Otwieramy działalność związaną ze sprzedażą produktów naftowych. Sprzedaż nadwyżek paliw i smarów Co jest potrzebne do sprzedaży benzyny

Handel paliwami i smarami ma wiele cech. Obejmuje to licencjonowanie, obliczanie i płacenie podatku akcyzowego, a także pewne niuanse księgowe związane ze specyfiką produktu.

Czy potrzebujesz licencji?

Czy organizacja zajmująca się sprzedażą paliw i smarów potrzebuje koncesji na prowadzenie tego typu działalności?

Lista działań wymagających licencji zawarta jest w art. 17 ustawy federalnej z dnia 8 sierpnia 2001 r. nr 128-FZ „W sprawie licencjonowania niektórych rodzajów działalności”. Na tej liście nie uwzględniono sprzedaży paliw i smarów.

Wspomina jednak o magazynowaniu ropy, gazu i ich produktów.

Oznacza to, że organizacja przechowująca paliwa i smary we własnych zbiornikach będzie musiała uzyskać koncesję na tego typu działalność. Przepisy dotyczące takich licencji zostały zatwierdzone dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 28 sierpnia 2002 r. nr 637. Licencje wydawane są przez Federalną Służbę Nadzoru Gospodarczego, Technologicznego i Jądrowego (uchwała Rządu Federacji Rosyjskiej z lipca 30.2004 nr 401).

Podatek akcyzowy

Wykaz produktów naftowych objętych akcyzą obejmuje benzynę silnikową, olej napędowy, oleje silnikowe do silników Diesla i (lub) silników gaźnikowych (wtryskowych), a także benzynę prostą (art. 181 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Określenie przedmiotu opodatkowania akcyzą zależy czy organizacja posiada zaświadczenie o rejestracji osoby dokonującej transakcji produktami naftowymi.

Ordynacja podatkowa utożsamia produkcję wyrobów akcyzowych z ich butelkowaniem, a także wszelkiego rodzaju mieszanie towarów w miejscach przechowywania i sprzedaży, w wyniku czego powstają wyroby akcyzowe (art. 182 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przykładowo stacja benzynowa odbiera z fabryki benzynę AI-80 i kupuje dodatki zwiększające liczbę oktanową. Przez zmieszanie otrzymuje się benzynę AI-92. Uznaje się wówczas, że stacja benzynowa wyprodukowała tę benzynę i od jej sprzedaży musi zapłacić podatek akcyzowy.

JEŚLI SĄ ODDZIAŁY

Należy pamiętać, że jeśli organizacja ma osobne oddziały, to aby uzyskać certyfikat dla każdego z nich, sporządza się zaświadczenie o jej zdolności i wskazuje lokalizację. Nie ma jednak potrzeby składania żadnych dokumentów do inspektoratu w regionach, w których zlokalizowane są te jednostki.

CZY MUSZĘ OTRZYMAĆ CERTYFIKAT?

Certyfikaty wydawane są na następujące operacje z produktami naftowymi (odrębnie dla każdego rodzaju działalności):
- produkcja;
- sprzedaż hurtowa;
- sprzedaż hurtowa i detaliczna;
- sprzedaż detaliczna.

Świadectwa sprzedaży detalicznej wydawane są osobom prowadzącym sprzedaż produktów naftowych za pośrednictwem dystrybutorów paliw. Pozostałe sposoby sprzedaży paliw zaliczane są do handlu hurtowego.

Uzyskanie certyfikatu jest dobrowolne. Przedsiębiorcy powinni jednak pamiętać, że osoba posiadająca certyfikat jest uznawana za płatnika akcyzy, co pozwala na zakup wyrobów naftowych po cenach nie zawierających akcyzy. W przypadku braku certyfikatu produkty naftowe będą musiały być kupowane po cenach zawierających kwotę podatku akcyzowego. Wynika to z faktu, że dostawcy paliw mogą odliczyć naliczoną wcześniej akcyzę tylko wtedy, gdy kupujący posiada zaświadczenie. Oznacza to, że wolą dostarczać benzynę tym stacjom benzynowym, które otrzymały ten dokument.

Dla hurtowników główną zaletą, jaką daje świadectwo, jest to, że w przypadku jego posiadania mogą ubiegać się o odliczenie naliczonych wcześniej kwot podatku akcyzowego.

Stacja benzynowa może otrzymać certyfikat tylko wtedy, gdy posiada obiekty do przechowywania i sprzedaży produktów naftowych (art. 179 ust. 1 klauzula 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Np. dystrybutory paliw, mierniki poziomu paliwa i oleju (wskaźniki poziomu), zbiorniki podziemne itp. Nie ma znaczenia ani pojemność, ani lokalizacja tych obiektów. Liczy się tylko ich własność. Dlatego stacje benzynowe wynajmujące pojemność do sprzedaży nie mogą uzyskać certyfikatu.

Aby uzyskać zaświadczenie należy złożyć w urzędzie skarbowym wniosek w dwóch egzemplarzach. Wskazuje, na jak długo wymagany jest certyfikat. Okres ten nie może być dłuższy niż rok.

Ponadto urząd skarbowy będzie musiał przedłożyć uwierzytelnione kopie dokumentów potwierdzających posiadanie przez przedsiębiorstwo obiektów (pojemności) do przechowywania i sprzedaży paliw i smarów.

Wszystkiemu temu towarzyszą informacje o tym, ile benzyny, oleju napędowego i oleju silnikowego organizacja sprzedaje w sprzedaży detalicznej i hurtowej.

WYŁĄCZENIA I ODLICZENIA

Sprzedaż produktów naftowych na terenie Federacji Rosyjskiej nie podlega podatkowi akcyzowemu. Oznacza to, że przedmiotem opodatkowania nie jest sprzedaż produktów naftowych, lecz ich otrzymanie. Podatnikami akcyzy są organizacje i indywidualni przedsiębiorcy dokonujący zakupu wyrobów naftowych objętych akcyzą. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy produkty wykonane z surowców dostarczonych przez klientów przekazywane są właścicielowi surowców, który nie posiada certyfikatu. W takim przypadku podatnikiem akcyzy staje się strona przekazująca.

Ponieważ akcyzę przy odbiorze wyrobów naftowych naliczają wyłącznie osoby posiadające certyfikat, jedynie one mogą uzyskać zwolnienie z akcyzy.

Kwotę podatku akcyzowego oblicza się jako iloczyn podstawy opodatkowania i stawki podatku: ( patrz tabela).

Po naliczeniu podatku akcyzowego od transakcji uznanych za przedmiot opodatkowania, hurtownik ma prawo go pomniejszyć o kwotę odliczeń podatkowych.

Ale jeśli organizacja posiada certyfikat wyłącznie na sprzedaż detaliczną, wówczas sprzedając paliwa i smary, nie będzie mogła odliczyć podatku akcyzowego zapłaconego przy ich zakupie (art. 200 ust. 8 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W przypadku sprzedaży detalicznej benzyny, oleju napędowego lub olejów silnikowych istnieją dwie możliwości:
- stacja benzynowa posiada certyfikat. W takim razie jest płatnikiem akcyzy. Otrzymując produkty naftowe, musi naliczyć i zapłacić podatek akcyzowy. Jednak przy sprzedaży detalicznej tych produktów naftowych nie można odliczyć podatku akcyzowego;
- stacja benzynowa nie posiada certyfikatu. W takim razie nie jest płatnikiem akcyzy. Tym samym nie musi pobierać podatku akcyzowego przy odbiorze paliwa.

Organizacje posiadające certyfikat wyłącznie na sprzedaż detaliczną płacą podatek akcyzowy nie później niż do 10 dnia miesiąca następującego po upływie okresu rozliczeniowego.

POCZTA PODATKOWA

W celu kontroli produkcji i sprzedaży (przesyłania) wyrobów naftowych objętych akcyzą, decyzją naczelnika organu podatkowego, można utworzyć stały urząd skarbowy od podatnika, który otrzymał zaświadczenie od tego samego organu podatkowego. Jest to zestaw środków i działań kontroli podatkowej. Przeprowadzane są przez organy podatkowe w celu sprawdzenia prawidłowości naliczenia i uiszczenia podatków i opłat.

Funkcje urzędów skarbowych określa art. 197 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Należy pamiętać, że podczas wykonywania swoich zadań urzędnicy podatkowi nie mają prawa ingerować w działalność operacyjną i gospodarczą organizacji.

TYLKO HANDEL DETALICZNY

W tej sytuacji stacja benzynowa ma obowiązek pobrać akcyzę w momencie odbioru paliwa. Jednocześnie stacja benzynowa posiadająca certyfikat wyłącznie na sprzedaż detaliczną produktów naftowych nie może zwrócić tej akcyzy z budżetu. W związku z tym kwotę podatku wlicza się do kosztu początkowego produktów naftowych (ust. 6 PBU 5/01). W rachunkowości podatkowej podatek akcyzowy jest również wliczony w ich koszt (art. 198 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

PRZYKŁAD 1

W czerwcu 2005 roku stacja benzynowa Zapravshchik LLC otrzymała 6 ton benzyny AI-92. Stacja paliw posiada certyfikat na sprzedaż detaliczną produktów naftowych. Cena zakupu benzyny wynosi 15 000 rubli. za tonę. Łączna ilość otrzymanej benzyny wyniosła:
6 t x 15 000 rub./t = 90 000 rub.,

w tym podatek VAT:
90 000 rubli. : 118% x 18% = 13728,81 RUB

Stawka podatku akcyzowego na benzynę o liczbie oktanowej większej niż 80 wynosi 3629 rubli. za tonę. Zatem podatek akcyzowy, który należy naliczyć wynosi:
6 t x 3629 RUB/t = 21 774 RUB.

Cena sprzedaży benzyny wynosi 16,5 rubla. na 1 litr.

Ilość zakupionej benzyny w tonach należy przeliczyć na litry przeznaczone do sprzedaży. Dokumenty przewozowe z reguły wskazują gęstość zakupionego paliwa zgodnie z GOST lub specyfikacjami producenta.

O gęstości 0,826 g/m3. cm w 6 tonach (6000 kg) zawiera:
6000 kg: 0,826 g/cm3. cm = 7263,92 l.

Łączna cena sprzedaży paliwa wyniosła:
7263,92 l x 16,5 rub./l = 119.854,68 rub.

Księgowy stacji benzynowej dokonał w księgach rachunkowych następujących wpisów:

DEBET 41 KREDYT 60
- 76 271,19 rub. (90 000 - 13 728,81) - benzyna została skapitalizowana;

DEBET 19 KREDYT 60

Subkonto DEBIT 41 CREDIT 68 „Rozliczenia podatku akcyzowego”

DEBET 60 KREDYT 51

DEBIT 50 KREDYT 90 subkonto „Przychody”
- 119 854,68 rub. - przychody uzyskane ze sprzedaży detalicznej benzyn;

- 18 282,92 rubli. (119.854,68 RUB: 118%x 18%) - od sprzedaży naliczany jest podatek VAT;

- 98 045,19 rub. (76.271,19 + 21.774) - odpisano koszt sprzedanego paliwa łącznie z podatkiem akcyzowym;

DEBIT 90 subkonto „Zysk/strata na sprzedaży” KREDYT 99
- 3526,57 rubli. (119.854,68 - 18.282,92 - 98.045,19) - zidentyfikowano wynik finansowy na sprzedaży.

JEŚLI ISTNIEJE SPRZEDAŻ HURTOWA

Jeżeli stacja benzynowa posiada certyfikat na hurtowy lub hurtowo-detaliczny obrót paliwami i smarami, wówczas transakcje z akcyzą przebiegają inaczej, gdyż naliczony podatek można odliczyć.

PRZYKŁAD 2

Użyjmy warunków z przykładu 1, ale zmień je trochę. Niech stacja benzynowa Zapravshchik LLC posiada certyfikat na sprzedaż hurtową i detaliczną produktów naftowych. Stacja benzynowa odsprzedała otrzymaną przelewem benzynę firmie ZAO Avtotoplivo, która również posiada certyfikat, za 110 000 rubli. (w tym VAT - 16 779,66 rubli).

W księgowości księgowy odzwierciedlił to w następujący sposób:

DEBET 41 KREDYT 60
- 76 271,19 rub. - benzyna została skapitalizowana;

DEBET 19 KREDYT 60
- 13 728,81 rub. - brany jest pod uwagę podatek VAT od benzyny skapitalizowanej;

DEBET 60 KREDYT 51
- 90 000 rubli. - dostawcy zapłacono za benzynę;

DEBIT 68 subkonto „Naliczenia VAT” KREDYT 19
- 13 728,81 rub. - dokonano kompensaty kwoty podatku VAT od skapitalizowanego paliwa;

Podkonto DEBIT 19 „Podatki akcyzowe” Podkonto KREDYT 68 „Obliczenia podatku akcyzowego”
- 21 774 rub. - na benzynę skapitalizowaną nałożono podatek akcyzowy;

DEBIT 62 KREDYT 90 subkonto „Przychody”
- 110 000 rubli. - uzyskane przychody ze sprzedaży hurtowej benzyn;

Subkonto DEBIT 90 „VAT” KREDYT 68 subkonto „Obliczenia VAT”
- 16 779,66 rubli. - od sprzedaży naliczany jest podatek VAT;

DEBIT 90 subkonto „Koszt sprzedaży” KREDYT 41
- 76 271,19 rub. - odpisano koszt sprzedanego paliwa;

DEBET 51 KREDYT 62
- 110 000 rubli. - otrzymano płatność od kupującego.

LLC „Zapravshchik” przedłożyła organom podatkowym umowę kupna-sprzedaży z JSC „Avtotoplivo” oraz rejestr faktur ze znakiem urzędu skarbowego kupującego. Następnie LLC otrzymała prawo do odliczenia podatku akcyzowego z budżetu:

Podkonto DEBIT 68 „Obliczenia podatku akcyzowego” Podkonto KREDYT 19 „Podatek akcyzowy”
- 21 774 rub. - podatek akcyzowy podlega odliczeniu.

Specjalne systemy podatkowe

W przypadku „przyliczenia” handel detaliczny nie obejmuje (art. 346 ust. 27 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) sprzedaży wyrobów akcyzowych, w szczególności:
- benzyna silnikowa;

Olej napędowy;
- oleje silnikowe do silników wysokoprężnych i (lub) gaźnikowych (wtryskowych);
- benzyna prosta.

W związku z tym handel detaliczny paliwami i smarami nie podlega UTII.

Ale przedsiębiorstwa sprzedające paliwa i smary mogą przejść na „uproszczony” system. Faktem jest, że zamknięta lista organizacji i przedsiębiorców indywidualnych, którzy nie mają prawa do stosowania uproszczonego systemu podatkowego, znajduje się w art. 346 ust. 12 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Wymienia jedynie producentów wyrobów akcyzowych, a nie sprzedawców.

Zasady rachunkowości mają zastosowanie do organizacji o dowolnej dziedzinie działalności i dowolnej formie własności. Jednak każda branża ma swoją własną charakterystykę odzwierciedlania stanu funduszy i ich źródeł, obliczania podatków i sporządzania sprawozdań finansowych. Jakie niuanse powinien wziąć pod uwagę księgowy przedsiębiorstwa handlu hurtowego? Czy księgowość różni się w przypadku firm korzystających z różnych systemów podatkowych? W tym artykule opowiemy Ci o rozliczaniu handlu hurtowego w przedsiębiorstwie.

Różnice pomiędzy sprzedażą hurtową i detaliczną

Przepisy cywilne i podatkowe nie zawierają określonej definicji handlu hurtowego. Oznacza to sprzedaż towarów w dużych ilościach. Podstawowym dokumentem jest umowa dostawy. Handel hurtowy odbywa się bezgotówkowo.

W przeciwieństwie do sprzedaży hurtowej, handel detaliczny to sprzedaż towarów w małych ilościach na własny użytek. Kupujący detaliczny kupuje towar w celach niekomercyjnych. W sprzedaży detalicznej towary sprzedawane są zarówno za gotówkę, jak i przelewem. Podstawą sprzedaży jest umowa kupna-sprzedaży.

Rachunkowość w organizacjach handlu hurtowego

Rachunkowość w organizacjach handlu hurtowego powinna obejmować następujące punkty:

odbicie wpływów z zapasów;
wewnętrzny przepływ towarów i materiałów;
sprzedaż towarów.

Przyjęcie towaru do magazynu

Po otrzymaniu zapasów w przedsiębiorstwie zajmującym się handlem hurtowym dokonuje się następujących wpisów:

Gdy organizacja handlu hurtowego otrzymuje zapasy, należy uwzględnić w jej kosztach koszty związane z dostawą, ubezpieczeniem pozycji magazynowych, cłami, usługami organizacji pośredniczących, płatnością za usługi informacyjne i doradcze świadczone przez firmy zewnętrzne.

Dla wysokości tych kosztów:

Pwt 41 Kt 60.

Wewnętrzny przepływ towarów w magazynie

Po dotarciu towarów do magazynu organizacji hurtowej można je przenieść do innych oddziałów przedsiębiorstwa. Koszty związane z taką przeprowadzką zalicza się do wydatków na zwykłą działalność. Jeżeli usługi przeniesienia ładunku z jednego magazynu do drugiego wykonywali przewoźnicy zewnętrzni, wówczas koszty zapłaty za ich usługi uwzględniane są w zapisie:

Dt 44 Kt 60 – za usługi przewoźnika zewnętrznego;

Dt 19 Kt 60 – VAT od usług przewoźnika.

Sprzedaż towarów w ilościach hurtowych

Przy sprzedaży towarów w księgowości przedsiębiorstwa handlu hurtowego dokonuje się następujących zapisów:

Rozliczanie sprzedaży towarów w organizacji handlu hurtowego prowadzone jest na koncie 90. Przeczytaj także artykuł: → „”. Subkonta otwierane są dla konta:

1 – do rozliczenia przychodów ze sprzedaży;
2 – do rozliczenia kosztu sprzedanego towaru;
3 – do rozliczenia podatku VAT od sprzedanych pozycji magazynowych;
9 – rozliczenie wyniku finansowego okresu sprawozdawczego.

Różnice w rachunkowości od handlu detalicznego

W odróżnieniu od handlu hurtowego w handlu detalicznym przedsiębiorstwo ma prawo rozliczać towary zarówno według ceny zakupu, jak i ceny sprzedaży, z zastrzeżeniem odrębnego rozliczania narzutu. Wybrana opcja rachunkowości musi zostać odnotowana w polityce rachunkowości osoby prawnej.

Przedsiębiorstwo handlu detalicznego musi skorzystać z konta 42 w celu rozliczenia narzutu, jeśli otrzymane towary są rozliczane według ceny sprzedaży:

Pwt 41 Kt 42.

Przyjęcie towaru po cenach zakupu odzwierciedla się w rachunkowości w taki sam sposób, jak w przedsiębiorstwie zajmującym się handlem hurtowym.

Jeżeli rozliczanie towarów w handlu detalicznym odbywa się po cenie sprzedaży, wówczas przy jego sprzedaży, w przeciwieństwie do handlu hurtowego, dokonuje się dodatkowego wpisu:

Dt 90 Kt 42 (odwrócenie) – odpis marży handlowej.

Cechy rozliczania niektórych rodzajów produktów w handlu hurtowym

Wyroby alkoholowe w hurtowniach: wpisy

Wyroby alkoholowe w obrocie hurtowym rozliczane są według kosztu rzeczywistego, który nie zawiera podatku VAT. Po otrzymaniu produktów alkoholowych:

Pwt 41 Kt 60.

W odróżnieniu od podatku VAT, akcyza od nabywanego towaru jest wliczona w jego cenę. Podatek akcyzowy płacą wyłącznie producenci alkoholu. VAT od zakupionego towaru:

Pwt 19 Kt 60.

Przykład. Polyus LLC zakupiła od producenta 1500 butelek koniaku za łączną kwotę 468 696 rubli (w tym akcyza 97 200 rubli, VAT 71 496 rubli). Całą partię koniaku sprzedano dzień później za 566 400 rubli (z VAT 86 400 rubli).

Korespondencja konta		Suma	Treść operacji
Obciążyć	Kredyt	Suma	Treść operacji
41	60	397200	Za cenę 1500 butelek zakupionego koniaku
19	60	71496	VAT od zakupionych towarów
68	19	71496	Możliwość odliczenia podatku VAT
62	90/1	566400	Dochód ze sprzedaży koniaku
90/3	68	86400	VAT na sprzedany koniak
90/2	41	397200	Odpisuje się wartość sprzedanego towaru
51	62	566400	Otrzymany od kupującego za sprzedany koniak
90/9	90	82800	Zysk uzyskany ze sprzedaży towarów

Paliwa i smary oraz produkty naftowe - sprzedaż hurtowa na licencji

W przypadku firm zajmujących się handlem hurtowym, z zastrzeżeniem magazynowania paliw i smarów oraz produktów naftowych we własnych zbiornikach, konieczne jest uzyskanie koncesji na prowadzenie tego rodzaju działalności. Jeżeli obrót hurtowy paliwami i smarami oraz produktami naftowymi prowadzony jest pod warunkiem, że składowanie towaru odbywa się na warunkach umownych przez podmiot trzeci, wówczas uzyskanie takiej licencji nie leży w gestii hurtownika.

Większość paliw i smarów oraz produktów naftowych objęta jest akcyzą. Przedsiębiorstwa handlu hurtowego posiadające koncesję i certyfikat na obrót wyrobami naftowymi mogą odliczyć podatek akcyzowy od zakupionych towarów. Jeżeli organizacja nie przechowuje paliw i smarów i nie posiada certyfikatu, wówczas podatek akcyzowy jest wliczony w cenę towaru i nie jest uwzględniany przy zwrocie.

Transakcje dotyczące hurtowego obrotu paliwami i smarami oraz produktami naftowymi ujmowane są w rachunkach przy wykorzystaniu standardowej korespondencji rachunkowej.

System podatkowy przedsiębiorstw handlu hurtowego

Przedsiębiorstwo handlu hurtowego może stosować różne systemy podatkowe. Jeżeli po rejestracji organizacja nie złożyła wniosków do organów podatkowych w sprawie żadnego reżimu podatkowego, domyślnie stosowany jest system ogólny. OSNO ma pewne zalety i wady dla przedsiębiorstwa zajmującego się handlem hurtowym.

Zalety OSNO obejmują:

przedsiębiorstwa korzystające z OSNO są płatnikami podatku VAT. Wielu kupujących korzystających z tego samego systemu woli kupować towary w taki sposób, aby móc odliczyć podatek VAT w ramach kredytu. Oznacza to, że jeżeli sprzedawca hurtowy przejdzie na uproszczony system podatkowy, to z dużym prawdopodobieństwem będzie musiał obniżyć cenę towaru o 18% w porównaniu do konkurentów będących płatnikami VAT;
Jeżeli na koniec roku zostanie stwierdzony ujemny wynik finansowy, wówczas stratę można uwzględnić w zeznaniu i nie zapłacić podatku dochodowego.

W przypadku innych hurtowni preferowane jest „uproszczenie”. Zaletami tego systemu podatkowego są niskie obciążenia podatkowe. Dlatego uproszczony system nadaje się do wysoce dochodowych działań. Uproszczony system podatkowy nie jest korzystny dla organizacji, których działalność przynosi straty, a także tych, które ponoszą wysokie koszty dystrybucji.

Wybierając uproszczony system podatkowy, należy poprawnie określić podstawę i stawkę podatku. Jeśli firma jest w stanie udokumentować większość swoich kosztów i kosztów towarów, wówczas bardziej opłaca się zastosować system „przychody minus wydatki”. W przeciwnym razie możesz rozliczyć się w uproszczonym systemie podatkowym według stawki 6% i podstawy „dochodu”.

Przedsiębiorstwa handlu hurtowego nie mogą stosować UTII. Reżim ten dotyczy handlu detalicznego, z zastrzeżeniem określonych warunków.

Odpowiedzi na palące pytania

Pytanie nr 1. Jak odzwierciedlić na rachunkach wymianę towarów między dwiema organizacjami handlowymi?

Przy wymianie towaru należy zwrócić szczególną uwagę na prawidłowość jego oceny. Cena towarów objętych taką umową nie powinna odbiegać od wyceny rynkowej towarów podobnych o więcej niż 20%. Przy wymianie towarów w księgowości przedsiębiorstwa zajmującego się handlem hurtowym:

Korespondencja konta		Treść operacji
Obciążyć	Kredyt	Treść operacji
41	60	Towar otrzymany w ramach umowy wymiany
19	60	VAT od zakupionych materiałów
90/2	41	Odpis wartości towaru sprzedanego na podstawie umowy wymiany
90/2	44	Odpisanie pozostałych kosztów sprzedaży
62	90/1	Na kupującego została wystawiona faktura (na kwotę wpływów)
60	62	Pokazano wymianę towaru (koszt zgodny z umową)
90/3	68	VAT od sprzedanych towarów
68	19	Odliczenie podatku VAT
90/9	99	Wynik finansowy z handlu hurtowego

Pytanie nr 2. Główną działalnością firmy jest handel hurtowy. W przyszłości planowana jest sprzedaż części towaru w detalu, a części w hurcie. Spółka stosuje ogólny system podatkowy. Jak poprawnie odzwierciedlić księgowanie towarów w sprzedaży hurtowej i detalicznej na rachunkach?

Wszystkie zapasy przeznaczone do sprzedaży powinny być kapitalizowane na koncie 41 w subkoncie otwartym w celu odzwierciedlenia zapasów w obrocie hurtowym. Podatek VAT jest wykazywany osobno.

Na koncie 41 pozycje zapasów można rozliczać zarówno według ceny zakupu, jak i ceny sprzedaży (przy użyciu konta 42). Sposób odzwierciedlenia wartości zapasów musi być określony w polityce rachunkowości. Towary detaliczne i hurtowe należy rozpatrywać osobno. W tym celu dla konta 41 otwierane są dwa subkonta:

1 – Towary hurtowe;
2 – Towary detaliczne.

Jeżeli nie wiadomo z góry, która część zapasów będzie sprzedawana hurtowo, a która detalicznie, wskazane jest ich otrzymanie na subkoncie 1 konta 41.

Pwt 41/1 Kt 60;
Pwt 19 Kt 60;
Pwt 68 Kt 19.

Podczas przenoszenia zapasów do sprzedaży detalicznej:

Dt 41/2 Kt 41/1.

Jednocześnie wykonuje się okablowanie:

Dt 41/2 Kt 42 – o wysokość marży handlowej.

Sprzedając na koncie 90, musisz otworzyć dwa subkonta, aby odzwierciedlić dochody z handlu hurtowego i detalicznego.

Pytanie nr 3. Podczas odbioru pozycji magazynowych w firmie handlowej wykryto niedobór. Jakich dokumentów potrzebuję, aby to udokumentować i jak odzwierciedlić to w rachunkach?

Braki stwierdzone przy odbiorze towarów i materiałów mogą mieścić się w granicach ubytku naturalnego lub go przekraczać. W pierwszym przypadku kwoty niedoborów zaliczane są do kosztów dystrybucji. W innym przypadku koszt braku towaru musi zostać zwrócony przez dostawcę lub firmę transportową. W tym celu odbiorca towaru składa reklamację u przewoźnika lub dostawcy. Sformalizowane jest to w drodze aktu handlowego lub aktu stwierdzającego rozbieżność. Aby uwzględnić niedobory, należy skorzystać z konta 94.

Pytanie nr 4. Spółka prowadzi handel hurtowy i stosuje ogólny system podatkowy. Jak odzwierciedlić marżę na sprzedawanych towarach? Czy powinienem użyć liczby 42?

W handlu hurtowym towary rozliczane są według ceny nabycia. Kiedy są sprzedawane, jest ono odpisywane z konta 41 na konto debetowe 90. Po stronie kredytowej konto 90 pokazuje dochód ze sprzedaży pozycji magazynowych. Marżą w tym przypadku jest różnica między obrotem debetowym i kredytowym rachunku 90. Konto 42 zaleca się stosować w handlu detalicznym, gdy zapasy rozliczane są według cen sprzedaży.

Pytanie nr 5. Jakie wydatki należy wliczyć w koszt zakupionego towaru?

Cena produktu powinna uwzględniać wszystkie bezpośrednie koszty jego nabycia. Są to koszty dostawy towarów i materiałów, opłaty celne i bezzwrotne podatki, koszty konsultacji, usług pośrednictwa oraz opłaty ubezpieczeniowe.

Rozpoczęcie sprzedaży paliw w naszym kraju nie jest takie proste. Każdy, kto chce związać swoje życie z tego typu biznesem, musi zrozumieć, że będzie musiał przygotować odpowiednie dokumenty i zorganizować przestrzeń z zachowaniem wszelkich norm bezpieczeństwa.

Ramy prawne w tym zakresie są dość rozbudowane i konieczne jest posiadanie stacji benzynowej lub umowa najmu. Szczególna dbałość o kontenery i ich zgodność z normami.

Co się stanie po skompletowaniu dokumentów?

Gdy tylko przedsiębiorca skompletuje niezbędne dokumenty, staje się płatnikiem podatku akcyzowego, który notabene wzrośnie w nowym roku 2018. Wszystko to nakłada na przedsiębiorcę obowiązek zgłoszenia organom podatkowym. Raporty składane są w formularzu VAT 400,00 lub jako jednostka strukturalna w formularzu 422,00.

Ten rodzaj działalności charakteryzuje się dużą liczbą opłat za pobranie, które również trzeba będzie uiścić.
Warto wziąć pod uwagę, że podatki nie zawierają akcyzy, są to dodatkowe opłaty z kieszeni przedsiębiorcy.

Każdorazowa wpłata i złożenie raportu następuje ściśle w wyznaczonym terminie i w formie określonej przepisami prawa, zwłaszcza w przypadku stosowania szczególnego reżimu podatkowego. Konieczne jest zgłoszenie podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku dochodowego od osób fizycznych, podatków społecznych, podatków lokalnych i podatku VAT, dopiero wtedy nie będzie problemów z rejestracją podatkową.

Jakie są dodatkowe obowiązki?

W rzeczywistości istnieje wiele podatków od tego rodzaju działalności gospodarczej. Oprócz wszystkiego innego będziesz musiał zapłacić także za zanieczyszczenie środowiska. Wszystkie operacje wykonywane są wyłącznie w celu realizacji operacji rozładunku i załadunku. Lista obejmuje transport produktu koleją, transportem drogowym, morskim i każdym innym środkiem transportu.

Rejestracja podatkowa jest obowiązkowa, a od niedawna można ją uzyskać drogą elektroniczną poprzez zasób internetowy, wystarczy zalogować się na konto podatnika. Strona działa 24 godziny na dobę i jest zaprojektowana na poziomie państwowym.

Program stażowy

Wszelkie dane publikowane w Internecie pozostają ściśle poufne. Tutaj ustawa o ochronie informacji sprawdza się wyjątkowo dobrze, dane sprawdza wyłącznie uprawniony organ i SNN. Dokument jest natychmiast sporządzany w dwóch egzemplarzach, w razie potrzeby można go przenieść na papier, a następnie poświadczyć podpisami i opatrzyć pieczęcią kierownika.

Jeden egzemplarz zawiera następujące dane:

Inicjały;
Informacje paszportowe.

Dokument ten może być przechowywany przez dostawcę, a następnie przekazywany spedytorowi. Każda osoba, niezależnie od tego, czy jest prywatnym przedsiębiorcą, czy osobą prawną, organizując działalność w zakresie odsprzedaży produktu naftowego bezpośrednio ze swojej bazy produkcyjnej, musi nie tylko posiadać oddziały i oddziały, ale także złożyć odpowiednie dokumenty do Urzędu Skarbowego Praca.

Wszystko to należy zrobić bezpośrednio w miejscu zamieszkania i stałego zameldowania. Oświadczenie będzie składane tylko dla określonego obrotu produktem, w tym celu udostępnia się formularz „bilans obrotów produktami naftowymi od dostawców hurtowych”. Zatwierdza go wyłącznie właściwy organ. Ponadto formularz musi w pełni odpowiadać wymogom sprzedaży produktów przemysłu naftowego, gdyż niezastosowanie się do tego wymogu będzie skutkować nieprzyjęciem dokumentów.

Po dokonaniu rejestracji co dwudziesty dzień przedsiębiorca ma obowiązek sporządzić i złożyć w urzędzie skarbowym sprawozdanie ze swojej działalności. Można zatem śmiało powiedzieć, że nie ma zakazu otwierania działalności sprzedającej paliwo indywidualnym przedsiębiorcom, wielu z nich powstrzymuje podatki i inne trudności, które pojawiają się w tym procesie. Samo wypełnienie dokumentów może zająć więcej niż jeden dzień, dlatego w dużych firmach zajmuje się tym osobna osoba.

Kod OKVED

Kod główny:
Kod OKVED 50,50 - Handel detaliczny paliwami silnikowymi
Do tego grupowania zaliczają się:
- handel detaliczny paliwami silnikowymi do pojazdów, motocykli itp. prowadzony przez stacjonarne i mobilne stacje benzynowe itp.
Do tej grupy zaliczają się także:
— handel detaliczny smarami i płynami chłodniczymi do pojazdów, motocykli itp.
Do tej grupy nie zaliczają się:
— handel hurtowy paliwami, zob. kod OKVED 51.12.1, kod OKVED 51.51.2
Dodatkowe kody:
Kod OKVED 51.12.1 - Działalność agentów w zakresie hurtowego handlu paliwami
Kod OKVED 51.51.2 - Handel hurtowy paliwami silnikowymi, w tym benzyną lotniczą

"Główny księgowy". Załącznik „Rachunkowość w handlu”, 2005, N 3

Handel paliwami i smarami ma wiele cech. Obejmuje to licencjonowanie, obliczanie i płacenie podatku akcyzowego, a także pewne niuanse księgowe związane ze specyfiką produktu.

Czy potrzebujesz licencji?

Czy organizacja zajmująca się sprzedażą paliw i smarów potrzebuje koncesji na prowadzenie tego typu działalności?

Wykaz działalności wymagających koncesji zawarty jest w art. 17 ustawy federalnej z dnia 8 sierpnia 2001 r. N 128-FZ „W sprawie licencjonowania niektórych rodzajów działalności”. Na tej liście nie uwzględniono sprzedaży paliw i smarów.

Wspomina jednak o magazynowaniu ropy, gazu i ich produktów.

Oznacza to, że organizacja przechowująca paliwa i smary we własnych zbiornikach będzie musiała uzyskać koncesję na tego typu działalność. Przepisy dotyczące takich licencji zostały zatwierdzone dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 28 sierpnia 2002 r. N 637. Licencje wydawane są przez Federalną Służbę Nadzoru Gospodarczego, Technologicznego i Jądrowego (uchwała Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 30 lipca , 2004 N 401).

Podatek akcyzowy

Ustalenie przedmiotu opodatkowania akcyzą zależy od tego, czy organizacja posiada zaświadczenie o rejestracji osoby dokonującej transakcji produktami naftowymi (patrz tabela).

Podatnicy	Przedmiot opodatkowania (operacja)
Bez certyfikatu	Rejestracja przez organizację wytworzony z własnych surowców i materiałów, pozyskiwanie produktów naftowych własności jako zapłata za usługi do produkcji produktów naftowych z surowców i materiałów dostarczonych przez klienta
Posiadanie certyfikatu	Pozyskiwanie produktów naftowych: - nabycie majątku; - rejestracja produktów naftowych, otrzymane jako zapłata za usługi do ich produkcji z obsługi klienta surowce i materiały eksploatacyjne; - akceptacja do rozliczania podatku akcyzowego produkty naftowe, niezależnie wykonane z własnych surowców i materiały; - odbiór przez właściciela surowców i materiały z produktów naftowych, wyprodukowane z tych surowców i materiałów na podstawie umowy przetwarzanie
Wszystko	Transfer produktów naftowych, wyprodukowane z surowców dostarczonych przez klienta i materiałów, właściciel tych surowców i materiały, których nie ma dowód

Na przykład, Stacja paliw odbiera z zakładu benzynę AI-80 oraz dokonuje zakupu dodatków zwiększających liczbę oktanową. Przez zmieszanie otrzymuje się benzynę AI-92. Uznaje się wówczas, że stacja benzynowa wyprodukowała tę benzynę i od jej sprzedaży musi zapłacić podatek akcyzowy.

Czy powinienem otrzymać certyfikat?

Certyfikaty wydawane są na następujące operacje z produktami naftowymi (odrębnie dla każdego rodzaju działalności):

produkcja;
sprzedaż hurtowa;
sprzedaż hurtowa i detaliczna;
sprzedaż detaliczna.

Notatka. Certyfikat rejestracji

Jest to dokument stanowiący podstawę do odliczenia kwot podatku akcyzowego (z wyjątkiem zaświadczenia o prowadzeniu działalności detalicznej) zgodnie z art. Sztuka. 200, 201 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Podatnik nieposiadający certyfikatu nie będzie mógł odliczyć podatku akcyzowego naliczonego przy odbiorze wyrobów naftowych.

Dla hurtowników główną zaletą, jaką daje świadectwo, jest to, że w przypadku jego posiadania mogą ubiegać się o odliczenie naliczonych wcześniej kwot podatku akcyzowego.

Stacja benzynowa może otrzymać certyfikat tylko wtedy, gdy posiada obiekty do przechowywania i sprzedaży produktów naftowych (art. 179 ust. 1 klauzula 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Na przykład, dystrybutory paliw, mierniki poziomu paliwa i oleju (wskaźniki poziomu), zbiorniki podziemne itp. W tym przypadku nie ma znaczenia ani pojemność, ani lokalizacja tych obiektów. Liczy się tylko ich własność. Dlatego stacje benzynowe wynajmujące pojemność do sprzedaży nie mogą uzyskać certyfikatu.

Aby uzyskać zaświadczenie należy złożyć w urzędzie skarbowym wniosek w dwóch egzemplarzach. Wskazuje, na jak długo wymagany jest certyfikat. Okres ten nie może być dłuższy niż rok.

Wszystkiemu temu towarzyszą informacje o tym, ile benzyny, oleju napędowego i oleju silnikowego organizacja sprzedaje w sprzedaży detalicznej i hurtowej.

Zwolnienia i odliczenia

Notatka. Jeśli są oddziały

Ponieważ akcyzę przy odbiorze wyrobów naftowych naliczają wyłącznie osoby posiadające certyfikat, jedynie one mogą uzyskać zwolnienie z akcyzy.

Kwotę podatku akcyzowego oblicza się jako iloczyn podstawy opodatkowania i stawki podatku:

Podstawę opodatkowania ustala się zgodnie z art. Sztuka. 187 - 191 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej:

Po naliczeniu podatku akcyzowego od transakcji uznanych za przedmiot opodatkowania, hurtownik ma prawo go pomniejszyć o kwotę odliczeń podatkowych.

Stacja benzynowa posiada certyfikat. W takim razie jest płatnikiem akcyzy. Otrzymując produkty naftowe, musi naliczyć i zapłacić podatek akcyzowy. Jednak przy sprzedaży detalicznej tych produktów naftowych nie można odliczyć podatku akcyzowego;
stacja benzynowa nie posiada certyfikatu. W takim razie nie jest płatnikiem akcyzy. Tym samym nie musi pobierać podatku akcyzowego przy odbiorze paliwa.

Organizacje posiadające certyfikat wyłącznie na sprzedaż detaliczną płacą podatek akcyzowy nie później niż do 10 dnia miesiąca następującego po upływie okresu rozliczeniowego.

Poczta podatkowa

Tylko sprzedaż detaliczna

Przykład 1. W czerwcu 2005 roku stacja benzynowa Zapravshchik LLC otrzymała 6 ton benzyny AI-92. Stacja paliw posiada certyfikat na sprzedaż detaliczną produktów naftowych. Cena zakupu benzyny wynosi 15 000 rubli. za tonę. Łączna ilość otrzymanej benzyny wyniosła:

6 t x 15 000 rub./t = 90 000 rub.,

w tym podatek VAT:

90 000 rubli. : 118% x 18% = 13728,81 RUB

Stawka podatku akcyzowego na benzynę o liczbie oktanowej większej niż 80 wynosi 3629 rubli. za tonę. Zatem podatek akcyzowy, który należy naliczyć wynosi:

6 t x 3629 rubli/t = 21 774 rubli.

Cena sprzedaży benzyny wynosi 16,5 rubla. na 1 litr.

O gęstości 0,826 g/m3. cm w 6 tonach (6000 kg) zawiera:

6000 kg: 0,826 g/cm3. cm = 7263,92 l.

Łączna cena sprzedaży paliwa wyniosła:

7263,92 l x 16,5 rub./l = 119.854,68 rub.

Księgowy stacji benzynowej dokonał w księgach rachunkowych następujących wpisów:

Debet 41 Kredyt 60

76.271,19 RUB (90 000 - 13 728,81) - benzyna została skapitalizowana;

Debet 19 Kredyt 60

Podkonto Debet 41 Kredyt 68 „Obliczenia podatku akcyzowego”

Debet 60 Kredyt 51

Subkonto debetowe 50 kredytowe 90 „Przychody”

119.854,68 RUB - przychody uzyskane ze sprzedaży detalicznej benzyn;

18.282,92 RUB (119.854,68 RUB: 118% x 18%) - od sprzedaży naliczany jest podatek VAT;

98.045,19 RUB (76.271,19 + 21.774) - odpisano koszt sprzedanego paliwa łącznie z podatkiem akcyzowym;

Subkonto debetowe 90 „Zysk/strata ze sprzedaży” Kredyt 99

3526,57 RUB (119.854,68 - 18.282,92 - 98.045,19) - zidentyfikowano wynik finansowy na sprzedaży.

Jeśli jest hurtownia

Jeżeli stacja benzynowa posiada certyfikat na hurtowy lub hurtowo-detaliczny obrót paliwami i smarami, wówczas transakcje z akcyzą przebiegają inaczej, gdyż naliczony podatek można odliczyć.

Przykład 2. Użyjmy warunków z przykładu 1, ale zmień je trochę. Niech stacja benzynowa Zapravshchik LLC posiada certyfikat na sprzedaż hurtową i detaliczną produktów naftowych. Stacja benzynowa odsprzedała otrzymaną przelewem benzynę firmie ZAO Avtotoplivo, która również posiada certyfikat, za 110 000 rubli. (w tym VAT - 16 779,66 rubli).

W księgowości księgowy odzwierciedlił to w następujący sposób:

Debet 41 Kredyt 60

76.271,19 RUB - benzyna została skapitalizowana;

Debet 19 Kredyt 60

13.728,81 RUB - brany jest pod uwagę podatek VAT od benzyny skapitalizowanej;

Debet 60 Kredyt 51

90 000 rubli. - dostawcy zapłacono za benzynę;

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia VAT” Kredyt 19

13.728,81 RUB - dokonano kompensaty kwoty podatku VAT od skapitalizowanego paliwa;

Subkonto debetowe 19 „Podatki akcyzowe” Subkonto kredytowe 68 „Obliczenia podatku akcyzowego”

21774 rubli - na benzynę skapitalizowaną nałożono podatek akcyzowy;

Subkonto debetowe 62 kredytowe 90 „Przychody”

110 000 rubli. - uzyskane przychody ze sprzedaży hurtowej benzyn;

Subkonto debetowe 90 „VAT” Subkonto kredytowe 68 „Obliczenia VAT”

16.779,66 RUB - od sprzedaży naliczany jest podatek VAT;

Subkonto debetowe 90 „Koszt sprzedaży” Kredyt 41

76.271,19 RUB - odpisano koszt sprzedanego paliwa;

Debet 51 Kredyt 62

110 000 rubli. - otrzymano płatność od kupującego.

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku akcyzowego” Subkonto kredytowe 19 „Podatek akcyzowy”

21774 rubli - podatek akcyzowy podlega odliczeniu.

Specjalne systemy podatkowe

W przypadku „przyliczenia” handel detaliczny nie obejmuje (art. 346 ust. 27 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) sprzedaży wyrobów akcyzowych, w szczególności:

benzyna silnikowa;
olej napędowy;
oleje silnikowe do silników wysokoprężnych i (lub) gaźnikowych (wtryskowych);
benzyna prosta.

W związku z tym handel detaliczny paliwami i smarami nie podlega UTII.

Ale przedsiębiorstwa sprzedające paliwa i smary mogą przejść na „uproszczony” system. Faktem jest, że zamkniętą listę organizacji i przedsiębiorców indywidualnych, którzy nie mają prawa do stosowania uproszczonego systemu podatkowego, podano w ust. 3 art. 346.12 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Wymienia jedynie producentów wyrobów akcyzowych, a nie sprzedawców.

A.S.Bazarova

Konsultant podatkowy

JSC „BKR-Audyt domofonowy”

Podobne artykuły

Dyskusja:

Formularze rejestracyjne dokumentacji gruźlicy Formularz rejestracyjny 089 u: PROJEKT ZAKŁAD ZDROWIA PUBLICZNEGO ZAMÓWIENIE „____” ___________...
„Reklama” Williama Wellsa Zasady i praktyka. O książce Williama Wellsa „Reklama. Zasady i praktyka”: SKRÓT W POMYŚLE P&G MARKET „CZTERY P” MIEJSCA MARKETINGOWEGO (KANAŁ...
„Piękny hodowca świń” Martti Larni: Martti LARNIE PIĘKNA ŚWINIA, czyli Oryginalna i bezstronna...
Jak nazywa się nieograniczony dzień pracy?: Czas pracy to określony przepisami prawa okres czasu, w którym...