Umorzenie długu w celu zwiększenia księgowania aktywów netto. Powiększanie aktywów netto spółki akcyjnej – nowe możliwości czy stare problemy? A co z rachunkami?

Jak odzwierciedlić w rachunkowości organizacji pożyczającej (LLC) fakt przebaczenia przez byłego uczestnika - indywidualny(pożyczkodawca) zadłużenia z tytułu nieoprocentowanej umowy pożyczki w celu podwyższenia aktywa netto społeczeństwo?

Uczestnik udzielił LLC nieoprocentowanej pożyczki w wysokości 200 000 rubli. Pożyczone środki wpłynęły na rachunek bieżący i zostały wykorzystane do zapłaty koszty eksploatacji. Następnie pożyczkodawca otrzymał zawiadomienie o umorzeniu długu w celu zwiększenia aktywów netto LLC. W momencie otrzymania przez LLC powiadomienia pożyczkodawca nie jest już członkiem LLC. Organizacja stosuje metodę memoriałową dla celów podatku dochodowego.

Stosunki cywilnoprawne

Nieoprocentowana pożyczka jest udzielana organizacji na podstawie umowy pożyczki zawartej w: pismo, z bezpośrednim wskazaniem w umowie warunku, że pożyczka jest nieoprocentowana. Umowę pożyczki uważa się za zawartą z chwilą przeniesienia przez pożyczkodawcę Pieniądze na konto organizacji pożyczającej (klauzula 1, art. 807, klauzule 1, 3, art. 809 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Zobowiązanie wynikające z umowy może również zostać rozwiązane przez umorzenie długu. Umorzenie długu polega na zwolnieniu przez wierzyciela dłużnika z jego zobowiązań, o ile nie narusza to praw innych osób w stosunku do majątku wierzyciela (klauzula 1, art. 407, ust. 1, art. 415 kc Federacja Rosyjska).

Zobowiązanie uważa się za zakończone z chwilą, gdy dłużnik otrzyma zawiadomienie wierzyciela o umorzeniu długu, jeżeli dłużnik nie wyśle ​​wierzycielowi sprzeciwu wobec umorzenia długu w rozsądnym terminie (klauzula 2, art. 415 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) .

Należy zauważyć, że umorzenie przez pożyczkodawcę długu na spłatę pożyczki, dokonane poprzez odpowiednie zawiadomienie dłużnika, nie może być uznane za darowiznę, gdyż (w przeciwieństwie do darowizny) jest wyrazem woli jednej osoby (pożyczkodawca), czyli transakcja jednostronna (paragraf 2 art. 154 , art. 155 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, postanowienie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 8 lutego 2010 r. N VAC-384/10 w sprawie N A65-5037/2009-SG-3). Umorzenie długu może zostać uznane za darowiznę tylko wtedy, gdy sąd ustali intencję wierzyciela zwolnienia dłużnika z obowiązku zapłaty długu jako darowizny (Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z lipca 15, 2010 N 2833/10 w sprawie N A82-7247 / 2008-99, paragraf 3 list informacyjny Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 21 grudnia 2005 r. N 104 „Przegląd praktyki stosowania sądy arbitrażowe normy Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej dotyczące pewnych podstaw wygaśnięcia zobowiązań"). Więcej informacji na temat umorzenia długów można znaleźć w Przewodniku po transakcjach.

W rozważanej sytuacji pożyczkodawca umorzy dług wynikający z umowy pożyczki pod warunkiem, że kwota umorzonego długu zostanie wykorzystana na zwiększenie aktywów netto LLC.

Księgowość

Otrzymanie przez organizację pożyczonych środków na podstawie umowy pożyczki nie prowadzi do podwyższenia kapitału organizacji, to znaczy nie jest uznawane za dochód w odniesieniu do klauzuli 2 rozporządzenia o rachunkowości „Dochód organizacji” PBU 9/99, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.05.1999 N 32n.

Kwota otrzymanej pożyczki jest odzwierciedlona jako zobowiązania (klauzula 2 rozporządzenia o rachunkowości „Rachunkowość wydatków na pożyczki i kredyty” (PBU 15/2008), zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.10.2008 N 107n ).

Gdy dług zostaje umorzony na podstawie umowy pożyczki, kwota rozwiązanego zobowiązania zwiększa kapitał LLC i jest ujmowana jako inne dochody w momencie otrzymania zawiadomienia o umorzeniu długu. Wynika to z paragrafów 2, 7, 10.6, 16 PBU 9/99.

Zapisy księgowe dla przedmiotowych transakcji są odzwierciedlone w rachunkach księgowość w sposób określony w Instrukcji stosowania planu kont do rachunkowości działalności finansowej i gospodarczej organizacji, zatwierdzonej rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n i są podane w ogłoszeniu stół.

Podatek dochodowy od osób prawnych

Do celów opodatkowania zysków środki otrzymane na podstawie umowy pożyczki nie są wliczane do dochodu organizacji (klauzula 10 ust. 1 art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Ogólnie rzecz biorąc, zgodnie z oficjalnymi wyjaśnieniami, kwoty umorzonych długów z tytułu pożyczek są uważane za środki otrzymane i pozostawione bezpłatnie do dyspozycji pożyczkobiorcy, które są uznawane za dochód nieoperacyjny na podstawie ust. 2 art. 248 ust. 8 ust. 2, art. 250 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ten punkt widzenia potwierdzają w szczególności Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 października 2011 r. N 03-03-06/1/652 z dnia 31 stycznia 2011 r. N 03-03-06/1/ 45.

Zgodnie z ust. 3.4 s. 1 art. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, kwoty wzrostu aktywów netto podmiotu gospodarczego przy jednoczesnym zniesieniu zobowiązania tej spółki wobec uczestników nie są ujmowane jako dochód, jeżeli taki wzrost aktywów netto był wynik woli uczestnika w firmie. Wyjaśnienia dotyczące stosowania tej normy w zakresie kwoty głównej długu (kwoty pożyczki) podano w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25.06.2014 N 03-03-06/1/30267, Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 05.02.2012 N ED-3-3/ [e-mail chroniony]

Ponieważ w tym przypadku w momencie zawarcia umowy o umorzeniu długów pożyczkodawca nie jest już członkiem LLC, uważamy, że norma ust. 3.4 s. 1 art. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nie można zastosować przy umorzeniu długu z tytułu pożyczki. Podobny punkt widzenia na stosowanie normy ust. 3.4 s. 1 art. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, gdy dług jest umorzony przez osobę, która nie jest już członkiem spółki stosującej USN, wyrażono w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dn.

Tym samym kwota umorzonej pożyczki w tym przypadku podlega zaliczeniu do dochodu nieoperacyjnego.

		Kredyt	Kwota, pocierać.	dokument podstawowy
W dniu pożyczki
Otrzymałem pożyczkę od członka				Umowa pożyczki, Wyciąg bankowy z rachunku bieżącego
Z dniem otrzymania zawiadomienia o umorzeniu długu
Kwota umorzonego zadłużenia z tytułu umowy pożyczki jest ujmowana jako pozostałe dochody				Powiadomienie pożyczkodawcy o umorzeniu długów

LV Guzheleva

Centrum Konsultacyjno-Analityczne ds. Rachunkowości i Podatków

Wiele osób uważa, że ​​umorzenie długów to bardzo trudna i nieopłacalna operacja. Jest to jednak mylące. Umorzenie długów jest nie tylko wygodne, gdy musisz redystrybuować pieniądze w ramach holdingu, ale w artykule podpowiemy Ci, jak umorzyć dług: dwa najprostsze. Z których w praktyce korzystają firmy należące do tej samej grupy.

Metoda numer 1. Firmy najpierw sporządzają umowę pożyczki, a następnie umorzenie długów

Jaka jest korzyść: Możesz redystrybuować pieniądze między firmami, natomiast dłużnik nie będzie miał dochodu, jeśli dług zostanie umorzony przez założyciela z 50-procentowym udziałem.

Umowy kredytowe są często wykorzystywane do dystrybucji pieniędzy między firmami z tej samej grupy. Korzystne jest stosowanie tej metody, gdy pożyczkodawca posiada ponad 50 procent kapitału zakładowego dłużnika.

Ale udzielanie nieoprocentowanych pożyczek spółkom zależnym jest ryzykowne. Jego zdaniem udzielając nieoprocentowanej pożyczki powinien uwzględnić dochód w postaci odsetek, jakie mógłby otrzymać udzielając oprocentowanej pożyczki (pisma z dnia 5 października 2012 r. nr 03-01-18/7-137 z dnia 24 lutego 2012 r. nr 03-01-18/1-15).

Dlatego bezpieczniej jest wskazać stawkę w umowie pożyczki. Dodatkowo jest to korzystne dla spółki zależnej: zmniejszają się odsetki od pożyczek.

Następnie spółka dominująca umorzyła dług. W tym celu wystarczy podpisać odpowiednią umowę (patrz przykład poniżej).

Spółka zależna. Jeżeli udział uczestnika w kapitale zakładowym spółki przekracza 50 proc., wówczas kwota umorzonej pożyczki nie musi być wliczana do dochodu do opodatkowania. W takim przypadku pieniądze zostaną uznane za nieruchomość otrzymaną bezpłatnie.

Oznacza to, że możesz zastosować zasady art. 251 akapitu 11 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Z takim podejściem zgadza się również Ministerstwo Finansów Rosji (pismo nr 03-03-06/1/40367 z dnia 30 września 2013 r.).

Jednocześnie ważne jest, aby warunek dotyczący wielkości udziału założyciela został spełniony również w momencie pożyczki (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 stycznia 2011 r. nr 03-03-06 / 1/45).

Uwaga: organy podatkowe nalegają, aby kwota odsetek od umorzenia długów była uwzględniona w nieoperacyjnych dochodach kredytobiorcy (klauzula 18, art. 250 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W końcu firma otrzymała od założyciela dokładnie taką kwotę, która odpowiada treści pożyczki. A organizacja nie otrzymywała odsetek od założyciela, ale naliczała je i uwzględniała w wydatkach. Oznacza to, że nie było swobodnego przeniesienia własności. Oznacza to, że zwolnienie nie może być zastosowane.

Ponadto dyskusja z inspektorami jest ryzykowna – sędziowie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej mogą być po ich stronie (orzeczenie z 21 marca 2014 r. nr VAS-2494/14). Ale nawet jeśli odzwierciedlasz narosłe odsetki w przychodach, firma nic nie traci. Wszakże wcześniej uwzględniała te kwoty w wydatkach.

Założyciel. Umorzona kwota pożyczki nie może być uwzględniona w wydatkach podatkowych. Według Ministerstwa Finansów Rosji takie koszty są ekonomicznie nieuzasadnione. Oznacza to, że nie spełniają wymagań art. 252 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (pismo z dnia 4 kwietnia 2012 r. Nr 03-03-06 / 2/34). Nawiasem mówiąc, nie będzie możliwe uwzględnienie w składzie kosztów nieoperacyjnych i kwoty odsetek od umorzonej pożyczki w związku z wygaśnięciem zobowiązania (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z grudnia 31, 2008 nr 03-03-06/1/728).

Sposoby na umorzenie długu mogą być następujące.

Metoda numer 2. Firma zwiększa swoją „córkę”

Jaka jest korzyść: Spółka może nie płacić podatku dochodowego, jeśli założyciel z udziałem w kapitale zakładowym wynoszącym 50 procent lub mniej umorzył dług.

Metoda jest korzystna w dwóch przypadkach. Po pierwsze, gdy udział założyciela w spółce zależnej jest mniejszy niż 50 proc. A po drugie, kiedy firma jest winna taką założycielską zapłatę za towary, roboty lub usługi.

Ministerstwo Finansów Rosji od dawna uważa, że ​​kwota umorzonego długu za spłatę zakupionych towarów (robót, usług) jest uwzględniona w dochodach nieoperacyjnych (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 7 lutego 2011 r. Nr 03- 03-06/1/76). Tak mówią inspektorzy na miejscu. Organizacja uwzględnia koszt towarów (robót, usług) w wydatkach, nie płacąc ich. Jeżeli dodatkowo odpisana kwota zadłużenia nie zostanie uwzględniona w przychodach, spółka obniży podatek dochodowy o tę samą kwotę.

W takim przypadku bezpieczniej jest skierować kwotę długu na zwiększenie aktywów netto. Na przykład, tworząc dodatkowy kapitał lub inne fundusze (podpunkt 3.4 ust. 1, art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Oznacza to, że wraz z umową o umorzeniu długów potrzebny jest protokół z zebrania założycieli. Dokument musi wskazywać, że własność lub prawa do niej są przenoszone na organizację specjalnie w celu zwiększenia aktywów netto (patrz przykład poniżej).

Spółka zależna. Kompensując zadłużenie ze wzrostem aktywów netto, spółka zależna nie zapłaci podatku dochodowego. Ponadto wielkość udziału założyciela w kapitale zakładowym spółki nie ma znaczenia.

Dodatkowym plusem jest to, że nie jest konieczne spełnienie warunku zachowania nieruchomości przez rok od daty jej otrzymania (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 kwietnia 2011 r. Nr 03-03-06 / 1/257, z dnia 18 kwietnia 2011 nr 03-03-06 /1/243, z dnia 22 listopada 2012 nr ED-4-3/19653).

Kwota niespłaconej pożyczki może być również wykorzystana do zwiększenia aktywów netto, tym samym kończąc zobowiązania spółki wynikające z umowy (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 20 lipca 2011 r. Nr ED-4-3 / 11698).

Umorzone odsetki od pożyczki, które firma uwzględniła w wydatkach, mogą również zostać wykorzystane na zwiększenie aktywów netto. Jednak w tym przypadku organy podatkowe najprawdopodobniej zażądają włączenia kwoty odsetek do dochodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 250 ust. 18 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Przecież w rzeczywistości środki te nie są przekazywane do spółki zależnej. W szczególności takie wnioski zostały zawarte w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 2 maja 2012 r. nr ED-3-3/ [e-mail chroniony]

Założyciel. W przypadku wierzyciela kwota umorzonego długu nie powinna być uwzględniana w wydatkach podatkowych (klauzula 1, art. 252, klauzula 16, art. 270 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Takie wyjaśnienia były udzielane niejednokrotnie przez Ministerstwo Finansów Rosji (pisma z dnia 4 kwietnia 2012 r. Nr 03-03-06 / 2/34 z dnia 18 marca 2011 r. Nr 03-03-06 / 1/147) .

Założyciel firmy ma prawo udzielić jej pożyczki, a następnie mu wybaczyć. Jak przebiega ta procedura prawna? Jak ma to odzwierciedlenie w rachunkowości i rachunkowości podatkowej?

Jak założyciel umorzy dług swojej firmy?

Umorzenie długu przez założyciela na podstawie umowy pożyczki z społeczeństwo gospodarcze przeprowadzone zgodnie z przepisami art. 415 Kodeks cywilny Rosja. Normy zawarte w tym artykule pozwalają założycielowi firmy wybaczyć mu swój dług, jeśli po tym prawa innych osób nie zostaną naruszone. Na przykład te, które są z kolei wierzycielami założyciela. Biorąc pod uwagę, że ewentualna windykacja długu może się odbyć kosztem jego majątku (jednym z nich jest pożyczka dla firmy, którą ma zamiar wybaczyć).

Z prawnego punktu widzenia umorzenie długów w rozważanych stosunkach prawnych może być sformalizowane na kilka sposobów:

1. Zawierając umowę darowizny (strony będą więc założycielem firmy i samą firmą). Przedmiotem umowy będzie kwota, która do tego momentu była przekazywana podmiotowi gospodarczemu w określony sposób. Rozważana opcja sformalizowania umorzenia długu firmy wobec założyciela jest możliwa tylko wtedy, gdy założycielem jest osoba fizyczna. Jeśli ma on status osoby prawnej, umowa darowizny z inną osobą prawną - firmą pożyczkową, nie może być zawarta z mocy prawa.
2. Poprzez zawarcie dodatkowej umowy (z udziałem tych samych stron). Przedmiotem tej umowy jest zrzeczenie się przez pożyczkodawcę prawa do żądania (co określa pierwotna umowa) środków od pożyczkobiorcy. Z punktu widzenia prawa ten stosunek prawny nie anuluje długu, ale pozwala firmie nie spłacać go bez żadnych konsekwencji prawnych.
3. Poprzez zawarcie umowy, zgodnie z którą de facto następuje umorzenie długów. Jej przedmiotem w takim przypadku może być zwolnienie spółki z obowiązków, jakie nakłada umowa pożyczki obowiązująca w chwili podpisania nowej umowy. Jednocześnie tekst umowy może zawierać odesłanie do postanowień art. 415 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej. Po podpisaniu ta umowa ustają stosunki prawne pomiędzy założycielem spółki a samą spółką, których przedmiotem jest dług jednej strony wobec drugiej.

Przydatne będzie zbadanie specyfiki podatkowej i rozliczania kwoty umorzonego długu przez firmę - podmiot gospodarczy, który jest zobowiązany do płacenia podatków i wdrażania polityki rachunkowości.

rachunkowość podatkowa

Sposób przeprowadzenia rozliczenia podatkowego długu, który założyciel firmy umorzył, zależy od tego, jaki udział we własności podmiotu gospodarczego należy do wierzyciela. Dostępne są następujące opcje:

1. Wierzyciel posiada nie więcej niż 50% kapitału zakładowego spółki. W takim przypadku spisany dług w zakresie rachunkowości podatkowej zaliczany jest do przychodów firmy. W rzeczywistości dług uzyskuje status mienia otrzymany przez firmę nieodpłatnie. W związku z tym zakłada się, że kwota długu zostanie uwzględniona w podstawie opodatkowania organizacji.
2. Wierzyciel posiada ponad 50% kapitału zakładowego spółki. W takim przypadku kwota odpowiadająca umorzonemu kredytowi nie może być zakwalifikowana jako przychód firmy (w tym w postaci mienia otrzymanego przez przedsiębiorcę bezpłatnie). Oznacza to, że nie ma podatku od należnej kwoty. Normę tę określa art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Największe resorty, takie jak Ministerstwo Finansów Rosji i Federalna Służba Podatkowa, w swoich wyjaśnieniach potwierdzają zasadność jej stosowania w stosunkach prawnych związanych z umorzeniem długów przez założyciela.

Ważny niuans: niezależnie od wielkości udziału założyciela w kapitale zakładowym organizacji, odsetki wynikające z umowy pożyczki na rzecz spółki (jeśli występują) są w każdym przypadku wliczane do podstawy opodatkowania podmiotu gospodarczego, jeśli dług zostanie umorzony.

Księgowość

Księgowy firmy, której założyciel umorzył dług, musi, w celu odzwierciedlenia umorzenia długu w rachunkowości, dokonać następujących wpisów w rejestrach:

• KREDYT 91 (subkonto „Inne dochody”);
• DEBET 66 (jeśli pożyczka jest krótkoterminowa) lub DEBIT 67 (jeśli pożyczka jest długoterminowa).

Powyżej rozważaliśmy sytuację, w której kwota długu umorzonego przez założyciela nie dotyczy dochodu podlegającego opodatkowaniu. Mianowicie, czy wierzyciel posiada więcej niż 50% kapitału zakładowego spółki.

Jeżeli dochód organizacji do opodatkowania nie powstaje, powyższy wpis jest uzupełniany o jeszcze jeden:

• DEBIT 68 (subkonto „Obliczenia podatkowe”);
• KREDYT 99.

Korespondencja ta stanowi nowy majątek firmy - reprezentowany przez niezapłacony podatek od kwoty, którą wierzyciel przebaczył swojej firmie. W takim przypadku kwota uwzględniona w pierwszym księgowaniu będzie odpowiadać kwocie długu. Ten, który pojawia się w drugim wpisie, będzie z kolei odpowiadał kwocie podatku, który jest nominalnie naliczany od pożyczki. Na wspólny system opodatkowanie, kwota ta będzie odpowiadać 20% długu.

Jeśli założyciel posiada mniej niż 50% kapitału zakładowego spółki, wówczas wysokość zadłużenia jest odzwierciedlona tylko w pierwszym wpisie. Jednocześnie nie rodzi dla podmiotu gospodarczego konsekwencji prawnych w postaci obowiązków naliczania lub płacenia podatków.

Jeśli weźmiemy pod uwagę zapisy księgowe od samego początku stosunku prawnego, który powstał po zawarciu umowy pożyczki między założycielem a jego firmą, to można je przedstawić w następującej kolejności.

1. Natychmiast po zawarciu umowy, a kwota pożyczki zostaje zaksięgowana na kontach firmy, wówczas jej księgowy stosuje księgowanie:

• DEBET 51;
• KREDYT 66.

Kwota księgowania odpowiada kwocie pożyczki. W takim przypadku jako dokumenty podstawowe można wykorzystać:

• faktycznie umowa pożyczki;
• wyciąg bankowy potwierdzający zaksięgowanie pożyczonych środków na koncie firmy.

2. Po zawarciu umowy przy spisaniu zadłużenia w księgach rachunkowych wpisy omówione powyżej są ewidencjonowane.

W takim przypadku jako dokumenty podstawowe można wykorzystać:

• umowa, której przedmiotem jest umorzenie długów;
• kalkulacja referencyjna wygenerowana przez dział księgowości.

Podsumowanie pytań i odpowiedzi

Jak legalnie wystawić oddłużenie przez fundatora?

Najlepszą opcją jest zawarcie umowy z powołaniem się na art. 415 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym firma jest zwolniona z zobowiązań, które wynikają z zawartej wcześniej umowy pożyczki.

Czy umorzony dług firmy zwiększa jej podstawę opodatkowania?

Jeżeli wierzyciel posiada nie więcej niż 50% kapitału zakładowego organizacji - zwiększa się. Jeśli więcej niż 50% - nie wzrasta. Jednocześnie odsetki, jeśli przewiduje to umowa pożyczki, w każdym przypadku zwiększają podstawę opodatkowania.

Jak umorzony dług firmy znajduje odzwierciedlenie w księgowości?

Jeżeli właściciel posiada więcej niż 50% kapitału docelowego, po umorzeniu długu stosuje się wpisy odzwierciedlające fakt powstania aktywa podatkowego. Jeżeli wierzyciel posiada mniejszy udział, to stosuje się tylko taki zapis, który odzwierciedla fakt powstania innych dochodów przedsiębiorstwa z punktu widzenia rachunkowości (te dochody w praktyce nie będą opodatkowane).

Więc filia potrzebuje pomocy. Opcje tutaj są proste:

• <если> chcesz spokojnie zrozumieć, co spowodowało straty, a dopiero potem sformułuj strategię pomocy „córce”, to to jest twoje pełne prawo. Wiosną (nie później niż do 30 kwietnia) możesz odbyć doroczne spotkanie, zatwierdzić sprawozdanie finansowe spółki zależnej i zdecydować o ulokowaniu środków na pokrycie straty w ust. 1 art. 91, pod. 3 s. 3 art. 91 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej; pod. 6 pkt 2 art. 33, art. 34 ustawy federalnej z dnia 8 lutego 1998 r. Nr 14-FZ. Ale wtedy jego roczna sprawozdawczość nadal będzie zawierać ujemne aktywa netto;
• <если>zdajesz sobie sprawę z sytuacji w „córce”, traktują swoje straty jako cel i są gotowi je zrekompensować, wtedy z pomocą lepiej go nie dokręcać. Musimy się pospieszyć i zakończyć wszystko przed końcem roku, aby wskaźniki w bilansie i zestawieniu zmian w kapitale „córki” za rok uwzględniały już udzieloną jej pomoc.

To ostatnia sytuacja, którą rozważymy.

Wybór sposobu pomocy

Jeśli nie spłaciłeś długu wobec "córki" za składki na jej kapitał zakładowy, powinieneś zacząć od tego. Taki wierzyciel nie jest wliczany do majątku odpowiedzialnego „córki” t Zatwierdzono § 3 Procedury wyceny wartości aktywów netto …. Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji nr 10n, Federalna Komisja ds. Rynku Papierów Wartościowych Federacji Rosyjskiej nr 03-6/pz z dnia 29.01.2003; Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 7 grudnia 2009 r. Nr 03-03-06/1/791. Jeśli więc spłacisz swoje długi z tytułu składek, to aktywa netto „córki” wzrosną o tę samą kwotę.

Niezależnie od systemu podatkowego Twojej firmy i „córki” (ogólny lub uproszczony), wkłady pieniężne do kapitału docelowego:

• nie będą opodatkowane przez Twoją firmę. Jednocześnie będziesz mógł zaliczyć te składki jako koszt (lub koszt uzyskania przychodu) przy dalszej sprzedaży udziałów w kapitale spółki zależnej, wychodzeniu z jej kapitału lub jej likwidacji. oraz pod. 4 s. 1 art. 251, pod. 2.1 s. 1 art. 268 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Jeśli Twoja firma korzysta z systemu uproszczonego, możesz bezspornie uwzględnić koszty wpłat na kapitał „córki” tylko pod warunkiem, że od początku byłeś założycielem „córki”, a nie kupić udział w nim od osób trzecich c pod. 1 pkt 1.1 art. 346,15, pod. 4 s. 1 art. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej; Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 grudnia 2005 r. Nr 03-11-04/2/145;
• nie będzie opodatkowany, a „córka » ust. 1 art. 277, pod. 3 pkt 1 art. 251 ,.

Jeśli nie ma długów z tytułu składek, to może wręcz przeciwnie, sama „córka” jest coś winna twojej firmie? Jeśli wybaczysz jej dług, jej strata zostanie zmniejszona, a jej aktywa netto wzrosną. Co więcej, ani „córka”, ani Twoja firma nie będą musiały płacić podatków po umorzeniu długu (dlaczego - wyjaśnimy dalej )pod. 3.4 s. 1 art. 251 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Jedynym minusem jest to, że aktywa netto Twojej firmy macierzystej zmniejszą się o kwotę umorzonego długu.

Cóż, gdyby nie było takich długów, będziesz musiał udzielić pomocy w inny sposób. Ale najpierw musisz wybrać "treść" takiej pomocy - co dokładnie możesz szybko i bez ryzyka przenieść na swoją "córkę".

Od razu zauważamy, że bez względu na to, co przekażesz (pieniądze, inny majątek, prawa majątkowe), kwoty te nie zostaną uwzględnione w dochodzie do opodatkowania (podatek w uproszczonym systemie podatkowym) dochodach „córki” t pod. 3.4 s. 1 art. 251, pod. 1 pkt 1.1 art. 346,15 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ta korzyść została wprowadzona w tym roku. w ust. 2 art. 4 Ustawa federalna nr 409-FZ z dnia 28 grudnia 2010 r.- tylko w przypadku, gdy uczestnicy udzielają pomocy „córce” w celu zwiększenia swoich aktywów netto. Jednocześnie Twój udział w kapitale „córki” nie odgrywa żadnej roli - to znaczy może być mniejszy niż 50% kapitału docelowego.

Co najważniejsze, napisz w decyzji zezwalającej na taką pomoc, że środki/własność/prawa są przekazywane dokładnie „w celu zwiększenia aktywów netto firmy tak i tak..." A całą operację można przeprowadzić bardzo szybko – w przeciwieństwie do np. dopłat do kapitału docelowego, taka pomoc nie wymaga zgody innych właścicieli. Ponadto nie ma takiej potrzeby niezależna ocena przeniesione aktywa.

Przekazujemy aktywa „córce”

Co jest na Twoim koncie

Niezależnie od tego, co dokładnie dajesz „córce” (pieniądze, majątek, prawa):

Istnieje poważny niuans dotyczący podatku VAT, jeśli przeniesiesz aktywa niepieniężne na swoją „córkę”:

• <если> Twoja firma nie jest płatnikiem VAT(np. stosuje uproszczony podatek), wtedy oczywiście nie będziesz miał żadnych problemów z tym podatkiem;
• <если> Twoja firma jest płatnikiem VAT, masz dwa scenariusze.

OPCJA 1. Naliczasz podatek VAT od wartości księgowej darowanych towarów (jeśli oczywiście ich sprzedaż podlega opodatkowaniu VAT) )pod. 1 pkt 1 art. 146 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. „Córka” nie będzie mogła przyjąć tego podatku VAT do odliczenia, ponieważ nie przedstawisz jej go do zapłaty mi ust. 2 art. 171 ust. 1 art. 172 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej; Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 kwietnia 2011 r. nr 03-07-14/39.

OPCJA 2. Jesteś gotowy udowodnić organom podatkowym w trakcie kontroli (i najprawdopodobniej pozwać), że podobnie jak w przypadku wkładów do nieruchomości, takie przeniesienie własności ma charakter inwestycyjny i nie jest sprzedażą (w końcu , aktywa netto „córki” wzrosną, a co za tym idzie rzeczywista wartość twojego udziału )pod. 4 s. 3 art. 39 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Ale wtedy organy podatkowe zmuszą Cię do odzyskania podatku VAT przychodzącego od przenoszonej nieruchomości (jeśli przyjąłeś go do odliczenia) )pod. 1, 2 s. 3 art. 170 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Może się więc okazać, że na tym sporze nic nie zyskasz, a łatwiej będzie obliczyć i zapłacić podatek.

Tak więc transfer pieniędzy jest najłatwiejszy do zorganizowania i uwzględnienia, a inne opcje pomocy muszą być dokładnie obliczone.

Co jest na koncie „córki”

Rachunkowość i rachunkowość podatkowa u „córki” ma również znaczące niuanse:

• w rachunkowości „córka” przyjmuje otrzymane aktywa (zapasy, środki trwałe, wartości niematerialne, inwestycje finansowe) do rozliczenia według wartości rynkowej i uwzględnia ich wartość jako inne dochody w Klauzula 23 Regulaminu Rachunkowości … zatwierdzona. Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. Nr 34n; klauzula 10.3 PBU 9/99 „Dochód organizacji”, zatwierdzony. Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.05.99 nr 32n; klauzula 9 PBU 5/01 „Rachunkowość zapasów”, zatwierdzona. Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 9 czerwca 2001 r. Nr 44n; zatwierdzono klauzulę 10 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”. Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. Nr 26n; § 13 PBU 14/2007 „Rachunkowość wartości niematerialnych”, zatwierdzony. Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 grudnia 2007 r. Nr 153n; § 13 PBU 19/02 „Rachunkowość inwestycji finansowych”, zatwierdzony. Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 grudnia 2002 r. Nr 126n. Otrzymanie nieruchomości znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunków odpowiednich aktywów i uznaniu rachunku 91 „Inne przychody i wydatki » Instrukcja korzystania z planu kont.

Opcjonalnie wartość majątku „córki” może być uwzględniona jako kwoty zwiększające kapitał dodatkowy (czyli przypisany do konta 83 „Kapitał dodatkowy” i nieuwzględniony w przychodach). Przecież taka pomoc ma charakter podobny do wpłat na majątek „córki”, a Ministerstwo Finansów wymaga, aby takie wpłaty były uwzględniane właśnie w ramach dodatkowego kapitału. a ust. 2 PBU 9/99; Pismo Ministerstwa Finansów Rosji nr 07-05-06/18 z dnia 29 stycznia 2008 r.. Ale przy każdej opcji księgowania aktywa netto „córki” wzrosną po kapitalizacji nieruchomości;

• w rachunkowości podatkowej nie uwzględnia się wartości otrzymanych aktywów w dochodach jednostki zależnej. Przypominamy raz jeszcze, że zwolnienie to dotyczy każdego rodzaju własności i praw majątkowych. w pod. 3.4 s. 1 art. 251 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie „córka” nie będzie mogła uwzględnić kosztu nieruchomości otrzymanej w przyszłości, ponieważ nie poniosła rzeczywistych wydatków na jej nabycie a ust. 1 art. 252 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej; Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 7 lutego 2011 r. nr 03-03-06/1/80. Wyjątkiem jest to, że Twoja firma przekazała mu środki trwałe. Takie środki trwałe „córka” ma prawo do wyceny w rachunkowości podatkowej według wartości rynkowej i amortyzacji b ust. 1 art. 257 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Jeśli „córka” zastosuje uproszczony system, nie będzie miała wydatków na nabycie środków trwałych (nie ma płatności )ust. 2 art. 346,17 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Bierzemy wierzyciela od „córki”

Załóżmy, że jesteś gotów pomóc swojej „córce”, ale w tej chwili Twoja firma nie ma pieniędzy ani odpowiedniej własności do przeniesienia. W takim przypadku istnieje wspaniały sposób na zwiększenie aktywów netto „córki” w ciągu jednego dnia bez natychmiastowych kosztów z Twojej strony. Konieczne jest, aby „córka” dzieliła się z tobą wierzycielem. Dokładniej:

W wyniku takiego przeniesienia zadłużenia zmniejszą się zobowiązania spółki zależnej. Oznacza to, że jej aktywa netto wzrosną o tę samą kwotę. W księgowości kwota umorzonego długu jest przypisywana do jego innych dochodów s s. 7, 10,6, 16 PBU 9/99, a w reżimie podatkowym (niezależnie od reżimu podatkowego „córki”) nie jest w ogóle brany pod uwagę – w końcu dług jest umorzony w celu zwiększenia aktywów netto firmy oraz pod. 3.4 s. 1 art. 251 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Problem może spodziewać się „córki”, jak mówią, z drugiej strony – „zbędnej”. Jeżeli zastosuje uproszczenie „dochody-wydatki” i przeniesie na spółkę dominującą dług z tytułu spłaty np. towaru, wówczas organy podatkowe mogą uznać taki towar za niespłacony oraz ust. 1 art. 346,17 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej- w końcu „córka” nie zapłaci nikomu żadnych pieniędzy. Z takimi twierdzeniami spotkali się już uproszczeni (szczegóły w,). Jeśli więc „córka” korzysta z uproszczonego opodatkowania, to lepiej przyjąć od niej „bezzwrotny” dług, na przykład pożyczkę lub kredyt.

Dla Twojej firmy konsekwencje podatkowe i księgowe będą takie same, jak przy przekazywaniu „żywych” pieniędzy „córce” - inne wydatki w księgowości i ich brak w księgowości podatkowej.

Przykład. Rozliczanie przeniesienia zadłużenia ze spółki zależnej na spółkę dominującą

/ stan / Według stanu na koniec grudnia 2011 r. w rachunkach Spółki Zależnej znajdują się zobowiązania wobec dostawcy w wysokości 2 360 000 rubli. za dostarczony towar z terminem płatności do 15 lutego 2012 r. Główny uczestnik Spółki Zależnej, firma Mama, wyraził zgodę na objęcie tego długu przed końcem okresu sprawozdawczego, wybaczając Spółce Zależnej powstałe zobowiązania w związku z przelew wierzytelności.

30 grudnia została zawarta umowa przelewu wierzytelności, na którą dostawca wyraził pisemną zgodę. Tego samego dnia Mama postanowiła umorzyć dług Córki, aby zwiększyć jej aktywa netto.

/ rozwiązanie / W ewidencji księgowej spółki zależnej zostaną dokonane następujące zapisy.

W księgach rachunkowych Mamy będą dokonywane następujące wpisy.

Treść operacji	Dt	CT	Kwota, pocierać.	dokument podstawowy
Na dzień podpisania umowy przelewu wierzytelności
Odzwierciedlało przeniesienie długu na dostawcę od firmy „Córka” wraz z pojawieniem się prawa do dochodzenia długu		76, subkonto „Dostawca”	2 360 000	Umowa przelewu wierzytelności
Wybaczono dług firmy „Córka”	91-2 „Inne wydatki”	76, subkonto „Firma „Córka””	2 360 000	Decyzja o umorzeniu długu
Na dzień spłaty przeniesionego długu wobec dostawcy
Zobowiązanie z tytułu przeniesionego długu jest spłacane	76, subkonto „Dostawca”	51 „Rachunki rozliczeniowe”	2 360 000	Wyciąg z rachunku bieżącego

Podsumowując, po raz kolejny zauważamy, że przy tej formie pomocy „córce” Twoja spółka dominująca nie będzie mogła uwzględnić wartości przekazanego jej majątku ani praw majątkowych w kosztach podatkowych. w ust. 16 art. 270 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. A w przypadku dalszej sprzedaży udziału w kapitale zakładowym spółki zależnej, wycofania się z niej lub jej likwidacji, mogą zostać uwzględnione jedynie koszty nabycia udziału, w szczególności wpłaty początkowe i dopłaty do kapitału docelowego konto w wydatkach. ja pod. 2.1 s. 1 art. 268, pod. 4 s. 1 art. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej; str. 2 Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.09.2010 nr 03-04-06/2-204, ale nie podobną bezpłatną pomoc.

Pamiętaj, że jeśli zdecydujesz się wnieść wkład do majątku „córki”, procedura będzie znacznie bardziej skomplikowana - będziesz musiał sporządzić decyzję walne zgromadzenie lub nawet zarejestrować zmiany w swoim statucie (jeśli nie przewiduje takich składek).

Nie będzie możliwe szybkie zwiększenie aktywów netto „córki” i dopłat do jej kapitału docelowego. Po pierwsze, jest to jeszcze dłuższa procedura, która wymaga rejestracji zmian statutu spółki w Jednolitym Państwowym Rejestrze Osób Prawnych. Po drugie, po wniesieniu składek „córce” może nadal brakować aktywów netto. W końcu, jeśli aktywa netto „córki” zwiększysz wkładami i zwiększysz jej kapitał docelowy o taką samą (a nie mniejszą) kwotę, to jej zwiększone aktywa netto będą ponownie niższe niż również zwiększony kapitał docelowy.

Umorzenie długu przez założyciela nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym i tylko jeśli idzie na zwiększenie aktywów netto?

Na jakich warunkach umorzenie długu przez założyciela nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, wyjaśnimy w artykule.

Pytanie: Nie uwzględnia się pomocy finansowej na zwiększenie aktywów netto w dochodach. Zasada ta dotyczy również tych sytuacji, gdy na wniosek uczestników, założycieli lub wspólników dług spółki wobec nich ulega zmniejszeniu lub rozwiązaniu. Na przykład, jeśli firma nie wypełniła swoich zobowiązań wobec uczestnika wynikających z umowy pożyczki lub zapłaty za towary, może umorzyć dług i wykorzystać go do zwiększenia aktywów netto. Tym samym rozwiązuje zobowiązania spółki wynikające z umowy (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 lipca 2015 r. Nr 03-03-06 / 2 / 40933 oraz Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 20 lipca 2011 r. Nr ED-4-3 / 11698). Przy ustalaniu dochodu w uproszczonym systemie podatkowym nie są brane pod uwagę te same wpływy, co przy obliczaniu podatku dochodowego. Co znaczy pomoc finansowa, otrzymany od założyciela zależnego lub posiadającego więcej niż 50 proc. kapitału zakładowego odbiorcy, również nie jest brany pod uwagę przy obliczaniu jednolitego podatku. Jak jednak i pomoc na zwiększenie aktywów netto.„Jak wystawić i uwzględnić pomoc założyciela (uczestnika, udziałowca): pożyczki, pożyczki, darowizny, lokaty”. Albo od założyciela posiadającego ponad 50% - w każdym razie, jakie są wpisy w każdym przypadku? Dt76 Kt 91 - tylko przebaczenie i Dt 76 Kt 83 - aktywa netto?

Odpowiadać: 1. Tak, tylko wtedy, gdy służy do zwiększenia aktywów netto, ponieważ art. 251 ust. 1 akapitu 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej odnosi się do przeniesienia własności, a przeniesienie własności nie następuje po umorzeniu długu.

Formalnie oczywiście aktywa netto rosną nawet bez jakichkolwiek decyzji i protokołów, ale działy controllingu wymagają ich rejestracji.

2. Umorzenie długu księgowanie Debet 76 Kredyt 91.

Wielu myli się, że jeśli mówimy o wzroście aktywów netto, to należy zastosować rachunek 83. W prawodawstwie nie ma takiej zasady.

83 konto jest używane przy otrzymywaniu wkładu do majątku organizacji, któremu zwykle towarzyszy wzrost aktywów netto oraz w odniesieniu do wkładu i odzwierciedla księgowanie Debet 08, 10, 50, 51 Kredyt 83.

W tym przypadku nie ma wkładu w majątek, ale jest umorzenie długów w celu zwiększenia aktywów netto. Zwiększają się one w przypadku zaksięgowania Debet 76 Kredyt 91, ponieważ zobowiązania się zmniejszają, a inne dochody zostaną ostatecznie odzwierciedlone w sekcji III bilansu.

Sytuacja: czy konieczne jest uwzględnienie w przychodach przy obliczaniu podatku dochodowego kwoty umorzonego długu z tytułu umowy zakupu towarów (robót budowlanych, usług, praw majątkowych). Dług zostaje umorzony przez założyciela, który ma ponad 50 procent wkładu w kapitał zakładowy organizacji

Według Ministerstwa Finansów Rosji kwota umorzonego długu powinna zwiększyć dochód do opodatkowania. Jednak Federalna Służba Podatkowa Rosji wyraziła inne stanowisko.

Podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym nie jest powiększana jedynie o wartość majątku otrzymanego nieodpłatnie od założyciela, którego udział w kapitale zakładowym organizacji przekracza 50 procent ( pod. 11 s. 1 art. 251 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej). W wyniku umorzenia długu nie dochodzi do przeniesienia własności ( ust. 2 art. 38 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej). Dla celów podatkowych operację tę należy uznać za spisanie zobowiązań, które zalicza się do przychodów nieoperacyjnych na podstawie paragraf 18 artykuł 250 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Nie ma wyjątków w procedurze jego opodatkowania zgodnie z kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej.

Ten wniosek potwierdzają wyjaśnienia agencji regulacyjnych (patrz na przykład pisma Ministerstwa Finansów Rosji 5 kwietnia 2010 nr 03-03-06/1/232 , 30 marca 2007 nr 03-03-06/01/201 , z dnia 28 marca 2006 nr 03-03-04/1/295 , z dnia 17 marca 2006 nr 03-03-04/1/257 , Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 22 maja 2009 r. Nr 3-2-13/76).

Główny księgowy radzi: jest sposób, aby nie uwzględniać w przychodach kwoty długu umorzonego przez założyciela na podstawie umowy zakupu towarów (robót, usług, praw majątkowych).

12.77451 (6,9,24)

Sytuacja: czy konieczne jest uwzględnienie w przychodach przy obliczaniu podatku dochodowego kwoty umorzonego długu za zwrot kwoty pożyczki. Dług zostaje umorzony przez założyciela, który ma ponad 50-procentowy wkład w kapitał zakładowy organizacji

Według Ministerstwa Finansów Rosji kwota umorzonej pożyczki nie powinna być uwzględniana w przychodach. Jednak roszczenia inspektorów podatkowych nie są wykluczone.

Ministerstwo Finansów Rosji wskazuje, że kwota otrzymanej pożyczki, darowana przez założyciela, której udział w kapitale zakładowym organizacji przekracza 50 procent, nie powinna być uwzględniona w przychodach (patrz na przykład listy z dnia 30 września 2013 nr 03-03-06/1/40367 , z dnia 14 października 2010 nr 03-03-06/1/646). Wyjaśnia się to w ten sposób.

Kiedy dług zostaje umorzony z głównego zobowiązania pożyczki, organizacja faktycznie otrzymuje nieruchomość bezpłatnie. Mienie otrzymane nieodpłatnie zalicza się do przychodów nieoperacyjnych ( ust. 8 art. 250 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej). Ale w przypadku, gdy darczyńca jest założycielem organizacji, przewidziany jest wyjątek. Mienie otrzymane nieodpłatnie nie jest wliczane do składu przychodów, jeżeli w momencie podpisania zawiadomienia (umowy) o umorzeniu długu udział założyciela w kapitale zakładowym organizacji przekracza 50 proc. Wynika to z pkt 11 ust. 1 art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Ministerstwo Finansów Rosji jest przekonane, że warunek dotyczący wysokości wkładu (udziału) w kapitale zakładowym musi być spełniony w momencie zawarcia umowy pożyczki ( pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 stycznia 2011 r. nr 03-03-06/1/45).

Umorzenie kwoty głównej zadłużenia (z wyłączeniem zadłużenia odsetkowego) z umowy pożyczki może podlegać regule pkt 11 ust. 1 art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, dlatego podstawa opodatkowania organizacji nie wzrasta.

Z przedstawionym punktem widzenia zgadza się również departament podatkowy (zob. np. pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji). z dnia 22 maja 2009 nr 3-2-13/76 , z dnia 6 marca 2009 nr 3-2-06/32).

Jednak w oparciu o stanowisko organów regulacyjnych w podobnej kwestii rozliczenia kwoty długu umorzonego przez założyciela na podstawie umowy zakupu towarów (robót, usług, praw majątkowych), niewykluczone, że nieodbicie dochodów przy umorzeniu długu wynikającego z umowy pożyczki może spowodować roszczenia ze strony inspektorów. Chodzi o to, że jeśli przestrzegasz zasad prawo cywilne, umorzenie długu jest sposobem na rozwiązanie zobowiązania wynikającego z pierwotnie opłaconej umowy (art. i kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej). Dlatego nie można uznać kwoty umorzonego długu, w tym na podstawie umowy pożyczki, za nieruchomość otrzymaną bezpłatnie (). Dla celów podatkowych operację tę należy uznać za spisanie zobowiązań, które zalicza się do przychodów nieoperacyjnych na podstawie paragraf 18 artykuł 250 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Nie ma wyjątków dotyczących braku odzwierciedlenia dochodów otrzymywanych od założyciela w odniesieniu do tego ustępu. Dlatego przy umorzeniu zadłużenia z tytułu umowy pożyczki (a także z każdej innej umowy) konieczne jest generowanie dochodu.

W takiej sytuacji organizacja ma prawo do samodzielnego decydowania, które z tych stanowisk ma objąć. Wszelkie niejasności w przepisach są interpretowane na korzyść podatników ( ust. 7 art. 3 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).

Główny księgowy radzi: jest sposób, aby nie uwzględniać w przychodach kwoty długu umorzonego przez założyciela na podstawie umowy pożyczki.

Sytuacja: czy konieczne jest uwzględnienie przy obliczaniu jednorazowego dochodu podatkowego w postaci kwoty pożyczki otrzymanej od założyciela. Założyciel daruje dług organizacji. Organizacja stosuje uproszczenie

Odpowiedź na to pytanie zależy od tego, jaka część kapitału zakładowego organizacji stanowi wkład tego założyciela.

Jeżeli udział wniesiony przez założyciela wynosi 50 procent lub mniej, należy uwzględnić jako dochód kwotę odpisanego zadłużenia z tytułu pożyczki. Zrób to samo, jeśli majątek przekazany organizacji w wyniku umorzenia długów został przekazany osobom trzecim w ciągu roku. Wynika to z paragraf 1 artykuły 346.15 i paragraf 8 artykuł 250 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Rozpoznaj dochód w dniu podpisania umowy o umorzeniu długu ( ust. 1 art. 346,15, Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).

Przykład rozliczenia z założycielem organizacji za udzieloną pożyczkę. Udział założyciela w kapitale zakładowym organizacji wynosi 45 proc. Organizacja stosuje uproszczenie

Jednym z założycieli Alpha LLC jest A.V. Lwów. Udział wniesiony przez Lwów do kapitału zakładowego organizacji wynosi 45 proc.

W styczniu Lwów udzielił Alfie nieoprocentowanej pożyczki w wysokości 100 tys. rubli. przez okres trzech miesięcy. W marcu z powodu ciężkiego pozycja finansowa organizacja Lwów odpuszcza Alfie dług z tytułu pożyczki.

Księgowa organizacji uwzględniła kwotę pożyczki przy obliczaniu jednorazowego podatku w okresie podpisywania umowy o umorzenie długu (w pierwszym kwartale).

Jeżeli udział założyciela jest większy niż 50 proc., kwestia włączenia kwoty odpisanego zadłużenia do dochodu dwuznaczny. Ponieważ spór opiera się na przepisach pkt 11 ust. 1 art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zawarte w nim wnioski mogą kierować nie tylko płatnicy podatku dochodowego, ale także organizacje stosujące uproszczone opodatkowanie ( pod. 1 pkt 1.1 art. 346,15 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Odpowiedział Aleksander Sorokin,

Zastępca Szefa Departamentu Kontroli Operacyjnej Federalnej Służby Podatkowej Rosji

„CCP powinien być stosowany tylko w przypadkach, gdy sprzedający zapewnia kupującemu, w tym swoim pracownikom, odroczony lub ratalny plan zapłaty za jego towary, prace, usługi. To właśnie te przypadki, według Federalnej Służby Podatkowej, odnoszą się do udzielenia i spłaty pożyczki na opłacenie towarów, pracy i usług. Jeśli organizacja udziela pożyczki gotówkowej, otrzymuje zwrot takiej pożyczki lub sama otrzymuje i spłaca pożyczkę, nie korzystaj z kasy. Kiedy dokładnie musisz wybić czek, spójrz na