเมินสิทธิที่ได้รับคืนและย่อหน้าที่ 55 ให้คำแนะนำเกี่ยวกับการบัญชีภายหลังของสิทธิที่ได้รับคืน

B36. หากเงื่อนไขของสัญญาที่ก่อให้เกิดสิทธิที่ได้รับคืนนั้นเป็นไปในทางที่ดีหรือไม่เอื้ออำนวยเมื่อเปรียบเทียบกับเงื่อนไขของธุรกรรมในตลาดปัจจุบันสำหรับรายการเดียวกันหรือคล้ายกัน ผู้ซื้อจะต้องรับรู้กำไรหรือขาดทุนจากการชำระหนี้ ในย่อหน้าที่ ข52 ให้คำแนะนำในการประมาณกำไรหรือขาดทุนจากการชำระหนี้

แรงงานที่เลือกและรายการอื่น ๆ ที่ไม่สามารถระบุได้

B37. ผู้ซื้อจะรวมต้นทุนของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้มาซึ่งไม่สามารถระบุได้ ณ วันที่ซื้อเป็นค่าความนิยม ตัวอย่างเช่น ผู้ซื้ออาจกำหนดมูลค่าให้กับความพร้อมของแรงงานที่เลือก ซึ่งเป็นแรงงานที่มีอยู่ซึ่งช่วยให้ผู้ซื้อดำเนินธุรกิจที่ได้มาต่อไปได้ตั้งแต่วันที่ซื้อกิจการ พนักงานที่ได้รับเลือกไม่ได้เป็นตัวแทนของทุนทางปัญญาของแรงงานที่มีทักษะ - ความรู้และประสบการณ์ (มักจะมีความเชี่ยวชาญ) ที่พนักงานของผู้ถูกซื้อนำมาสู่การทำงาน เนื่องจากแรงงานที่เลือกไม่ใช่สินทรัพย์ที่ระบุได้ซึ่งรับรู้แยกต่างหากจากค่าความนิยม ต้นทุนใดๆ ที่เกิดจากค่าความนิยมจึงรวมอยู่ในค่าความนิยม

B38. ผู้ซื้อยังรวมมูลค่าใดๆ ที่เป็นของรายการที่ไม่เข้าข่ายเป็นสินทรัพย์ ณ วันที่ซื้อเป็นค่าความนิยมด้วย ตัวอย่างเช่น ผู้ซื้ออาจกำหนดมูลค่าให้กับสัญญาที่เป็นไปได้ซึ่งผู้ถูกซื้อกำลังเจรจากับผู้ที่คาดว่าจะเป็นลูกค้าใหม่ ณ วันที่ซื้อธุรกิจ เนื่องจากสัญญาที่เป็นไปได้ดังกล่าวไม่ใช่สินทรัพย์ ณ วันที่ซื้อ ผู้ซื้อจึงไม่ได้รับรู้สัญญาเหล่านั้นแยกต่างหากจากค่าความนิยม ผู้ซื้อจะต้องไม่จัดประเภทมูลค่าของสัญญาเหล่านี้จากค่าความนิยมในภายหลังเนื่องจากเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นหลังจากวันที่ซื้อ อย่างไรก็ตาม ผู้ซื้อต้องประเมินข้อเท็จจริงและสถานการณ์โดยรอบเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นไม่นานหลังการซื้อกิจการ เพื่อพิจารณาว่ามีสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ระบุแยกต่างหากได้ ณ วันที่ซื้อหรือไม่

บี39. หลังจากการรับรู้เริ่มแรก ผู้ซื้อจะบันทึกสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้มาจากการรวมธุรกิจตาม ไอเอฟอาร์เอส(ไอเอเอส) 38 "สินทรัพย์ไม่มีตัวตน". อย่างไรก็ตาม ตามที่อธิบายไว้ในจุด 3 ไอเอฟอาร์เอส(IAS) 38 การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้มาบางส่วนหลังจากการรับรู้เริ่มแรกจะขึ้นอยู่กับสิ่งอื่นไอเอฟอาร์เอส (ไอเอฟอาร์เอส).

B40. เกณฑ์ในการระบุตัวตนจะกำหนดว่าสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะถูกรับรู้แยกต่างหากจากค่าความนิยมหรือไม่ อย่างไรก็ตาม เกณฑ์ดังกล่าวไม่ได้ให้แนวทางในการวัดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนหรือจำกัดสมมติฐานที่ใช้ในการประมาณมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ตัวอย่างเช่น ผู้ซื้อจะพิจารณาข้อสมมติที่ผู้เข้าร่วมตลาดใช้ในการกำหนดราคาสินทรัพย์ไม่มีตัวตน เช่น ความคาดหวังในการต่อสัญญาในอนาคต เมื่อประมาณมูลค่ายุติธรรม ไม่จำเป็นเลยที่การต่ออายุจะต้องเป็นไปตามเกณฑ์การระบุตัวตน (แต่ดู.ย่อหน้าที่ 29 ซึ่งมีข้อยกเว้นหลักการวัดมูลค่ายุติธรรมสำหรับสิทธิที่ได้รับคืนที่รับรู้ในการรวมธุรกิจ) ในย่อหน้าที่ 36 และ 37 IAS 38 ให้คำแนะนำในการพิจารณาว่าควรรวมสินทรัพย์ไม่มีตัวตนไว้ในหน่วยบัญชีเดียวกันกับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนหรือมีตัวตนอื่นๆ หรือไม่

(แก้ไขเพิ่มเติมโดย IFRS 13 , ที่ได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 18 กรกฎาคม 2555 N 106n)

(ดูข้อความในก่อนหน้าบรรณาธิการ)

การวัดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่ระบุได้เฉพาะและส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในผู้ถูกซื้อ (ใบสมัครจุดที่ 18 และ 19)

สินทรัพย์ที่มีกระแสเงินสดไม่แน่นอน (สำรองมูลค่า)

B41. ผู้ซื้อไม่จำเป็นต้องรับรู้สำรองการประเมินมูลค่า ณ วันที่ซื้อแยกต่างหากสำหรับสินทรัพย์ที่ได้มาจากการรวมธุรกิจซึ่งวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อ เนื่องจากผลกระทบของความไม่แน่นอนเกี่ยวกับกระแสเงินสดในอนาคตจะรวมอยู่ในการวัดมูลค่ายุติธรรม ตัวอย่างเช่น เนื่องจากมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้กำหนดให้ผู้ซื้อวัดมูลค่าลูกหนี้ที่ได้มาซึ่งรวมถึงเงินให้สินเชื่อด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อ ผู้ซื้อจึงไม่ได้รับรู้ค่าเผื่อการประเมินมูลค่าแยกต่างหากสำหรับกระแสเงินสดตามสัญญาที่ประเมินว่าไม่สามารถเก็บเงินได้ ณ วันนั้น

สินทรัพย์ภายใต้สัญญาเช่าดำเนินงานซึ่งผู้ถูกซื้อเป็นผู้ให้เช่า

B42. ในการประมาณมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อของสินทรัพย์ เช่น อาคารหรือสิทธิบัตร ที่อยู่ภายใต้สัญญาเช่าดำเนินงานที่ผู้ถูกซื้อเป็นผู้ให้เช่า ผู้ซื้อต้องคำนึงถึงเงื่อนไขของสัญญาเช่าด้วย กล่าวอีกนัยหนึ่ง ผู้ซื้อจะไม่รับรู้สินทรัพย์หรือหนี้สินแยกต่างหากหากเงื่อนไขของสัญญาเช่าดำเนินงานเป็นไปในทางที่ดีหรือไม่เอื้ออำนวยเมื่อเปรียบเทียบกับสภาวะตลาด ตามที่กำหนดโดยย่อหน้าที่ ข29 เกี่ยวกับสัญญาเช่าที่ผู้ถูกซื้อเป็นผู้เช่า

สินทรัพย์ที่ผู้ซื้อตั้งใจจะไม่ใช้หรือใช้ในลักษณะที่แตกต่างจากวิธีการที่ผู้เข้าร่วมตลาดรายอื่นจะใช้สินทรัพย์ดังกล่าว

B43. เพื่อปกป้องสถานะทางการแข่งขันหรือด้วยเหตุผลอื่น ผู้ซื้ออาจตั้งใจที่จะไม่ใช้สินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงินที่ได้มาอย่างจริงจังตามการใช้งานสูงสุดและดีที่สุด ตัวอย่างเช่น สิ่งนี้อาจเป็นจริงในกรณีของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้รับการวิจัยและพัฒนาซึ่งผู้ซื้อวางแผนที่จะใช้อย่างรอบคอบเพื่อป้องกันไม่ให้ผู้อื่นนำไปใช้ อย่างไรก็ตาม ผู้ซื้อต้องวัดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงินโดยคำนึงถึงการใช้งานสูงสุดและดีที่สุดโดยผู้เข้าร่วมตลาดตามสมมติฐานการประเมินมูลค่าที่ยอมรับได้ ทั้งในการวัดมูลค่าเริ่มแรกและในการวัดมูลค่ายุติธรรมหักด้วยต้นทุนในการขายในภายหลัง การทดสอบความบกพร่อง..

(ข้อ B43 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดย IFRS 13 , ที่ได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 18 กรกฎาคม 2555 N 106n)

(ดูข้อความในก่อนหน้าบรรณาธิการ)

ส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในผู้ถูกซื้อ

B44. มาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้อนุญาตให้ผู้ซื้อวัดมูลค่าส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในผู้ถูกซื้อด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อ ในบางกรณี ผู้ซื้ออาจประมาณมูลค่ายุติธรรมของส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม ณ วันที่ซื้อโดยอิงจากราคาเสนอซื้อขายของหุ้นสามัญในตลาดซื้อขายคล่อง (เช่น หุ้นที่ไม่ได้ถือโดยผู้ซื้อ) อย่างไรก็ตาม ในสถานการณ์อื่นๆ อาจไม่มีราคาเสนอซื้อขายในตลาดซื้อขายคล่องสำหรับหุ้นสามัญ ในสถานการณ์เช่นนี้ ผู้ซื้อจะประมาณมูลค่ายุติธรรมของส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมโดยใช้เทคนิคการประเมินมูลค่าอื่นๆ

(ย่อหน้า B44 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดย IFRS 13 , ที่ได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 18 กรกฎาคม 2555 N 106n)

(ดูข้อความในก่อนหน้าบรรณาธิการ)

B45. มูลค่ายุติธรรมของส่วนได้เสียของผู้ซื้อในผู้ถูกซื้อและส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมตามเกณฑ์ต่อหุ้นอาจแตกต่างกัน ข้อแตกต่างที่สำคัญน่าจะเป็นการรวมส่วนเกินมูลค่าการควบคุมไว้ในมูลค่ายุติธรรมต่อหุ้นของส่วนได้เสียของผู้ซื้อในผู้ถูกซื้อ หรือในทางกลับกัน การรวมส่วนลดที่ไม่มีการควบคุม (หรือเรียกว่าส่วนลด) ในราคาต่อหุ้น - แบ่งปันมูลค่ายุติธรรมของส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม หากผู้เข้าร่วมตลาดจะนำส่วนพิเศษหรือส่วนลดดังกล่าวมาพิจารณาเมื่อกำหนดราคาส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม

(แก้ไขเพิ่มเติมโดย IFRS 13 , ที่ได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 18 กรกฎาคม 2555 N 106n)

(ดูข้อความในก่อนหน้าบรรณาธิการ)

การประเมินค่าความนิยมหรือกำไรจากการซื้อต่อรองราคา

การวัดมูลค่ายุติธรรมของส่วนได้เสียของผู้ซื้อในตัวผู้ถูกซื้อ ณ วันที่ซื้อโดยใช้เทคนิคการประเมินมูลค่า (การประยุกต์ใช้วรรค 33)

B46. ในการรวมธุรกิจโดยไม่มีการโอนสิ่งตอบแทน ผู้ซื้อต้องเปลี่ยนมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อของส่วนได้เสียในผู้ถูกซื้อด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อของสิ่งตอบแทนที่โอนไปเพื่อวัดค่าความนิยมหรือกำไรจากการซื้อตามราคาต่อรอง (ดูย่อหน้าที่ 32 - 34)

(แก้ไขเพิ่มเติมโดย IFRS 13 , ที่ได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 18 กรกฎาคม 2555 N 106n)

(ดูข้อความในก่อนหน้าบรรณาธิการ)

ข้อควรพิจารณาพิเศษเมื่อใช้วิธีการซื้อกับการรวมธุรกิจ (ใบสมัครวรรค 33)

B47. หากกิจการที่มีร่วมกันสองแห่งรวมกัน มูลค่ายุติธรรมของส่วนของเจ้าของหรือส่วนได้เสียของผู้ถูกซื้อ (หรือมูลค่ายุติธรรมของผู้ถูกซื้อ) จะสามารถวัดได้อย่างน่าเชื่อถือมากกว่ามูลค่ายุติธรรมของส่วนได้เสียที่โอนโดยผู้ซื้อ ในสถานการณ์นี้ย่อหน้าที่ 33 ผู้ซื้อกำหนดให้ผู้ซื้อกำหนดจำนวนค่าความนิยมโดยใช้มูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อของดอกเบี้ยของผู้ถูกซื้อแทนมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อของดอกเบี้ยของผู้ซื้อที่โอนมาเป็นสิ่งตอบแทน นอกจากนี้ ผู้ซื้อในการรวมธุรกิจต้องรับรู้สินทรัพย์สุทธิของผู้ถูกซื้อเป็นการบวกโดยตรงไปยังส่วนของผู้ถือหุ้นหรือส่วนของผู้ถือหุ้นในงบแสดงฐานะการเงิน แทนที่จะรับรู้เป็นการเพิ่มจากกำไรสะสม ซึ่งสอดคล้องกับลักษณะที่ นิติบุคคลประเภทอื่นใช้วิธีการได้มา .

บี48. แม้ว่าวิสาหกิจร่วมกันจะมีความคล้ายคลึงกับธุรกิจประเภทอื่น ๆ หลายประการ แต่ก็มีคุณสมบัติที่โดดเด่นซึ่งมีสาเหตุหลักมาจากการที่ผู้เข้าร่วมเป็นทั้งลูกค้าและเจ้าของ โดยทั่วไปสมาชิกของธุรกิจที่มีร่วมกันคาดหวังที่จะได้รับผลประโยชน์จากการเป็นสมาชิก มักจะอยู่ในรูปแบบของการลดค่าธรรมเนียมที่เรียกเก็บสำหรับสินค้าและบริการ หรือในรูปแบบของเงินปันผลในอุปถัมภ์ ส่วนของเงินปันผลในความอุปถัมภ์ที่จัดสรรให้กับสมาชิกแต่ละคนมักจะขึ้นอยู่กับปริมาณการหมุนเวียนของธุรกิจของสมาชิกกับวิสาหกิจร่วมกันในระหว่างปี

บี49. การวัดมูลค่ายุติธรรมของกิจการที่มีร่วมกันต้องรวมถึงสมมติฐานที่ผู้เข้าร่วมตลาดจะคำนึงถึงผลประโยชน์ในอนาคตของผู้เข้าร่วม เช่นเดียวกับสมมติฐานอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องอื่นใดที่ทำโดยผู้เข้าร่วมตลาดเกี่ยวกับกิจการที่มีร่วมกัน ตัวอย่างเช่น วิธีมูลค่าปัจจุบันอาจใช้ในการประมาณมูลค่ายุติธรรมของกิจการที่มีร่วมกัน กระแสเงินสดที่ใช้เป็นข้อมูลป้อนเข้าในแบบจำลองจะต้องถูกกำหนดตามกระแสเงินสดที่คาดหวังของกิจการที่มีร่วมกัน ซึ่งโดยทั่วไปจะสะท้อนถึงการลดลงของค่าตอบแทนของผู้เข้าร่วม เช่น การลดค่าธรรมเนียมที่เรียกเก็บสำหรับสินค้าและบริการ

(แก้ไขเพิ่มเติมโดย IFRS 13 , ที่ได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 18 กรกฎาคม 2555 N 106n)

(ดูข้อความในก่อนหน้าบรรณาธิการ)

การกำหนดว่ารายการใดเป็นส่วนหนึ่งของธุรกรรมการรวมธุรกิจ (ใบสมัครย่อหน้าที่ 51 และ 52)

บี50. ผู้ซื้อต้องพิจารณาปัจจัยต่อไปนี้ซึ่งไม่ได้แยกจากกันและแต่ละปัจจัยไม่สามารถสรุปได้ เพื่อพิจารณาว่าธุรกรรมนี้เป็นส่วนหนึ่งของการแลกเปลี่ยนสำหรับผู้ถูกซื้อหรือไม่ หรือธุรกรรมดังกล่าวแยกจากการรวมธุรกิจหรือไม่

(ก) เหตุผลของการทำธุรกรรม - การทำความเข้าใจเหตุผลที่คู่สัญญาในการควบรวมกิจการ (ผู้ซื้อและผู้ถูกซื้อและเจ้าของ กรรมการและผู้จัดการ - และตัวแทนของพวกเขา) เข้าสู่ธุรกรรมหรือข้อตกลงเฉพาะสามารถช่วยพิจารณาว่าธุรกรรมหรือข้อตกลงดังกล่าว เป็นส่วนหนึ่งของการโอนสิ่งตอบแทนและสินทรัพย์ที่ได้มาหรือหนี้สินที่รับมา ตัวอย่างเช่น หากธุรกรรมเกิดขึ้นเพื่อประโยชน์ของผู้ซื้อหรือกิจการที่รวมกันเป็นหลัก แทนที่จะเป็นเพื่อประโยชน์ของผู้ถูกซื้อหรือเจ้าของเดิมก่อนการรวมกิจการ ส่วนของราคาที่จ่ายของรายการนั้น (และสินทรัพย์หรือหนี้สินที่เกี่ยวข้องใดๆ) มีโอกาสน้อยที่จะเป็นส่วนหนึ่งของการแลกเปลี่ยนสำหรับผู้ถูกซื้อ บริษัท ดังนั้นผู้ซื้อจะแยกบัญชีสำหรับส่วนนั้นแยกต่างหากจากการรวมธุรกิจ

(b) ใครเป็นผู้ริเริ่มการทำธุรกรรม - การทำความเข้าใจว่าใครเป็นผู้ริเริ่มการทำธุรกรรมสามารถช่วยพิจารณาว่าธุรกรรมนั้นเป็นส่วนหนึ่งของการแลกเปลี่ยนสำหรับเอนทิตีที่กำลังได้มาหรือไม่ ตัวอย่างเช่น รายการหรือเหตุการณ์อื่นที่ริเริ่มโดยผู้ซื้ออาจมีจุดมุ่งหมายเพื่อให้ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตแก่ผู้ซื้อหรือกิจการที่รวมกัน แต่ผู้ถูกซื้อหรือเจ้าของเดิมอาจได้รับผลประโยชน์เพียงเล็กน้อยหรือไม่มีเลยก่อนการรวมธุรกิจ ในทางกลับกัน มีความเป็นไปได้น้อยที่รายการหรือข้อตกลงที่ริเริ่มโดยผู้ถูกซื้อหรือเจ้าของเดิมจะเป็นประโยชน์ต่อผู้ซื้อหรือกิจการที่รวมกัน อย่างไรก็ตาม รายการดังกล่าวมีแนวโน้มที่จะเป็นส่วนหนึ่งของการรวมธุรกิจมากกว่า

(ค) ช่วงเวลาของการทำธุรกรรม - ช่วงเวลาของการทำธุรกรรมยังสามารถช่วยพิจารณาว่าเป็นส่วนหนึ่งของการแลกเปลี่ยนสำหรับกิจการที่กำลังได้มาหรือไม่ ตัวอย่างเช่น รายการระหว่างผู้ซื้อและผู้ถูกซื้อที่เกิดขึ้นระหว่างการเจรจาเงื่อนไขการรวมธุรกิจอาจถูกทำขึ้นโดยคาดว่าจะมีการรวมธุรกิจเพื่อให้ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตแก่ผู้ซื้อหรือกิจการที่ควบรวมกิจการ ในกรณีนี้ ผู้ถูกซื้อหรือเจ้าของเดิมก่อนการรวมกิจการมีแนวโน้มที่จะได้รับประโยชน์เพียงเล็กน้อยหรือไม่มีเลยจากธุรกรรม นอกเหนือจากผลประโยชน์ที่พวกเขาจะได้รับจากการเป็นส่วนหนึ่งของกิจการที่ควบรวมกิจการ

การแก้ปัญหาที่มีประสิทธิผลของความสัมพันธ์ที่มีอยู่แล้วระหว่างผู้ซื้อและผู้ถูกซื้อในการรวมธุรกิจ (ใบสมัครย่อหน้าที่ 52(ก)

บี51. ผู้ซื้อและธุรกิจที่ได้มาอาจมีความสัมพันธ์ซึ่งต่อไปนี้เรียกว่า “ความสัมพันธ์ที่มีอยู่ก่อน” ที่มีอยู่ก่อนที่จะพิจารณาการรวมธุรกิจ ความสัมพันธ์ที่มีอยู่ก่อนระหว่างผู้ซื้อและธุรกิจที่ได้มาอาจเป็นแบบสัญญา (เช่น ผู้ขายและลูกค้า หรือผู้อนุญาตและผู้ได้รับใบอนุญาต) หรือไม่เป็นไปตามสัญญา (เช่น โจทก์และจำเลย)

บี52. หากการรวมธุรกิจที่มีอยู่สามารถแก้ไขความสัมพันธ์ที่มีอยู่แล้วได้ ผู้ซื้อจะรับรู้กำไรหรือขาดทุนที่วัดมูลค่าได้ดังต่อไปนี้

(ก) สำหรับความสัมพันธ์ที่ไม่มีสัญญาที่มีอยู่แล้ว (เช่น การฟ้องร้อง) - ตามมูลค่ายุติธรรม

(b) สำหรับความสัมพันธ์ตามสัญญาที่มีอยู่แล้ว - จำนวนที่น้อยกว่า(i) และ (ii):

(i) จำนวนเงินที่สัญญาเป็นผลดีหรือไม่เอื้ออำนวยจากมุมมองของผู้ซื้อ เมื่อเทียบกับเงื่อนไขของธุรกรรมในตลาดปัจจุบันสำหรับรายการเดียวกันหรือคล้ายคลึงกัน (สัญญาที่ไม่เอื้ออำนวยคือสัญญาที่ไม่เอื้ออำนวยเมื่อเทียบกับสภาวะตลาดในปัจจุบัน สัญญาดังกล่าวไม่จำเป็นต้องเป็นสัญญาที่สร้างภาระซึ่งต้นทุนที่หลีกเลี่ยงไม่ได้ที่จำเป็นในการปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้สัญญาเกินกว่าผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่คาดว่าจะได้รับภายใต้สัญญา) .

(ii) จำนวนบทบัญญัติการระงับข้อพิพาทใด ๆ ที่มีอยู่ในสัญญาที่มีให้กับคู่สัญญาที่สัญญาไม่เอื้ออำนวย

ถ้า (ii) น้อยกว่า (i) ผลต่างจะรวมอยู่ในการบัญชีสำหรับการรวมธุรกิจ

จำนวนกำไรหรือขาดทุนที่รับรู้อาจขึ้นอยู่กับว่าผู้ซื้อเคยรับรู้สินทรัพย์หรือหนี้สินที่เกี่ยวข้องมาก่อนหรือไม่ และกำไรหรือขาดทุนที่รายงานจึงอาจแตกต่างจากจำนวนที่คำนวณตามข้อกำหนดที่ระบุไว้ข้างต้น

B53. ความสัมพันธ์ที่มีอยู่แล้วอาจเป็นสัญญาที่ผู้ซื้อรับรู้ว่าเป็นสิทธิที่ได้รับคืน หากสัญญามีเงื่อนไขที่เป็นไปในทางดีหรือไม่เอื้ออำนวยเมื่อเปรียบเทียบกับราคาของรายการในตลาดปัจจุบันสำหรับรายการเดียวกันหรือคล้ายคลึงกัน ผู้ซื้อจะรับรู้กำไรหรือขาดทุนจากการชำระหนี้ที่มีประสิทธิผลของสัญญา โดยแยกจากการรวมธุรกิจ ซึ่งวัดมูลค่าตามย่อหน้าที่ ข52

สัญญาการจ่ายเงินที่อาจเกิดขึ้นแก่พนักงานหรือการขายผู้ถือหุ้น (ใบสมัครย่อหน้าที่ 52(ข)

บี54. สัญญาการจ่ายเงินที่อาจเกิดขึ้นแก่พนักงานหรือการขายผู้ถือหุ้นจะถือเป็นค่าตอบแทนที่อาจเกิดขึ้นในการรวมธุรกิจหรือธุรกรรมแยกกัน ขึ้นอยู่กับลักษณะของสัญญา การทำความเข้าใจว่าเหตุใดข้อตกลงการซื้อกิจการจึงรวมถึงข้อกำหนดการชำระเงินที่อาจเกิดขึ้น ผู้ริเริ่มข้อตกลง และเวลาที่คู่สัญญาเข้าทำข้อตกลงจะมีประโยชน์ในการประเมินลักษณะของข้อตกลง

บี55. หากไม่ชัดเจนว่าข้อตกลงในการจ่ายเงินพนักงานหรือการขายผู้ถือหุ้นเป็นส่วนหนึ่งของการแลกเปลี่ยนกับผู้ถูกซื้อหรือเป็นธุรกรรมที่แยกจากการรวมธุรกิจ ผู้ซื้อควรพิจารณาสิ่งต่อไปนี้

(ก) การจ้างงานต่อเนื่อง - เงื่อนไขการจ้างงานต่อเนื่องที่กำหนดโดยผู้ถือหุ้นที่ขายซึ่งกลายเป็นพนักงานคนสำคัญอาจเป็นข้อบ่งชี้ถึงลักษณะของข้อตกลงค่าตอบแทนที่อาจเกิดขึ้น เงื่อนไขการจ้างงานต่อเนื่องที่เหมาะสมอาจรวมอยู่ในข้อตกลงการจ้างงาน ข้อตกลงการเข้าซื้อกิจการ หรือเอกสารอื่นๆ ข้อตกลงค่าตอบแทนที่อาจเกิดขึ้น ซึ่งการจ่ายเงินจะหยุดโดยอัตโนมัติเมื่อเลิกจ้าง ถือเป็นค่าตอบแทนสำหรับการให้บริการหลังการควบรวมกิจการ ข้อตกลงที่การเลิกจ้างไม่ส่งผลกระทบต่อการจ่ายเงินตามเงื่อนไขอาจระบุว่าการจ่ายเงินที่อาจเกิดขึ้นถือเป็นค่าตอบแทนเพิ่มเติมมากกว่าค่าตอบแทน

(b) ระยะเวลาของการจ้างงานต่อเนื่อง - หากระยะเวลาของการจ้างงานที่กำหนดนั้นเท่ากับหรือนานกว่าระยะเวลาของการชำระเงินที่อาจเกิดขึ้น ข้อเท็จจริงนั้นอาจบ่งชี้ว่าการชำระเงินที่อาจเกิดขึ้นนั้นเป็นค่าตอบแทนตามเนื้อหา

(ค) ระดับค่าตอบแทน - สถานการณ์ที่ค่าตอบแทนของพนักงานนอกเหนือจากการจ่ายภาระผูกพัน อยู่ในระดับที่เหมาะสมเมื่อเปรียบเทียบกับค่าตอบแทนของพนักงานหลักรายอื่นในกิจการที่รวมกันอาจบ่งชี้ว่าการจ่ายที่อาจเกิดขึ้นถือเป็นค่าตอบแทนเพิ่มเติมมากกว่าค่าตอบแทน

(ง) การจ่ายเงินเพิ่มเติมให้กับพนักงาน - หากการขายผู้ถือหุ้นที่ไม่ได้เป็นพนักงานได้รับการชำระเงินที่อาจเกิดขึ้นต่อหุ้นต่ำกว่าการขายผู้ถือหุ้นที่กลายเป็นพนักงานของนิติบุคคลที่รวมกัน ข้อเท็จจริงนั้นอาจบ่งชี้ว่าจำนวนเงินเพิ่มเติมของการชำระเงินที่อาจเกิดขึ้นเพื่อขายผู้ถือหุ้นที่กลายเป็นพนักงาน คือค่าตอบแทน

(จ) จำนวนหุ้นที่เป็นเจ้าของ - จำนวนหุ้นที่สัมพันธ์กันของผู้ถือหุ้นที่ขายซึ่งยังคงเป็นพนักงานคนสำคัญอาจเป็นข้อบ่งชี้ถึงลักษณะของข้อตกลงค่าตอบแทนที่อาจเกิดขึ้น ตัวอย่างเช่น หากผู้ถือหุ้นที่ขายซึ่งเป็นเจ้าของหุ้นส่วนใหญ่ในผู้ถูกซื้อยังคงทำหน้าที่เป็นพนักงานหลัก อาจบ่งชี้ว่าข้อตกลงดังกล่าวโดยพื้นฐานแล้วเป็นข้อตกลงการแบ่งปันผลกำไร โดยมีวัตถุประสงค์เพื่อให้ค่าตอบแทนสำหรับบริการที่จัดให้หลังจากนี้ การควบรวมกิจการ อีกทางหนึ่ง หากผู้ถือหุ้นที่ขายซึ่งยังคงทำหน้าที่เป็นพนักงานหลัก เป็นเจ้าของหุ้นจำนวนเล็กน้อยในผู้ถูกซื้อ และผู้ถือหุ้นที่ขายทั้งหมดได้รับค่าตอบแทนที่อาจเกิดขึ้นต่อหุ้นในจำนวนเท่ากัน ข้อเท็จจริงนี้อาจบ่งชี้ว่าการชำระเงินที่อาจเกิดขึ้นเป็นค่าตอบแทนเพิ่มเติม . ผลประโยชน์ก่อนการซื้อกิจการที่ถือโดยฝ่ายที่เกี่ยวข้องกับผู้ถือหุ้นที่ขายซึ่งยังคงทำหน้าที่เป็นพนักงานหลัก เช่น สมาชิกในครอบครัว ก็ต้องนำมาพิจารณาด้วย

(f) ความสัมพันธ์กับการประเมินค่า - หากสิ่งตอบแทนเบื้องต้นที่โอน ณ วันที่ซื้อกิจการนั้นอิงตามจุดต่ำสุดของช่วงที่กำหนดไว้ในการประเมินมูลค่าของการเข้าซื้อกิจการ และสูตรการชำระเงินที่อาจเกิดขึ้นเกี่ยวข้องกับวิธีการประเมินมูลค่า ข้อเท็จจริงดังกล่าวอาจชี้ให้เห็นว่าเงื่อนไขที่อาจเกิดขึ้น การชำระเงินถือเป็นการพิจารณาเพิ่มเติม ในทางตรงกันข้าม หากสูตรการชำระเงินที่อาจเกิดขึ้นสอดคล้องกับข้อตกลงการแบ่งผลกำไรก่อนหน้านี้ ข้อเท็จจริงนี้อาจชี้ให้เห็นว่าสาระสำคัญของข้อตกลงคือการจัดเตรียมค่าธรรมเนียม

(ช) สูตรการพิจารณาการพิจารณา - สูตรที่ใช้ในการกำหนดการชำระเงินที่อาจเกิดขึ้นอาจเป็นประโยชน์ในการประเมินลักษณะของข้อตกลง ตัวอย่างเช่น หากสิ่งตอบแทนที่อาจเกิดขึ้นถูกกำหนดเป็นผลคูณของกำไร ก็อาจชี้ให้เห็นว่าหนี้สินนั้นเกี่ยวข้องกับสิ่งตอบแทนที่อาจเกิดขึ้นในการรวมธุรกิจ และสูตรนี้มีจุดมุ่งหมายเพื่อสร้างหรือทดสอบมูลค่ายุติธรรมที่ถูกต้องของผู้ถูกซื้อ ในทางตรงกันข้าม การจ่ายเงินที่อาจเกิดขึ้นซึ่งเป็นเปอร์เซ็นต์ของรายได้ที่ระบุอาจชี้ให้เห็นว่าภาระผูกพันต่อพนักงานเป็นข้อตกลงการแบ่งปันผลกำไรเพื่อให้รางวัลแก่พนักงานสำหรับบริการที่มอบให้

(ซ) ข้อตกลงและเรื่องอื่น ๆ - เงื่อนไขของข้อตกลงอื่น ๆ กับผู้ถือหุ้นที่ขาย (เช่น ข้อตกลงที่ไม่แข่งขัน ข้อตกลงที่มีผล ข้อตกลงที่ปรึกษา และสัญญาเช่าทรัพย์สิน) และการปฏิบัติต่อภาษีรายได้จากสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้น การจ่ายเงินอาจบ่งชี้ว่า การชำระเงินที่อาจเกิดขึ้นเกี่ยวข้องกับสิ่งอื่นนอกเหนือจากสิ่งตอบแทนสำหรับผู้ถูกซื้อ ตัวอย่างเช่น ในการซื้อกิจการ ผู้ซื้ออาจทำสัญญาเช่าทรัพย์สินกับผู้ถือหุ้นรายใหญ่ที่ขายทรัพย์สิน หากการชำระเงินตามสัญญาเช่าที่ระบุในสัญญาเช่าต่ำกว่าราคาตลาดอย่างมาก การชำระเงินที่อาจเกิดขึ้นบางส่วนหรือทั้งหมดให้กับผู้ให้เช่า (ผู้ถือหุ้นที่ขาย) ที่กำหนดภายใต้ข้อตกลงแยกต่างหากเกี่ยวกับการชำระเงินที่อาจเกิดขึ้น ในสาระสำคัญอาจเป็นการชำระเงินสำหรับการใช้งานที่เช่า ทรัพย์สินที่ผู้ซื้อจะต้องรับรู้แยกต่างหากในงบการเงินที่จัดทำขึ้นหลังการรวมเข้าด้วยกัน ในทางตรงกันข้าม หากสัญญาเช่าระบุการจ่ายค่าเช่าที่สอดคล้องกับสภาวะตลาดสำหรับทรัพย์สินที่เช่า ข้อตกลงการจ่ายภาระผูกพันแก่ผู้ถือหุ้นที่ขายอาจเป็นค่าตอบแทนที่อาจเกิดขึ้นในการรวมธุรกิจ

รางวัลการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ของผู้ซื้อจะถูกแลกเปลี่ยนเป็นผลประโยชน์พนักงานของผู้ถูกซื้อผ่านการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ (ใบสมัครย่อหน้าที่ 52(ข)

บี56. ผู้ซื้ออาจแลกเปลี่ยนรางวัลการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ (ค่าตอบแทนทดแทน) เป็นผลประโยชน์พนักงานของผู้ถูกซื้อ การแลกเปลี่ยนสิทธิซื้อหุ้นหรือรางวัลอื่นที่ชำระโดยการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ที่เกี่ยวข้องกับการรวมธุรกิจ จะถือเป็นการแก้ไขรางวัลการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ตามไอเอฟอาร์เอส 2 "การจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์" หากผู้ซื้อเปลี่ยนสิ่งตอบแทนของผู้ถูกซื้อ จะต้องรวมการประเมินราคาตลาดของสิ่งตอบแทนทั้งหมดหรือบางส่วนในการวัดมูลค่าสิ่งตอบแทนที่โอนไปในการรวมธุรกิจ ในจุด B57 - B62 ให้คำแนะนำเกี่ยวกับการจัดสรรมูลค่าตลาด อย่างไรก็ตาม ในกรณีที่รางวัลของผู้ถูกซื้อจะหมดอายุอันเป็นผลมาจากการรวมธุรกิจ และหากผู้ซื้อเปลี่ยนรางวัลดังกล่าวแม้ว่าจะไม่มีภาระผูกพันในการดำเนินการดังกล่าวก็ตาม การวัดมูลค่าตลาดของรางวัลทดแทนควรรับรู้ทั้งหมดเป็นต้นทุน ของรางวัลในงบการเงินที่จัดทำขึ้นภายหลังการรวมกิจการตามไอเอฟอาร์เอส 2 . กล่าวคือ การประเมินมูลค่าตลาดของสิ่งตอบแทนดังกล่าวไม่ควรรวมอยู่ในการประเมินมูลค่าสิ่งตอบแทนที่โอนไปในการรวมธุรกิจ ผู้ซื้อมีหน้าที่ต้องเปลี่ยนผลประโยชน์ขององค์กรที่ได้มาหากองค์กรที่ได้มาหรือพนักงานของ บริษัท มีความสามารถในการบังคับให้มีการเปลี่ยนทดแทนได้ ตัวอย่างเช่น เพื่อวัตถุประสงค์ของแนวปฏิบัตินี้ ผู้ซื้อจะต้องเปลี่ยนรางวัลของผู้ถูกซื้อหากจำเป็นต้องเปลี่ยน:

(ก) เงื่อนไขของข้อตกลงการเข้าซื้อกิจการ;

(ข) เงื่อนไขการพิจารณาของผู้ถูกซื้อ หรือ

(ค) กฎหมายและข้อบังคับที่บังคับใช้

บี57. ในการกำหนดส่วนของสิ่งตอบแทนทดแทนซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของสิ่งตอบแทนที่โอนให้กับผู้ถูกซื้อและส่วนที่เป็นสิ่งตอบแทนสำหรับบริการที่ให้หลังการรวม ผู้ซื้อต้องประเมินทั้งสิ่งตอบแทนที่ผู้ซื้อมอบให้และค่าตอบแทนของผู้ถูกซื้อ ณ การซื้อกิจการ วันที่ตามกับไอเอฟอาร์เอส 2 . ส่วนของมาตรการตลาดของสิ่งตอบแทนทดแทนซึ่งเป็นส่วนของสิ่งตอบแทนที่โอนเพื่อแลกเปลี่ยนกับผู้ถูกซื้อจะเท่ากับส่วนของสิ่งตอบแทนของผู้ถูกซื้อที่เกี่ยวข้องกับบริการที่จัดให้หลังจากการรวมกิจการ

บี58. ส่วนของสิ่งตอบแทนทดแทนที่เป็นของบริการที่จัดให้หลังจากการรวมเข้าด้วยกันคือการวัดผลทางตลาดของค่าตอบแทนของผู้ถูกซื้อคูณด้วยอัตราส่วนของส่วนของระยะเวลาให้ได้รับสิทธิที่ผ่านไปต่อค่าที่มากกว่าของระยะเวลาให้ได้รับสิทธิสะสมหรือระยะเวลาให้ได้รับสิทธิเดิมของผู้ถูกซื้อที่ ค่าตอบแทน. ช่วงการเปลี่ยนแปลงคือช่วงเวลาที่ต้องเป็นไปตามเงื่อนไขการเปลี่ยนแปลงที่ระบุทั้งหมด เงื่อนไขการเปลี่ยนแปลงถูกกำหนดไว้ในไอเอฟอาร์เอส 2.

บี59. ส่วนของสิ่งตอบแทนที่ไม่ถือเป็นบริการทดแทนที่เป็นของบริการที่ให้หลังการรวมกิจการ และรับรู้เป็นต้นทุนของสิ่งตอบแทนในงบการเงินหลังการรวมบริษัท จะเท่ากับมูลค่าตลาดรวมของสิ่งตอบแทนหักด้วยจำนวนเงินที่เป็นของบริการที่มีให้ก่อน การผสมผสาน. ดังนั้น ผู้ซื้อถือว่าส่วนเกินของประมาณการตลาดของสิ่งตอบแทนทดแทนที่สูงกว่าประมาณการตลาดของสิ่งตอบแทนของผู้ถูกซื้อเป็นค่าบริการหลังการรวมบริษัท และรับรู้ส่วนเกินดังกล่าวเป็นต้นทุนของสิ่งตอบแทนในงบการเงินหลังการรวมบริษัท ผู้ซื้อจะต้องถือว่าส่วนหนึ่งของสิ่งตอบแทนทดแทนเป็นบริการที่จัดให้หลังจากการรวมกิจการ หากจำเป็นต้องให้บริการหลังการรวมกิจการ โดยไม่คำนึงว่าพนักงานได้ให้บริการทั้งหมดที่จำเป็นเพื่อมอบผลประโยชน์ให้กับผู้ถูกซื้อก่อนวันที่ซื้อหรือไม่ .

บี60. ส่วนของค่าธรรมเนียมทดแทนที่ไม่ได้รับสิทธิที่เป็นของบริการที่มีให้ก่อนการรวมกัน และส่วนที่เป็นของบริการที่ให้หลังจากการรวมกันควรสะท้อนถึงประมาณการที่ดีที่สุดที่มีอยู่ของจำนวนค่าธรรมเนียมทดแทนที่คาดว่าจะได้รับ ตัวอย่างเช่น หากการประเมินมูลค่าตลาดของส่วนของสิ่งตอบแทนทดแทนที่เป็นของบริการก่อนการรวมคือ 100 บาท และผู้ซื้อคาดว่าเพียงร้อยละ 95 ของสิ่งตอบแทนที่จะได้รับ จำนวนเงินที่รวมอยู่ในสิ่งตอบแทนที่โอนในการรวมจะเท่ากับ 95 บาท การเปลี่ยนแปลงในจำนวนโดยประมาณของรางวัลทดแทนที่คาดว่าจะได้รับจะสะท้อนให้เห็นในต้นทุนของรางวัลสำหรับช่วงเวลาที่การเปลี่ยนแปลงหรือการจำหน่ายเกิดขึ้น ไม่ใช่การปรับปรุงสิ่งตอบแทนที่โอนไปในการรวมธุรกิจ ในทำนองเดียวกัน ผลที่ตามมาของเหตุการณ์อื่นๆ เช่น การแก้ไข หรือผลลัพธ์สุดท้ายของรางวัลที่มีเงื่อนไขการปฏิบัติงานที่เกิดขึ้นหลังจากวันที่ซื้อกิจการ จะถูกนำมาพิจารณาตามไอเอฟอาร์เอส 2 ในการกำหนดต้นทุนค่าตอบแทนในช่วงเวลาที่เกิดเหตุการณ์ที่เกี่ยวข้อง

บี61. ข้อกำหนดเดียวกันสำหรับการกำหนดส่วนของรางวัลการทดแทนที่เป็นของบริการก่อนการรวมและหลังการรวมใช้ โดยไม่คำนึงว่ารางวัลการทดแทนจะถูกจัดประเภทเป็นหนี้สินหรือเป็นตราสารทุนตามข้อกำหนดของไอเอฟอาร์เอส 2 . การเปลี่ยนแปลงทั้งหมดในการวัดมูลค่าตลาดของรางวัลที่จัดประเภทเป็นหนี้สินภายหลังวันที่ซื้อธุรกิจและผลที่ตามมาทางภาษีเงินได้จะถูกรับรู้ในงบการเงินหลังการรวมบริษัทของผู้ซื้อในงวดที่การเปลี่ยนแปลงเกิดขึ้น

บี62. ภาษีเงินได้จากรางวัลทดแทนจากการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ควรรับรู้ตามข้อกำหนดของมอก.12 "ภาษีเงินได้".

รายการของผู้ถูกซื้อที่เกี่ยวข้องกับการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ที่ชำระด้วยตราสารทุน

B62A. ผู้ถูกซื้ออาจมีธุรกรรมการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์คงค้างซึ่งผู้ซื้อไม่ได้แลกเปลี่ยนเป็นธุรกรรมการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ แม้ว่ารายการการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ของผู้ถูกซื้อจะไม่มีเงื่อนไข ถือเป็นส่วนหนึ่งของส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในผู้ถูกซื้อ และวัดมูลค่าตามมูลค่าตลาด เมื่อไม่บรรลุผล จะถูกตีราคาตามมูลค่าตลาด เสมือนว่าวันที่ได้มาคือวันที่เกิดภาระผูกพันร่วมกันตามย่อหน้าที่ 19 และ 30

บี62บี. การประเมินมูลค่าตลาดของธุรกรรมการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์คงค้างจะถูกปันส่วนให้กับส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม โดยขึ้นอยู่กับอัตราส่วนของส่วนของระยะเวลาให้สิทธิที่เสร็จสมบูรณ์ต่อระยะเวลาให้สิทธิสะสมที่นานกว่า หรือระยะเวลาให้สิทธิเริ่มแรกของธุรกรรมการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ ส่วนที่เหลือจะถูกจัดสรรให้กับบริการหลังการควบรวมกิจการ

IFRS อื่นๆ ที่ให้คำแนะนำเกี่ยวกับการวัดผลและการบัญชีในภายหลัง (ใบสมัครย่อหน้าที่ 54)

บี63. ตัวอย่างของ IFRS อื่นๆ ที่ให้แนวทางในการวัดมูลค่าและการบัญชีในภายหลังของสินทรัพย์ที่ได้มาและหนี้สินที่รับมาจากการรวมธุรกิจ ได้แก่

(ก) IAS 38 ควบคุมการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ระบุได้ซึ่งได้มาจากการรวมธุรกิจ ผู้ซื้อวัดมูลค่าค่าความนิยมด้วยจำนวนที่รับรู้ ณ วันที่ซื้อหักด้วยผลขาดทุนจากการด้อยค่าสะสมมอก.36 “การด้อยค่าของสินทรัพย์” ควบคุมการบัญชีสำหรับผลขาดทุนจากการด้อยค่า

(ข) IFRS 4 “สัญญาประกันภัย” ให้คำแนะนำเกี่ยวกับการบัญชีภายหลังสำหรับสัญญาประกันภัยที่ได้มาจากการรวมธุรกิจ

(ค) มาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 12 ใช้ควบคุมการบัญชีภายหลังสำหรับสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (รวมถึงสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่ยังไม่รับรู้) และหนี้สินที่ได้รับจากการรวมธุรกิจ

และ (ญ) สำหรับความรับผิดที่อาจเกิดขึ้นแต่ละรายการที่รับรู้ตามวรรค 23 , ข้อมูลที่จำเป็นในย่อหน้าที่ 85 IAS 37 บทบัญญัติหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นและสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้น หากหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นไม่ได้รับการรับรู้เนื่องจากมูลค่ายุติธรรมไม่สามารถวัดมูลค่าได้อย่างน่าเชื่อถือ ผู้ซื้อต้องเปิดเผยสิ่งต่อไปนี้

(i) ข้อมูลที่จำเป็นตามย่อหน้าที่ 86 ของ IAS 37; และ

(ii) เหตุผลที่ไม่สามารถวัดความรับผิดได้อย่างน่าเชื่อถือ

(k) จำนวนค่าความนิยมทั้งหมดที่คาดว่าจะนำไปหักลดหย่อนภาษีได้

(ฏ) สำหรับรายการที่รับรู้แยกต่างหากจากการได้มาซึ่งสินทรัพย์และสมมติฐานของหนี้สินจากการรวมธุรกิจตามย่อหน้าที่ 51:

(i) คำอธิบายของแต่ละธุรกรรม;

(ii) ผู้ซื้อคิดอย่างไรสำหรับแต่ละธุรกรรม;

(iii) จำนวนเงินที่รับรู้สำหรับแต่ละธุรกรรมและบรรทัดรายการในงบการเงินที่รับรู้แต่ละจำนวนเงิน และ

(iv) หากธุรกรรมเป็นการชำระหนี้ที่มีประสิทธิผลของความสัมพันธ์ที่มีอยู่แล้ว วิธีการที่ใช้ในการกำหนดจำนวนเงินในการชำระหนี้

(ฐ) การเปิดเผยธุรกรรมที่รับรู้แยกกันตามที่กำหนดโดยจุด (ล.) ต้องรวมจำนวนต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการซื้อและจำนวนต้นทุนที่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายและรายการในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จที่รับรู้ต้นทุนดังกล่าวแยกจากกัน ควรเปิดเผยจำนวนต้นทุนการออกใดๆ ที่ไม่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายและวิธีการรับรู้ค่าใช้จ่ายเหล่านั้นด้วย

(n) ด้วยการซื้อต่อรองราคา (ดู.ย่อหน้าที่ 34 - 36):

(i) จำนวนรายได้ใดๆ ที่รับรู้ตามย่อหน้าที่ 34 และบรรทัดรายการในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จที่รับรู้รายได้ และ

(ii) คำอธิบายสาเหตุที่การทำธุรกรรมส่งผลให้เกิดรายได้

(ฒ) สำหรับการรวมธุรกิจแต่ละครั้งซึ่งผู้ซื้อถือหุ้นน้อยกว่าร้อยละ 100 ของส่วนได้เสียของผู้ถูกซื้อ ณ วันที่ซื้อ

(i) จำนวนส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในผู้ถูกซื้อซึ่งวัดมูลค่า ณ วันที่ซื้อและเกณฑ์ในการวัดจำนวนนั้น และ

(2) สำหรับส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในผู้ถูกซื้อซึ่งวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม วิธีการประเมินมูลค่าและข้อมูลนำเข้าที่สำคัญที่ใช้ในแบบจำลองที่เกี่ยวข้องในการวัดมูลค่านั้น

(ด) ข้อมูลต่อไปนี้:

(i) จำนวนรายได้และกำไรหรือขาดทุนของผู้ถูกซื้อนับจากวันที่ได้มาซึ่งรวมอยู่ในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จรวมสำหรับรอบระยะเวลารายงาน และ

(ii) รายได้และกำไรหรือขาดทุนของกิจการที่รวมสำหรับรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน เสมือนว่าวันที่ซื้อการรวมธุรกิจทั้งหมดที่เกิดขึ้นในระหว่างปีเป็นวันเริ่มต้นของรอบระยะเวลารายงานประจำปี

หากไม่สามารถเปิดเผยข้อมูลใดๆ ที่กำหนดในย่อหน้าย่อยนี้ได้ ผู้ซื้อจะต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงนั้นและอธิบายว่าเหตุใดการเปิดเผยข้อมูลจึงทำไม่ได้ IFRS นี้ใช้คำว่า “ทำไม่ได้” เพื่อให้มีความหมายเช่นเดียวกับไอเอเอส 8 "นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี และข้อผิดพลาด"

บี65. สำหรับการรวมธุรกิจที่ไม่มีสาระสำคัญแต่ละรายการที่เกิดขึ้นในระหว่างรอบระยะเวลารายงานซึ่งมีสาระสำคัญเมื่อรวมเข้าด้วยกัน ผู้ซื้อจะต้องเปิดเผยข้อมูลตามที่ย่อหน้า B64(e) - (q) โดยรวม

บี66. หากวันที่ซื้อธุรกิจจากการรวมธุรกิจอยู่หลังวันสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน แต่ก่อนที่งบการเงินจะได้รับอนุญาตให้ออก ผู้ซื้อต้องเปิดเผยข้อมูลตามที่กําหนดโดยย่อหน้า B64 เว้นแต่การบัญชีเบื้องต้นสำหรับการรวมธุรกิจจะไม่สมบูรณ์ ณ วันที่ได้รับอนุญาตให้ออกงบการเงิน ในสถานการณ์นี้ ผู้ซื้อจะต้องอธิบายว่าการเปิดเผยข้อมูลใดบ้างที่ไม่สามารถเปิดเผยได้ และสาเหตุที่ไม่สามารถเปิดเผยข้อมูลดังกล่าวได้

บี67. เพื่อให้บรรลุเป้าหมายที่กำหนดไว้ในย่อหน้าที่ 61 ผู้ซื้อจะต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้สำหรับการรวมธุรกิจที่สำคัญแต่ละรายการหรือโดยรวมสำหรับการรวมธุรกิจที่ไม่ได้มีสาระสำคัญแยกกันแต่เป็นสาระสำคัญโดยรวม:

(ก) หากการบัญชีเบื้องต้นสำหรับการรวมธุรกิจยังไม่เสร็จสิ้น (ดูย่อหน้าที่ 45 ) ที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ หนี้สิน ส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม หรือรายการสิ่งตอบแทนโดยเฉพาะใดๆ และจำนวนเงินที่รับรู้ในงบการเงินของการรวมธุรกิจจึงถูกกำหนดชั่วคราวเท่านั้น:

(i) สาเหตุที่การบัญชีเบื้องต้นสำหรับการรวมธุรกิจไม่เสร็จสมบูรณ์

(ii) สินทรัพย์ หนี้สิน ส่วนได้เสียของผู้ถือหุ้น หรือรายการสิ่งตอบแทนที่การบัญชีเริ่มแรกยังไม่เสร็จสิ้น และ

(iii) ลักษณะและจำนวนของการปรับปรุงระยะเวลาการวัดผลใด ๆ ที่รับรู้ในระหว่างรอบระยะเวลารายงานตามย่อหน้าที่ 49

(ข) สำหรับแต่ละรอบระยะเวลารายงานหลังจากวันที่ซื้อกิจการ จนกว่ากิจการรวบรวม ขาย หรือสูญเสียสิทธิในสินทรัพย์ที่ต้องจ่ายที่อาจเกิดขึ้น หรือจนกว่ากิจการจะชำระหนี้สินที่ต้องจ่ายของสิ่งตอบแทนที่อาจเกิดขึ้น หรือจนกว่าภาระผูกพันดังกล่าวจะถูกยกเลิกหรือหมดอายุ:

(i) การเปลี่ยนแปลงจำนวนเงินที่รับรู้ รวมถึงส่วนต่างที่เกิดขึ้นจากการชำระหนี้

(ii) การเปลี่ยนแปลงใด ๆ ในช่วงของผลลัพธ์ (ไม่มีการลดราคา) และสาเหตุของการเปลี่ยนแปลงดังกล่าว และ

(iii) วิธีการประเมินมูลค่าและข้อมูลสำคัญที่ใช้โดยแบบจำลองที่เกี่ยวข้องเพื่อประมาณการการพิจารณาที่อาจเกิดขึ้น

(ค) ในส่วนของหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นที่รับรู้ในการรวมธุรกิจ ผู้ซื้อต้องเปิดเผยข้อมูลตามที่กําหนดย่อหน้าที่ 84 และ 85 IAS 37 สำหรับข้อกำหนดแต่ละประเภท

(d) การกระทบยอดมูลค่าตามบัญชีของค่าความนิยม ณ วันเริ่มต้นและสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน โดยแสดงแยกกัน:

(i) จำนวนเงินรวมและผลขาดทุนจากการด้อยค่าสะสม ณ วันเริ่มต้นของรอบระยะเวลารายงาน

(ii) ค่าความนิยมเพิ่มเติมที่รับรู้ในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน นอกเหนือจากค่าความนิยมที่รวมอยู่ในกลุ่มที่กำจัดซึ่งเมื่อได้มาจะมีคุณสมบัติในการจัดประเภทเป็นถือไว้เพื่อขายตามไอเอฟอาร์เอส 5 "สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่ถือไว้เพื่อขายและการดำเนินการที่ยกเลิก"

(iii) การปรับปรุงที่เกิดขึ้นจากการรับรู้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในเวลาต่อมาในระหว่างรอบระยะเวลารายงานตามย่อหน้าที่ 67

(iv) ค่าความนิยมที่รวมอยู่ในกลุ่มที่ยกเลิกซึ่งจัดประเภทเป็นถือไว้เพื่อขายตามไอเอฟอาร์เอส 5 และค่าความนิยมที่ถูกตัดรายการออกในระหว่างรอบระยะเวลารายงานและก่อนหน้านี้ไม่ได้รวมอยู่ในกลุ่มการกำจัดที่จัดประเภทเป็นถือไว้เพื่อขาย

(v) ผลขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ในระหว่างรอบระยะเวลารายงานตามมอก.36 (มอก.36 ต้องเปิดเผยมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนและการด้อยค่าของค่าความนิยมนอกเหนือจากข้อกำหนดนี้)

(vii) การเปลี่ยนแปลงอื่นใดในมูลค่าตามบัญชีในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน

(viii) จำนวนเงินรวมและขาดทุนจากการด้อยค่าสะสม ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน

(จ) จำนวนและคำอธิบายของกำไรหรือขาดทุนที่รับรู้ในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบันที่:

(i) เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ที่ระบุได้ที่ได้มาหรือหนี้สินที่รับมาจากการรวมธุรกิจที่เสร็จสมบูรณ์ในงวดปัจจุบันหรือรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้า และ

(ii) มีขนาด ลักษณะ หรือขอบเขตที่การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวข้องกับความเข้าใจในงบการเงินของกิจการที่รวมกัน

ข้อกำหนดเฉพาะกาลสำหรับการรวมธุรกิจที่เกี่ยวข้องกับนิติบุคคลที่มีร่วมกันเท่านั้นหรือการรวมธุรกิจที่กระทำโดยสัญญาเท่านั้น (ใบสมัครย่อหน้าที่ 66)

บี68. ย่อหน้าที่ 64 กำหนดว่า IFRS นี้ใช้บังคับในอนาคตกับการรวมธุรกิจซึ่งวันที่ซื้อกิจการอยู่ตอนต้นของรอบระยะเวลารายงานประจำปีแรกที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 กรกฎาคม พ.ศ. 2552 หรือวันหลัง อนุญาตให้ใช้ก่อนได้ อย่างไรก็ตาม กิจการจะใช้ IFRS นี้เฉพาะในช่วงต้นรอบระยะเวลาการรายงานประจำปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 30 มิถุนายน พ.ศ. 2550 เท่านั้น หากกิจการใช้ IFRS นี้ก่อนที่จะมีผลบังคับใช้ กิจการจะต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงนั้นและในเวลาเดียวกันก็มีผลบังคับใช้มอก.27 (แก้ไขเพิ่มเติมปี 2008)

บี69. ข้อกำหนดในการใช้ IFRS นี้ในอนาคตจะมีผลกระทบดังต่อไปนี้ต่อการรวมธุรกิจที่เกี่ยวข้องกับนิติบุคคลที่มีร่วมกันเท่านั้น หรือจะเกิดขึ้นได้ก็ต่อเมื่อทำสัญญาเท่านั้น หากวันที่ซื้อกิจการสำหรับการรวมธุรกิจนั้นอยู่ก่อนการใช้ IFRS นี้:

(ก) การจัดประเภท - กิจการจะต้องจัดประเภทการรวมธุรกิจก่อนหน้านี้ต่อไปตามนโยบายการบัญชีเดิมของกิจการที่ใช้ในการบัญชีสำหรับการรวมธุรกิจนั้น

(b) ค่าความนิยมที่รับรู้ก่อนหน้านี้ - ในช่วงต้นงวดปีแรกที่ใช้ IFRS นี้ มูลค่าตามบัญชีของค่าความนิยมที่เกิดขึ้นจากการรวมธุรกิจครั้งก่อนจะเป็นมูลค่าตามบัญชี ณ วันที่นั้นตามนโยบายการบัญชีเดิมของกิจการ ในการกำหนดจำนวนเงินนี้ กิจการต้องไม่รวมมูลค่าตามบัญชีของค่าตัดจำหน่ายสะสมของค่าความนิยมดังกล่าวและการลดลงของค่าความนิยมที่เกี่ยวข้อง ไม่จำเป็นต้องปรับปรุงมูลค่าตามบัญชีของค่าความนิยมอื่นใด

(ค) ค่าความนิยมที่รับรู้ก่อนหน้านี้เป็นการหักจากส่วนของผู้ถือหุ้น - จากนโยบายการบัญชีเดิมของกิจการ ค่าความนิยมที่เกิดขึ้นจากการรวมธุรกิจครั้งก่อนอาจถูกรับรู้เป็นการหักจากส่วนของผู้ถือหุ้น ในสถานการณ์นี้ กิจการจะต้องไม่รับรู้ค่าความนิยมดังกล่าวเมื่อเริ่มต้นรอบระยะเวลารายปีแรกที่ใช้ IFRS นี้ นอกจากนี้ กิจการไม่ควรรับรู้ส่วนหนึ่งส่วนใดของค่าความนิยมดังกล่าวในกำไรหรือขาดทุนเมื่อมีการจำหน่ายธุรกิจทั้งหมดหรือบางส่วนที่เกี่ยวข้องกับค่าความนิยมนั้นไป หรือเมื่อหน่วยสร้างเงินสดที่เกี่ยวข้องกับค่าความนิยมนั้นเสียหาย

(ง) การบัญชีค่าความนิยมในภายหลัง - ตั้งแต่ต้นงวดปีแรกที่ใช้ IFRS นี้ กิจการจะต้องหยุดการตัดจำหน่ายค่าความนิยมที่เกิดขึ้นจากการรวมธุรกิจครั้งก่อน และต้องทดสอบค่าความนิยมสำหรับการด้อยค่าตามมอก.36

(จ) ค่าความนิยมติดลบที่รับรู้ก่อนหน้านี้ - กิจการที่บันทึกการรวมธุรกิจก่อนหน้านี้โดยใช้วิธีซื้ออาจรับรู้เครดิตรอการตัดบัญชีสำหรับส่วนที่เกินจากส่วนแบ่งของมูลค่ายุติธรรมสุทธิของสินทรัพย์และหนี้สินที่ระบุได้ของผู้ถูกซื้อสูงกว่าราคาทุนของสิ่งนั้น แบ่งปัน (บางครั้งเรียกว่าค่าความนิยมเชิงลบ) . ในสถานการณ์เช่นนี้ กิจการควรตัดการรับรู้มูลค่าตามบัญชีของเงินกู้ยืมรอตัดบัญชีเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายปีแรกที่ใช้ IFRS นี้ โดยมีการปรับปรุงยอดดุลยกมาของกำไรสะสม ณ วันนั้น

ประวัติความเป็นมาของโครงการหลอมรวม IFRS 3 กับ US GAAP Future Identical Standards US GAAP FAS 141 การรวมธุรกิจปี 2544 แก้ไขเพิ่มเติม 2550 FASB 160 ส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในงบการเงินรวม แก้ไขด้วย IAS 27 งบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะกิจการ (จากปี 2551) IFRS IFRS 2552 แก้ไขเพิ่มเติม IFRS IFRS 2009 มีผลบังคับใช้สำหรับรอบระยะเวลาที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 กรกฎาคม 2009 ขึ้นอยู่กับข้อกำหนดในการใช้ IFRS 27 ฉบับปรับปรุง การเปลี่ยนแปลงปัจจุบันที่เกี่ยวข้องกับค่าความนิยมทั้งหมด

คุณลักษณะสำคัญของ IFRS 3 มาตรฐานกำหนดหลักการดังนี้ – บริษัทของผู้ซื้อจะรับรู้ในงบการเงินถึงสินทรัพย์สุทธิที่ได้มา หนี้สินที่รับมา และส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในธุรกิจที่ได้มา – – รับรู้และวัดค่าความนิยมหรือค่าความนิยมเชิงลบ (กำไรจากการต่อรองราคาซื้อ) – กำหนดขอบเขตการเปิดเผยข้อมูลการเข้าซื้อกิจการ

การใช้วิธีซื้อ สำหรับการรวมธุรกิจทั้งหมด นอกเหนือจากที่อยู่ภายใต้การควบคุมเดียวกัน มีวิธีเดียวเท่านั้นที่ใช้ได้ - วิธีซื้อ มาตรฐานถือว่าในการรวมธุรกิจ ผู้ซื้อสามารถระบุได้เสมอ ผู้ซื้อคือบริษัทที่ได้รับการควบคุมธุรกิจอื่น (บริษัทเป้าหมาย) การจัดตั้งกิจการร่วมค้าหรือการได้มาซึ่งสินทรัพย์หรือกลุ่มสินทรัพย์ที่ไม่ก่อให้เกิดธุรกิจไม่ถือเป็นการรวมธุรกิจ

การใช้มุมมองเวลาที่ได้มาของธุรกิจ เมื่อรับรู้สินทรัพย์ หนี้สิน และส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม การจัดประเภทและการจัดสรรองค์ประกอบในงบการเงินทั้งหมดจะขึ้นอยู่กับเงื่อนไขในสัญญา ภาวะเศรษฐกิจ นโยบายการดำเนินงานและบัญชีของบริษัทที่เข้าซื้อกิจการ และปัจจัยอื่นๆ มีผล ณ เวลาได้มา สินทรัพย์ที่ระบุได้แต่ละรายการหรือหนี้สินรับรู้ด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อ ส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในผู้ถูกซื้อจะถูกรับรู้ด้วยมูลค่ายุติธรรมหรือเป็นส่วนแบ่งของส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในสินทรัพย์สุทธิที่ระบุได้ของผู้ถูกซื้อ (ดังนั้นทั้งสองแนวคิดของค่าความนิยมและค่าความนิยมรวม)

ข้อยกเว้นในการวัดมูลค่ายุติธรรมและการใช้ดุลยพินิจ ณ วันที่ซื้อ สัญญาเช่าการเงินและสัญญาประกันภัยต้องจัดประเภทตามเงื่อนไขของสัญญาและปัจจัยอื่น ๆ ที่มีผลเมื่อสัญญาเกิดขึ้นหรือได้รับการแก้ไขในสาระสำคัญ แทนที่จะเป็นวันที่ซื้อสัญญา เฉพาะหนี้สินที่ได้รับจากการซื้อธุรกิจเท่านั้นที่จะรับรู้ซึ่งแสดงถึงหนี้สินในปัจจุบันและสามารถวัดมูลค่าได้อย่างน่าเชื่อถือ สินทรัพย์และหนี้สินบางส่วนจะไม่รับรู้ด้วยมูลค่ายุติธรรม แต่เป็นไปตามข้อกำหนดของมาตรฐานเฉพาะ เช่น IFRS 12 Income ภาษี, IFRS 19 ผลประโยชน์ของพนักงาน, IFRS 2 การจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์, IFRS 5 สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่ถือไว้เพื่อขายและการดำเนินงานที่ยกเลิก มีข้อกำหนดพิเศษสำหรับการบัญชีสำหรับการซื้อกิจการรอง สินทรัพย์ที่กู้คืนจากการขาดทุนรับรู้และวัดมูลค่าบนพื้นฐาน ซึ่งก็คือ สอดคล้องกับการรับรู้และการวัดมูลค่าของสินทรัพย์ที่เชื่อมโยงกับระบบการชดใช้ค่าสินไหมทดแทน แม้ว่าจะไม่อยู่ในมูลค่ายุติธรรมก็ตาม

ค่าความนิยมและกำไรจากการซื้อกิจการที่ประสบความสำเร็จ เมื่อรับรู้สินทรัพย์ หนี้สิน และส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมที่ระบุได้ มาตรฐานดังกล่าวยังกำหนดให้ต้องรับรู้ถึงความแตกต่างใดๆ ที่เกิดขึ้นระหว่าง: – สิ่งตอบแทนที่โอนไป ส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในผู้ถูกซื้อ และในการรวมธุรกิจที่บรรลุผลสำเร็จตามขั้นตอน มูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ได้มาซึ่งส่วนได้เสียในผู้ถูกซื้อก่อนการได้มาในปัจจุบัน – และ – สินทรัพย์สุทธิที่ระบุได้ที่ได้มา ส่งผลให้ค่าความนิยมหรือกำไรจากการซื้อธุรกิจสำเร็จ (เดิมคือค่าความนิยมติดลบ) จะถูกรับรู้ใน งบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ

การได้มาของกลุ่มสินทรัพย์ (ข้อ 2 ของ IFRS 3) เมื่อได้มาซึ่งกลุ่มของสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ธุรกิจ IFRS 3 จะไม่ใช้ แต่จะรับรู้สินทรัพย์แต่ละรายการที่ได้มาและหนี้สินที่รับมาที่เกี่ยวข้องกับการซื้อกิจการแทน ต้นทุนของกลุ่มสินทรัพย์ถูกปันส่วนให้กับสินทรัพย์ที่ระบุตัวบุคคลได้โดยใช้มูลค่ายุติธรรมด้วยค่าความนิยมจะไม่เกิดขึ้น ณ เวลาที่ได้มา

คุณลักษณะบางประการของคุณลักษณะ IFRS 3 - IFRS ไม่ได้แยกแยะความแตกต่างในการใช้มาตรฐานการรวมบัญชีระหว่างบริษัทมหาชนและบริษัทที่ไม่ใช่บริษัทมหาชน ในขณะที่ US GAAP ให้ความแตกต่างดังกล่าว - ข้อกำหนดส่วนใหญ่จะใช้กับบริษัทมหาชนเท่านั้น (ข้อ BC5 ของ IFRS 3) IFRS 3 ใช้ไม่ได้กับสมาคมธุรกิจที่มีส่วนร่วมขององค์กรที่ไม่แสวงหากำไร ในกรณีนี้ เช่นเดียวกับการรวมธุรกิจภายใต้การควบคุมเดียวกันข้อกำหนดจะได้รับการพัฒนาในอนาคต (ข้อ BC62-63 IFRS 3) IFRS 3 ใช้กับกองทุนรวม (นิติบุคคลรวม) สหภาพเครดิต ฯลฯ เนื่องจากพวกเขายังคงถือเป็นธุรกิจเชิงพาณิชย์แบบดั้งเดิมที่มี "ผู้ถือหุ้น" แม้ว่าพวกเขาอาจไม่สามารถรับรู้ถึงส่วนแบ่งของตนในกิจการดังกล่าวได้เสมอไป IFRS 3 ใช้กับการรวมธุรกิจที่จัดขึ้น "ตามสัญญา" แต่เพียงผู้เดียว เช่น แพทย์ บริษัทจัดการฝึกหัดที่รับจ้างจัดการธุรกิจของแพทย์ (คล้ายกับ US GAAP)

การรวมธุรกิจภายใต้การควบคุมเดียวกัน (IFRS3 ย่อหน้า B1-B4) IFRS 3 ใช้ไม่ได้กับการรวมธุรกิจภายใต้การควบคุมเดียวกัน ธุรกิจที่อยู่ภายใต้การควบคุมเดียวกันหมายความว่าในที่สุดกิจการที่รวมธุรกิจหรือธุรกิจทั้งหมดจะถูกควบคุมโดยฝ่ายเดียวกัน (หรือฝ่าย) เดียวกันในท้ายที่สุดเหมือนเมื่อก่อน ทั้งหลังและหลังการรวมธุรกิจและการควบคุมดังกล่าวไม่ได้เกิดขึ้นชั่วคราว กลุ่มผู้ลงทุนเอกชนอาจได้รับการพิจารณาว่าเป็นบุคคลที่มีอำนาจควบคุมเมื่อเป็นผลจากความสัมพันธ์ตามสัญญา ผู้ลงทุนเหล่านี้โดยรวมมีความสามารถในการควบคุมนโยบายทางการเงินและการดำเนินงานของ บริษัทเพื่อประโยชน์จากกิจกรรมของบริษัท ในกรณีนี้ไม่ใช้ IFRS 3 บริษัทอาจถูกควบคุมโดยนักลงทุนเอกชนหรือกลุ่มนักลงทุนเอกชนที่ทำหน้าที่ร่วมกันภายใต้ความสัมพันธ์ตามสัญญาและผู้ลงทุนหรือกลุ่มนักลงทุนนั้นอาจไม่อยู่ภายใต้ข้อกำหนดในการจัดทำงบการเงินรวม ภายใต้มาตรฐานการรายงานทางการเงิน อาจจัดเตรียมงบการเงินรวมที่ไม่ได้อยู่ภายใต้ IFRS ในการพิจารณาว่าการรวมธุรกิจเป็นธุรกรรมภายใต้การควบคุมเดียวกันหรือไม่นั้น นอกจากนี้ เมื่อพิจารณาว่ามีการควบคุมร่วมกัน ไม่สำคัญว่าหนึ่งในบริษัทที่ควบรวมกิจการจะเป็นบริษัทย่อยที่ไม่รวมอยู่ในขอบเขตการรวมบัญชีภายใต้ IFRS

การกำหนดวันที่ซื้อ (ข้อ 8-9 ของ IFRS 3) วันที่ซื้อคือวันที่บริษัทแม่ได้รับการควบคุมของบริษัทที่ได้มา โดยปกติแล้ว วันนี้จะตรงกับวันที่โอนสิ่งตอบแทน การได้มาซึ่งสินทรัพย์ตามกฎหมาย และสมมติฐานเกี่ยวกับหนี้สินของธุรกิจที่ได้มา ซึ่งก็คือข้อตกลง "วันปิดบัญชี"

การแยกสินทรัพย์และหนี้สินของผู้ถูกซื้อที่ไม่ได้รับรู้ในแต่ละบัญชีของผู้ถูกซื้อ เมื่อมีการได้มาซึ่งกิจการ สินทรัพย์และหนี้สินอาจเกิดขึ้นในงบแสดงฐานะการเงินรวมที่ไม่ได้รับรู้ในแต่ละบัญชีของผู้ถูกซื้อ เช่น : – สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ระบุได้ที่ได้มา เช่น แบรนด์ สิทธิบัตร สินทรัพย์ไม่มีตัวตนของ “ลูกค้าสัมพันธ์” สินทรัพย์ดังกล่าวมักจะถูกสร้างขึ้นภายใน และต้นทุนของการสร้างสรรค์ตามมาตรฐาน IFRS จะถือเป็นค่าใช้จ่ายในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ

การเข้าซื้อบริษัทย่อยที่บริษัทแม่โอนสินทรัพย์ภายใต้สัญญาเช่าดำเนินงาน (ข้อ B42, B28 ของ IFRS 3) หากบริษัทแม่โอนสินทรัพย์ไปยังบริษัทที่ได้มาภายใต้สัญญาเช่าดำเนินงาน ดังนั้น ณ เวลาที่ได้มา บริษัทแม่ไม่ควร เปรียบเทียบสัญญาเช่านี้กับสภาวะตลาดแล้วรับรู้เป็นทรัพย์สินหรือหนี้สินเพิ่มเติม ในทางกลับกัน ในกรณีที่ผู้ถูกซื้อมีสัญญาเช่าดำเนินงานทรัพย์สินจากบุคคลภายนอก ผู้ซื้อจะต้อง เปรียบเทียบเงื่อนไขของสัญญาเช่าดังกล่าวกับตลาด และรับรู้สินทรัพย์หรือหนี้สินที่เกี่ยวข้องเมื่อรับรู้สินทรัพย์สุทธิ ณ วันที่ซื้อ การเช่าสนามบินหรือสะพานอาจรับรู้สินทรัพย์ไม่มีตัวตน (หากสัญญาเช่าดังกล่าวนำมาซึ่งความได้เปรียบทางการแข่งขันเพิ่มเติมให้กับธุรกิจที่ได้มา)

การกำหนดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่บริษัทผู้ซื้อไม่ได้ตั้งใจจะใช้ (ย่อหน้าที่ B43 ของ IFRS 3) ณ วันที่ซื้อ มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่บริษัทแม่หลังจากได้มาซึ่งธุรกิจจะไม่ใช้หรือจะใช้แตกต่างจากนี้ ตลาดจะใช้ วัดโดยไม่คำนึงถึงวัตถุประสงค์การใช้งาน บริษัทแม่ ดังนั้น มูลค่ายุติธรรมมักจะไม่ขึ้นอยู่กับเจ้าของเฉพาะและความตั้งใจของเขา มูลค่ายุติธรรมจะเท่ากับมูลค่าตลาดอย่างมีประสิทธิผล (หากมีสำหรับสินทรัพย์)

การกําหนดมูลค่ายุติธรรมของส่วนได้เสียที่ไม่มีอํานาจควบคุม (IFRS 3.B44-45) บางครั้งผู้ซื้ออาจประมาณมูลค่ายุติธรรมของส่วนได้เสียที่ไม่มีอํานาจควบคุมของผู้ถูกซื้อโดยพิจารณาจากราคาตลาดของหุ้นที่ผู้ซื้อไม่ได้เป็นเจ้าของ (หากมี ตลาดซื้อขายคล่อง) ไม่มีราคาหุ้น ผู้ซื้อต้องใช้เทคนิคการประเมินมูลค่าอื่นเพื่อกำหนดมูลค่ายุติธรรมของส่วนได้เสียของผู้ซื้อในผู้ถูกซื้อและส่วนได้เสียต่อหุ้นที่ไม่มีอำนาจควบคุมอาจแตกต่างกัน ข้อแตกต่างที่สำคัญคือการรวมค่าควบคุมไว้ในต้นทุนต่อหุ้นเมื่อคำนวณมูลค่ายุติธรรมของผลประโยชน์ของผู้ซื้อ หรือการหักส่วนลดเนื่องจากขาดการควบคุมเมื่อกำหนดมูลค่ายุติธรรมของผู้ถือหุ้นที่ไม่มีอำนาจควบคุม

ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการซื้อกิจการ (ข้อ 53 ของ IFRS 3) ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการซื้อกิจการอาจรวมถึงการจ่ายเงินให้กับบริษัทที่ค้นหาบริษัทเป้าหมาย การให้คำปรึกษา กฎหมาย การบัญชี การประเมินมูลค่า และบริการทางวิชาชีพอื่น ๆ ต้นทุนการบริหารทั่วไป รวมถึงต้นทุนภายใน แผนกการจัดหา เช่นเดียวกับค่าใช้จ่ายในการจดทะเบียนและออกตราสารทุนและตราสารหนี้ที่เกี่ยวข้องกับการซื้อธุรกิจ ต้นทุนที่เกี่ยวข้องควรรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในงวดที่เกิดต้นทุนดังกล่าวและใช้บริการ ข้อยกเว้นคือ ต้นทุนการออกหลักทรัพย์ซึ่งควรรับรู้ตามมาตรฐาน IAS 32 และ IFRS 39 (เครื่องมือทางการเงิน)

การรวมกิจการเพื่อวัตถุประสงค์พิเศษหรือนิติบุคคลที่ควบคุมโดยสัญญาเท่านั้น (p IFRS 3) ส่วนแบ่งของผู้ถือหุ้นที่ไม่มีอำนาจควบคุมในกรณีที่ไม่มีการเป็นเจ้าของหุ้นโดยตรงในบริษัทย่อยสามารถเข้าถึงได้สูงสุด 100% ยิ่งกว่านั้น การควบคุมแม้ในกรณีนี้จะกำหนดให้ ข้อกำหนดในการรวมสินทรัพย์ หนี้สิน และรายการทุนทีละบรรทัด (นอกเหนือจากทุนเรือนหุ้น)

การได้มาตามขั้นตอน (IFRS 3) บริษัท A อาจมีส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม 35% ในบริษัท B บริษัท A เข้าซื้อหุ้นอีก 40% ในบริษัท B และกลายเป็นบริษัทใหญ่ ณ วันที่ซื้อกิจการ บริษัทที่ได้มาจะวัดมูลค่าดอกเบี้ย 35% ที่มีอยู่เดิม ด้วยมูลค่ายุติธรรมซึ่งสะท้อนถึงผลลัพธ์ในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จหรือในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นอาจมีการรับรู้สำรองการตีราคาสำหรับเงินลงทุนที่เกี่ยวข้องไปก่อนหน้านี้ซึ่งจะถูกยกเลิกเมื่อได้รับการควบคุมจากผู้ถูกซื้อ ต่อไป มาตรฐาน การบัญชีสำหรับการซื้อธุรกิจเกิดขึ้นโดยใช้วิธีการได้มาเช่น ค่าความนิยมรับรู้ส่วนแบ่งของผู้ถือหุ้นที่ไม่มีอำนาจควบคุม (ดู “การคำนวณค่าความนิยม”)

การคำนวณค่าความนิยม (p IFRS 3) ค่าความนิยม ณ วันที่ซื้อจะรับรู้สำหรับผลต่างระหว่าง: ผลรวมของมูลค่ายุติธรรมของสิ่งตอบแทนที่จ่าย ส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม และสำหรับการรวมธุรกิจทีละขั้นตอน ค่ายุติธรรม มูลค่าส่วนแบ่งของสินทรัพย์สุทธิของผู้ซื้อก่อนวันที่ซื้อกิจการ จำนวนเงิน ณ วันที่ซื้อสินทรัพย์สุทธิที่ระบุได้และหนี้สินที่รับมา ซึ่งวัดมูลค่าตามมาตรฐาน IFRS 3 (นั่นคือ จำนวนสินทรัพย์สุทธิของผู้ถูกซื้อ)

สรุป: ค่าความนิยมแบบดั้งเดิมและค่าความนิยมทั้งหมด แม้ว่า IFRS 3 จะไม่ใช้คำว่า "ค่าความนิยมแบบดั้งเดิมและค่าความนิยมทั้งหมด" แต่ยังคงมีการคำนวณไว้ ดังนั้น ค่าความนิยมแบบดั้งเดิมจะได้มาจากนักบัญชีซึ่งเมื่อคำนวณการได้มาจะใช้ค่าประมาณของ ส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมซึ่งคำนวณโดยการคูณหุ้นในสินทรัพย์สุทธิของบริษัทย่อย ค่าความนิยมเต็มจำนวนจะได้รับจากผู้ที่ใช้การประเมินส่วนได้เสียของผู้ถือหุ้นที่ไม่มีอำนาจควบคุม - ในมูลค่ายุติธรรมเมื่อคำนวณการซื้อกิจการ อนุญาตให้ใช้ทั้งสองวิธีได้ คำถาม: เซอร์เกย์ โมเดรอฟ