Iertarea datoriilor pentru a crește înregistrarea activelor nete. Creșterea activelor nete ale unei societăți pe acțiuni - noi oportunități sau probleme vechi? Ce zici de facturi

Cum să reflectați în contabilitatea organizației de împrumut (LLC) faptul iertării de către fostul participant - individual(împrumutător) a datoriei în temeiul unui contract de împrumut fără dobândă pentru a crește activele nete societate?

Participantul a oferit SRL-ului un împrumut fără dobândă în valoare de 200.000 de ruble. Fondurile împrumutate au fost primite în contul curent și utilizate pentru plată costurile de funcționare. Ulterior, a fost primită o notificare de iertare a datoriilor de la creditor în scopul creșterii activelor nete ale SRL. În momentul în care SRL primește notificarea, creditorul nu mai este membru al SRL. Organizația folosește metoda de angajamente în scopul impozitului pe venit.

Raporturile de drept civil

Un împrumut fără dobândă este acordat unei organizații pe baza unui contract de împrumut încheiat în scris, cu indicarea directă în contract a condiției ca împrumutul să fie fără dobândă. Contractul de comodat se considera incheiat din momentul transferului de catre creditor Baniîn contul organizației de împrumut (clauza 1, articolul 807, clauzele 1, 3, articolul 809 din Codul civil al Federației Ruse).

O obligație dintr-un contract poate fi reziliată și prin iertarea datoriilor. Iertarea de datorii este eliberarea de către creditorul debitorului de obligațiile sale, dacă prin aceasta nu se încalcă drepturile altor persoane în raport cu bunurile creditorului (clauza 1, articolul 407, clauza 1, articolul 415 din Codul civil). Federația Rusă).

Obligația este considerată încetată din momentul în care debitorul primește notificarea creditorului cu privire la iertarea datoriilor, dacă debitorul nu trimite obiecții creditorului împotriva iertării datoriilor într-un termen rezonabil (clauza 2, articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse). .

Rețineți că iertarea de către creditor a datoriei de rambursare a împrumutului, executată prin notificarea corespunzătoare a debitorului, nu poate fi considerată donație, întrucât (spre deosebire de donație) este o expresie a voinței unei singure persoane (creditorul). ), adică o tranzacție unilaterală (paragraful 2 al articolului 154 , Articolul 155 din Codul civil al Federației Ruse, Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 8 februarie 2010 N VAC-384/10 în cazul N A65-5037 / 2009-SG-3). Iertarea unei datorii poate fi recunoscută ca donație numai dacă instanța stabilește intenția creditorului de a elibera debitorul de obligația de a plăti datoria sub formă de cadou (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din iulie 15, 2010 N 2833/10 în cauza N A82-7247 / 2008-99, alin. 3 scrisoare de informare Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 21 decembrie 2005 N 104 „Examinarea practicii de aplicare instanțele de arbitraj normele Codului civil al Federației Ruse cu privire la anumite motive pentru încetarea obligațiilor"). Pentru mai multe informații despre iertarea datoriilor, consultați Ghidul ofertei.

În situația luată în considerare, împrumutătorul scutește datoria în temeiul contractului de împrumut cu condiția ca suma datoriei iertate să fie utilizată pentru creșterea activului net al SRL.

Contabilitate

Primirea de către o organizație a fondurilor împrumutate în cadrul unui contract de împrumut nu conduce la o creștere a capitalului organizației, adică nu este recunoscut ca venit în raport cu clauza 2 din Regulamentul contabil „Venitul organizației” PBU 9/99, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 N 32n.

Suma împrumutului primit este reflectată ca conturi de plătit (clauza 2 din Regulamentul contabil „Contabilitatea cheltuielilor pentru împrumuturi și credite” (PBU 15/2008), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.10.2008 N 107n ).

Atunci când o datorie este iertată în baza unui contract de împrumut, suma obligației reziliate mărește capitalul SRL și este recunoscută ca alte venituri în momentul primirii notificării de iertare a datoriilor. Aceasta rezultă din alineatele 2, 7, 10.6, 16 PBU 9/99.

Înregistrările contabile pentru tranzacțiile în cauză sunt reflectate în conturi contabilitateîn modul stabilit de Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, și sunt date în afișare masa.

Impozitul pe profit

În scopul impozitării profiturilor, fondurile primite în cadrul unui contract de împrumut nu sunt incluse în venitul organizației (clauza 10 clauza 1 articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În general, conform precizărilor oficiale, sumele datoriilor renunțate la împrumuturi sunt considerate fonduri primite și lăsate cu titlu gratuit la dispoziția împrumutatului, care sunt recunoscute ca venituri neexploatare în baza paragrafului 2 al art. 248, alin.8, partea a 2-a, art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest punct de vedere este confirmat, în special, de Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 octombrie 2011 N 03-03-06/1/652, din 31 ianuarie 2011 N 03-03-06/1/ 45.

Conform paragrafelor. 3.4 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea unei creșteri a activelor nete ale unei societăți comerciale cu încetarea simultană a obligației acestei societăți față de participanți nu este recunoscută ca venit, dacă o astfel de creștere a activelor nete a fost rezultatul vointei participantului la societate. Explicațiile privind aplicarea acestei norme în ceea ce privește valoarea principală a datoriei (suma împrumutului) sunt date în Scrisorile Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25.06.2014 N 03-03-06 / 1/30267, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 05.02.2012 N ED-3-3 / [email protected]

Întrucât în ​​acest caz, la momentul încheierii contractului de iertare a datoriilor, creditorul nu mai este membru al SRL, considerăm că norma alineatelor. 3.4 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse nu poate fi aplicat la iertarea unei datorii la un împrumut. Un punct de vedere similar asupra aplicării normei paragrafelor. 3.4 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când o datorie este iertată de către o persoană care nu mai este membru al companiei care aplică USN, este exprimat în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 1999.

Astfel, cuantumul împrumutului iertat în acest caz este supus includerii în veniturile neexploatare.

		Credit	Cantitate, frecați.	document primar
La data împrumutului
A primit un împrumut de la un membru				Acord de împrumut, Extras bancar in cont curent
De la data primirii notificării de iertare a datoriilor
Suma datoriei iertate conform contractului de împrumut este recunoscută ca alte venituri				Notificarea împrumutătorului cu privire la iertarea datoriilor

L.V. Guzheleva

Centru de Consultanta si Analitica Contabilitate si Fiscalitate

Mulți oameni cred că iertarea datoriilor este o operațiune foarte dificilă și neprofitabilă. Cu toate acestea, acest lucru este înșelător. Iertarea datoriilor nu este convenabilă doar atunci când trebuie să redistribuiți bani în cadrul holdingului, dar în articol vă vom spune cum să iertați datoria: cele două cele mai simple. Cu care firmele aparținând aceluiași grup folosesc în practică.

Metoda numărul 1. Companiile întocmesc mai întâi un contract de împrumut și apoi iertarea datoriilor

Care este beneficiul: Puteți redistribui bani între companii, în timp ce debitorul nu va avea venituri dacă datoria este iertată de fondator cu o cotă de 50 la sută.

Acordurile de împrumut sunt adesea folosite pentru a distribui bani între companiile din același grup. Este avantajos să se folosească această metodă atunci când creditorul deține mai mult de 50 la sută din capitalul autorizat al debitorului.

Dar este riscant să acordăm împrumuturi fără dobândă filialelor. În opinia sa, la acordarea unui împrumut fără dobândă, ar trebui să reflecte veniturile sub formă de dobândă pe care le-ar putea primi la emiterea unui împrumut purtător de dobândă (scrisorile din 5 octombrie 2012 Nr. 03-01-18 / 7-137). și din 24 februarie 2012 Nr. 03- 01-18/1-15).

Prin urmare, este mai sigur să indicați rata în contractul de împrumut. În plus, este benefic pentru filială: dobânda la împrumuturi este redusă.

Ulterior, societatea-mamă iartă datoria. Pentru a face acest lucru, este suficient să semnați acordul corespunzător (vezi exemplul de mai jos).

Companie subsidiara. Dacă cota participantului în capitalul autorizat al companiei este mai mare de 50 la sută, atunci suma împrumutului iertat nu trebuie inclusă în venitul impozabil. În acest caz, banii vor fi considerați proprietate primită gratuit.

Adică, puteți aplica regulile paragrafului 11 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. De asemenea, Ministerul Finanțelor al Rusiei este de acord cu această abordare (scrisoarea nr. 03-03-06/1/40367 din 30 septembrie 2013).

În același timp, este important ca și condiția privind mărimea acțiunii fondatorului să fie îndeplinită la momentul împrumutului (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 ianuarie 2011 nr. 03-03-06 / 1/45).

Vă rugăm să rețineți: autoritățile fiscale insistă asupra faptului că valoarea dobânzii la iertarea datoriilor trebuie inclusă în venitul neoperațional al împrumutatului (clauza 18, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Până la urmă, compania a primit de la fondator exact suma care corespunde corpului împrumutului. Și organizația nu a primit dobânzi ca atare de la fondator, ci acumulate și incluse în cheltuieli. Adică nu a existat un transfer gratuit de proprietate. Aceasta înseamnă că scutirea nu poate fi aplicată.

Mai mult, a se certa cu inspectorii este riscantă - judecătorii Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse pot fi de partea lor (hotărârea din 21 martie 2014 nr. VAS-2494/14). Dar chiar dacă reflectați dobânda acumulată în venit, compania nu pierde nimic. Până la urmă, ea a inclus anterior aceste sume în cheltuieli.

Fondator. Suma împrumutului iertat nu poate fi inclusă în cheltuielile fiscale. Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, astfel de costuri sunt nejustificate din punct de vedere economic. Adică, nu îndeplinesc cerințele paragrafului 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisoarea din 4 aprilie 2012 nr. 03-03-06 / 2/34). Apropo, nu va fi posibil să se ia în considerare, ca parte a cheltuielilor neoperaționale, suma dobânzii la creditul anulat în legătură cu încetarea obligației (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din decembrie 31, 2008 Nr. 03-03-06 / 1/728).

Modalitățile de a ierta datorii pot fi următoarele.

Metoda numărul 2. Compania își mărește „fiica”

Care este beneficiul: Societatea nu poate plăti impozit pe venit dacă fondatorul cu o cotă în capitalul autorizat de 50 la sută sau mai puțin a iertat datoria.

Metoda este benefică în două cazuri. În primul rând, atunci când ponderea fondatorului în filială este mai mică de 50 la sută. Și în al doilea rând, atunci când compania îi datorează unui astfel de fondator plată pentru bunuri, lucrări sau servicii.

Ministerul de Finanțe al Rusiei a crezut de mult timp că suma datoriei iertate pentru plata bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) este inclusă în veniturile neexploatate (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 7 februarie 2011 nr. 03-). 03-06 / 1/76). Așa spun inspectorii de la sol. Organizația include costul bunurilor (lucrări, servicii) în cheltuieli fără a le plăti. Dacă, în plus, suma anulată a datoriilor nu este luată în considerare la venituri, societatea va reduce impozitul pe profit cu aceeași sumă.

În acest caz, este mai sigur să direcționați valoarea datoriei pentru a crește activele nete. De exemplu, prin formarea de capital suplimentar sau alte fonduri (subclauza 3.4, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Adică, împreună cu acordul privind iertarea datoriilor, aveți nevoie de procesul-verbal al ședinței fondatorilor. Documentul trebuie să indice că proprietatea sau drepturile asupra acestuia sunt transferate organizației în mod special pentru a crește activele nete (a se vedea exemplul de mai jos).

Companie subsidiara. Atunci când compensează datoria cu o creștere a activelor nete, filiala nu va plăti impozit pe venit. Mai mult, dimensiunea cotei fondatorului în capitalul autorizat al companiei nu contează.

Un alt plus este că nu este necesară îndeplinirea condiției de conservare a proprietății timp de un an de la data primirii acesteia (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 aprilie 2011 nr. 03-03-06 / 1/257, din 18 aprilie 2011 Nr. 03-03-06 /1/243, din 22 noiembrie 2012 Nr. ED-4-3/19653).

Suma împrumutului restant poate fi utilizată și pentru a crește activele nete, reziliind astfel obligațiile companiei în temeiul acordului (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 20 iulie 2011 nr. ED-4-3 / 11698).

Dobânda scutită la împrumut, pe care compania a luat-o în calcul la cheltuieli, poate fi folosită și pentru creșterea activelor nete. Cu toate acestea, în acest caz, autoritățile fiscale vor cere, cel mai probabil, ca suma dobânzii să fie inclusă în venitul impozabil, în baza paragrafului 18 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. La urma urmei, de fapt, aceste fonduri nu sunt transferate filialei. În special, astfel de concluzii au fost făcute în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 2 mai 2012 Nr. ED-3-3 / [email protected]

Fondator. Pentru un creditor, suma unei datorii iertate nu trebuie luată în considerare în cheltuielile fiscale (clauza 1, articolul 252, clauza 16, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). Asemenea precizări au fost date de mai multe ori de către Ministerul de Finanțe al Rusiei (scrisorile din 4 aprilie 2012 nr. 03-03-06 / 2/34, din 18 martie 2011 nr. 03-03-06 / 1/147) .

Fondatorul companiei are dreptul să-i acorde un împrumut și, ulterior, să-l ierte. Cum se derulează această procedură legală? Cum se reflectă în contabilitate și contabilitate fiscală?

Cum iartă fondatorul datoria companiei sale?

Iertarea datoriilor de către fondator în baza unui contract de împrumut cu societate economică efectuată în conformitate cu prevederile art. 415 Cod Civil Rusia. Normele cuprinse în acest articol permit fondatorului companiei să-și ierte datoria față de el, dacă după aceea nu sunt încălcate drepturile altor persoane. De exemplu, cei care sunt, la rândul lor, creditorii fondatorului. Având în vedere că eventuala colectare a datoriilor poate fi efectuată în detrimentul bunurilor sale (dintre care unul este un împrumut către companie, pe care urmează să-l ierte).

Din punct de vedere juridic, iertarea datoriilor în raporturile juridice luate în considerare poate fi formalizată în mai multe moduri:

1. Prin încheierea unui acord de donație (părțile vor fi, prin urmare, fondatorul companiei și compania însăși). Obiectul contractului va fi suma care până la acel moment a fost transferată entității economice în modul prescris. Opțiunea avută în vedere de a oficializa iertarea datoriei companiei față de fondator este posibilă numai dacă fondatorul este persoană fizică. Dacă are statutul de persoană juridică, atunci nu poate fi încheiat prin lege un acord de donație cu o altă persoană juridică - o societate împrumutată.
2. Prin încheierea unui acord adițional (cu participarea acelorași părți). Obiectul acestui acord este renunțarea creditorului la dreptul de a cere (care este stabilit prin contractul inițial) fonduri de la împrumutat. Din punct de vedere al legii, acest raport juridic nu anulează datoria, dar permite companiei să nu o plătească fără nicio consecință juridică.
3. Prin încheierea unui acord, conform căruia, de fapt, se realizează iertarea datoriilor. Subiectul acesteia in acest caz poate fi eliberarea societatii de obligatiile care sunt stabilite prin contractul de imprumut in vigoare la momentul semnarii noului contract. În același timp, textul acordului poate conține o trimitere la dispozițiile articolului 415 din Codul civil al Federației Ruse. După semnare acest acord raporturile juridice dintre fondatorul societății și societatea însăși, al căror obiect este datoria unei părți față de cealaltă, încetează.

Va fi util să studiem specificul fiscal și al contabilității pentru suma datoriei iertate de către o companie - o entitate economică care este obligată să plătească impozite și să implementeze politici contabile.

contabilitate fiscală

Modul în care se efectuează contabilizarea fiscală a datoriei pe care fondatorul societății a iertat-o ​​depinde de ce cotă-parte din proprietatea entității comerciale îi revine creditorului. Următoarele opțiuni sunt disponibile aici:

1. Creditorul nu detine mai mult de 50% din capitalul autorizat al societatii. În acest caz, datoria anulată din punct de vedere al contabilității fiscale este inclusă în veniturile companiei. De altfel, datoria dobândește statutul de proprietate primită de societate în mod gratuit. Astfel, se presupune că suma datoriei va fi inclusă în baza impozabilă a organizației.
2. Creditorul detine mai mult de 50% din capitalul autorizat al societatii. În acest caz, suma corespunzătoare împrumutului iertat nu poate fi clasificată ca venit al companiei (inclusiv sub formă de proprietate primită de entitatea comercială gratuit). Aceasta înseamnă că nu există impozit pe suma datorată. Această normă este stabilită de articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cele mai mari departamente, cum ar fi Ministerul de Finanțe al Rusiei și Serviciul Fiscal Federal, în explicațiile lor confirmă legitimitatea aplicării acesteia în relațiile juridice legate de iertarea datoriilor de către fondator.

Nuanță importantă: indiferent de mărimea cotei fondatorului în capitalul autorizat al organizației, dobânda conform contractului de împrumut către societate (dacă există) este inclusă în baza impozabilă a entității comerciale în orice caz, dacă datoria este iertată.

Contabilitate

Contabilul unei societăți al cărei fondator a iertat o datorie trebuie, pentru a reflecta în contabilitate iertarea datoriilor, să facă următoarele înscrieri în registre:

• CREDIT 91 (subcontul „Alte venituri”);
• DEBIT 66 (dacă împrumutul este pe termen scurt) sau DEBIT 67 (dacă împrumutul este pe termen lung).

Mai sus, am avut în vedere o situație în care cuantumul datoriei iertate de fondator nu se aplică veniturilor care sunt supuse impozitării. Si anume, daca creditorul detine mai mult de 50% din capitalul autorizat al societatii.

Dacă nu apare venitul impozabil al organizației, atunci intrarea de mai sus este completată cu încă una:

• DEBIT 68 (subcontul „Calcule fiscale”);
• CREDIT 99.

Această corespondență formează un nou activ al firmei – reprezentat de impozit neachitat asupra sumei pe care creditorul a iertat-o ​​firmei sale. În acest caz, suma reflectată în prima afișare va corespunde cu valoarea datoriei. Cea care apare în a doua intrare va corespunde, la rândul său, cuantumul impozitului care se percepe nominal asupra creditului. La sistem comun impozitare, această sumă va corespunde cu 20% din datorie.

Dacă fondatorul deține mai puțin de 50% din capitalul autorizat al companiei, atunci valoarea datoriei se reflectă doar în prima intrare. În același timp, nu generează consecințe juridice pentru o entitate economică sub forma obligațiilor de calcul sau plata impozitelor.

Dacă luăm în considerare înregistrările contabile încă de la începutul raporturilor juridice care au apărut la încheierea unui contract de împrumut între fondator și societatea sa, atunci acestea pot fi reprezentate ca următoarea succesiune.

1. Imediat ce contractul este încheiat, iar suma creditului este creditată în conturile companiei, apoi contabilul acesteia aplică înregistrarea:

• DEBIT 51;
• CREDIT 66.

Suma de înregistrare corespunde sumei împrumutului. În acest caz, următoarele pot fi folosite ca documente primare:

• de fapt, contractul de împrumut;
• extras de cont bancar care confirmă creditarea fondurilor împrumutate în contul companiei.

2. După încheierea contractului la radierea creanţei în registrele contabile se înregistrează înregistrările discutate mai sus.

În acest caz, următoarele pot fi folosite ca documente primare:

• un acord al cărui subiect este iertarea datoriilor;
• referinta-calcul generat de departamentul de contabilitate.

Rezumat întrebări și răspunsuri

Cum să emiti legal scutirea datoriilor de către fondator?

Cea mai bună opțiune este încheierea unui acord cu referire la articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse, conform căruia compania este eliberată de obligații, care sunt stabilite printr-un contract de împrumut încheiat anterior.

Datoria iertată a unei firme crește baza de impozitare a acesteia?

Dacă creditorul deține nu mai mult de 50% din capitalul autorizat al organizației - crește. Dacă mai mult de 50% - nu crește. Totodată, dobânda, dacă este prevăzută de contractul de împrumut, mărește în orice caz baza impozabilă.

Cum se reflectă în contabilitate datoria iertată a companiei?

Dacă proprietarul deține mai mult de 50% din capitalul autorizat, atunci când datoria este iertată, se aplică mențiuni care reflectă faptul formării unui creant fiscal. Dacă creditorul deține o cotă mai mică, atunci se aplică doar acea înscriere, care reflectă faptul formării altor venituri ale companiei din punct de vedere contabil (aceste venituri în practică nu vor fi impozitate).

Deci filiala are nevoie de ajutor. Opțiunile de aici sunt simple:

• <если> vrei să înțelegi calm, ceea ce a cauzat pierderile și abia apoi formează o strategie pentru a ajuta „fiica”, atunci aceasta este a ta drept deplin. Puteți organiza o întâlnire anuală în primăvară (cel târziu pe 30 aprilie), puteți aproba situațiile financiare ale filialei și puteți decide cu privire la depunerea de fonduri pentru a acoperi pierderea v paragraful 1 al art. 91, sub. 3 p. 3 art. 91 din Codul civil al Federației Ruse; sub. 6 p. 2 art. 33, art. 34 din Legea federală din 8 februarie 1998 nr. 14-FZ. Dar apoi raportarea anuală va fi în continuare cu active nete negative;
• <если>esti constient de situatia din "fiica", consideră pierderile sale obiective și sunt gata să le compenseze, apoi cu ajutorul e mai bine să nu-l strângi. Trebuie să ne grăbim și să finalizăm totul înainte de sfârșitul anului, astfel încât indicatorii din bilanţ și situația modificărilor capitalului „fiicei” pentru anul să țină cont deja de asistența acordată acesteia.

Aceasta este ultima situație pe care o vom lua în considerare.

Alegerea unei modalități de a ajuta

Dacă nu ați rambursat datoria către „fiica” pentru contribuțiile la acesta capitalul autorizat, atunci ar trebui să începi cu asta. Un astfel de creditor nu este inclus în activele responsabile ale „fiicei” T Clauza 3 din Procedura de evaluare a valorii activelor nete ... aprobată. Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 10n, Comisia Federală pentru Piața Valorilor Mobiliare a Federației Ruse nr. 03-6 / pz din 29.01.2003; Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 7 decembrie 2009 Nr. 03-03-06/1/791. Deci, dacă vă achitați datoriile la contribuții, atunci activele nete ale „fiicei” vor crește cu aceeași sumă.

Indiferent de regimul fiscal al companiei dumneavoastră și al „fiicei” (general sau simplificat), contribuții bănești la capitalul său autorizat:

• nu va fi impozitat de compania dvs. În același timp, veți putea contabiliza aceste contribuții ca o cheltuială (sau deductibilă) atunci când vindeți în continuare acțiuni din capitalul filialei, ieșiți din capitalul acesteia sau îl lichidați. și sub. 4 p. 1 art. 251, sub. 2.1 p. 1 art. 268 Codul Fiscal al Federației Ruse. Dacă compania dvs. folosește un sistem simplificat, atunci puteți lua în considerare costurile contribuțiilor la capitalul „fiicei” fără o dispută numai cu condiția să fiți fondatorul „fiicei” de la bun început și să fi făcut să nu cumpere o acțiune din acesta de la terți. c sub. 1 p. 1.1 art. 346.15, sub. 4 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 decembrie 2005 Nr. 03-11-04/2/145;
• nu va fi impozitat iar „fiica » paragraful 1 al art. 277, sub. 3 p. 1 art. 251,.

Dacă nu există datorii la contribuții, atunci, poate, dimpotrivă, „fiica” în sine datorează ceva companiei dvs.? Dacă îi ierți datoria, atunci pierderea ei va fi redusă, iar activele ei nete vor crește. Mai mult, nici „fiica” și nici compania dumneavoastră nu vor trebui să plătească taxe la iertarea datoriei (de ce - vom explica în continuare )sub. 3.4 p. 1 art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse. Singurul negativ este că activele nete ale companiei dumneavoastră-mamă vor scădea cu valoarea datoriei iertate.

Ei bine, dacă nu existau astfel de datorii, atunci va trebui să oferi asistență în alt mod. Dar mai întâi trebuie să alegeți „conținutul” unui astfel de ajutor - ce anume puteți transfera rapid și fără riscuri către „fiica dumneavoastră”.

Remarcăm imediat că indiferent de ce transferați (bani, alte proprietăți, drepturi de proprietate), aceste sume nu vor fi luate în considerare în veniturile impozabile (impozit în sistemul de impozitare simplificat) veniturile „fiicei” T sub. 3.4 p. 1 art. 251, sub. 1 p. 1.1 art. 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest beneficiu a fost introdus anul acesta. la paragraful 2 al art. 4 Legea federală nr. 409-FZ din 28 decembrie 2010- doar pentru cazurile în care participanții oferă asistență „fiică” pentru a-și crește activele nete. În același timp, cota ta în capitalul „fiicei” nu joacă niciun rol - adică poate fi mai mică de 50% din capitalul autorizat.

Cel mai important, scrieți în decizia de autorizare a unei astfel de asistențe că fondurile/proprietatea/drepturile sunt transferate cu precizie „în vederea creșterii activului net al companiei asa si asa..." Și întreaga operațiune poate fi efectuată foarte rapid - spre deosebire, de exemplu, de contribuțiile suplimentare la capitalul autorizat, o astfel de asistență nu necesită acordul altor proprietari. În plus, nu este nevoie evaluare independentă activele transferate.

Transferăm active „fiicei”

Ce este în contul tău

Indiferent de ce anume îi oferi „fiicei” (bani, proprietate, drepturi):

Există o nuanță serioasă pentru TVA dacă transferați active nemonetare „fiicei” dvs.:

• <если> compania dumneavoastră nu este plătitoare de TVA(de exemplu, aplică impozit simplificat), atunci, desigur, nu veți avea probleme cu această taxă;
• <если> compania dumneavoastră este plătitoare de TVA, atunci ai două scenarii.

OPȚIUNEA 1. Perciți TVA pe valoarea contabilă a bunurilor donate (dacă vânzarea acesteia, desigur, este supusă TVA-ului )sub. 1 p. 1 art. 146 Codul Fiscal al Federației Ruse. „Fiica” nu va putea accepta acest TVA pentru deducere, deoarece nu i-l prezentați pentru plată e paragraful 2 al art. 171, alin.1 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 aprilie 2011 Nr. 03-07-14/39.

OPȚIUNEA 2. Sunteți gata să dovediți autorităților fiscale în timpul auditului (și, cel mai probabil, să dați în judecată) că, ca și în cazul contribuțiilor la proprietate, un astfel de transfer de proprietate este de natură investițională și nu este o vânzare (la urma urmei , activele nete ale „fiicei” vor crește și, prin urmare, valoarea reală a cotei dvs )sub. 4 p. 3 art. 39 Codul fiscal al Federației Ruse. Dar apoi autoritățile fiscale vă vor obliga să recuperați TVA-ul încasat pe proprietatea transferată (dacă ați acceptat-o ​​pentru deducere). )sub. 1, 2 p. 3 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, se poate dovedi că nu veți câștiga nimic din această dispută și va fi mai ușor să calculați și să plătiți impozitul.

Astfel, transferul de bani este cel mai ușor de organizat și luat în considerare, iar alte opțiuni de asistență trebuie calculate cu atenție.

Ce este în contul „fiicei”

Contabilitatea și contabilitatea fiscală la „fiica” are, de asemenea, nuanțe semnificative:

• în contabilitate, „fiica” acceptă bunurile primite (inventar, mijloace fixe, active necorporale, investiții financiare) pentru contabilizare la valoarea de piață și ia în calcul valoarea acestora ca alte venituri v Clauza 23 din Reglementările contabile ... aprobată. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n; clauza 10.3 PBU 9/99 „Venituri ale organizației”, aprobată. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.05.99 nr. 32n; clauza 9 PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, aprobată. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 iunie 2001 nr. 44n; clauza 10 PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”, aprobată. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 martie 2001 nr. 26n; clauza 13 PBU 14/2007 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale”, aprobată. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 decembrie 2007 nr. 153n; clauza 13 PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare”, aprobată. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 decembrie 2002 nr. 126n. Încasarea proprietății se reflectă în debitul conturilor activelor relevante și creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli » Instrucțiuni pentru utilizarea Planului de conturi.

Opțional, valoarea activelor „fiicei” poate fi luată în considerare ca sume care sporesc capitalul suplimentar (adică atribuite contului 83 „Capital suplimentar” și neincluse în venituri). La urma urmei, o astfel de asistență are o natură similară cu contribuțiile la proprietatea unei „fiice”, iar Ministerul Finanțelor cere ca aceste contribuții să fie luate în considerare tocmai ca parte a capitalului suplimentar. A clauza 2 PBU 9/99; Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei nr. 07-05-06/18 din 29 ianuarie 2008. Dar cu orice variantă contabilă, activul net al „fiicei” va crește după valorificarea proprietății;

• în contabilitatea fiscală nu se ia în considerare valoarea activelor primite în veniturile filialei. Reamintim încă o dată că această scutire se aplică oricărui tip de proprietate și drepturi de proprietate. v sub. 3.4 p. 1 art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, „fiica” nu va putea lua în considerare costul proprietății primite în viitor, deoarece nu a suportat cheltuieli efective pentru achiziția acesteia A paragraful 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 7 februarie 2011 Nr. 03-03-06/1/80. O excepție este că compania dvs. i-a donat active fixe. Astfel de mijloace fixe „fiica” are dreptul de a evalua în contabilitate fiscală la valoarea de piață și de a amortiza b paragraful 1 al art. 257 Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă „fiica” aplică un sistem simplificat, atunci nu va avea cheltuieli pentru achiziția mijloacelor fixe (nu există nicio plată )paragraful 2 al art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Luăm creditorul de la „fiică”

Să presupunem că sunteți gata să vă ajutați „fiica”, dar în acest moment compania dumneavoastră nu are bani sau proprietăți adecvate de transferat. În acest caz, există o modalitate minunată de a crește activele nete ale „fiicei” într-o singură zi, fără costuri imediate din partea ta. Este necesar ca „fiica” să împartă creditorul cu tine. Mai precis:

Ca urmare a unui astfel de transfer de datorii, conturile de plătit ale filialei vor scădea. Aceasta înseamnă că activele ei nete vor crește cu aceeași sumă. În contabilitate, suma datoriei iertate este atribuită celorlalte venituri ale acesteia s pp. 7, 10.6, 16 PBU 9/99, iar în regimul fiscal (indiferent de regimul fiscal al „fiicei”) nu se ține cont deloc - la urma urmei, datoria se iertă pentru a crește activul net al societății. și sub. 3.4 p. 1 art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse.

Problema se poate aștepta la o "fiică", după cum se spune, pe de altă parte - "expensive". Dacă aplică simplificarea „venituri-cheltuieli” și transferă către societatea-mamă datoria pentru a plăti, de exemplu, bunuri, atunci autoritățile fiscale pot considera astfel de bunuri drept neplătite. și paragraful 1 al art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse- la urma urmei, „fiica” nu va plăti nimănui niciun ban. Simplisticienii s-au confruntat deja cu astfel de afirmații (a se vedea detaliile în,). Deci, dacă „fiica” folosește impozitarea simplificată, atunci este mai bine să acceptați o datorie „neutilizabilă” de la ea, de exemplu, pe un împrumut sau credit.

Pentru compania dvs., consecințele fiscale și contabile vor fi aceleași ca atunci când transferați bani „vii” unei „fiice” - alte cheltuieli în contabilitate și absența acestora în contabilitatea fiscală.

Exemplu. Contabilitatea transferului datoriilor de la o filială la o societate-mamă

/ condiție / La sfârșitul lunii decembrie 2011, conturile filialei includ conturi de plătit furnizorului în valoare de 2.360.000 de ruble. pentru bunurile livrate cu scadență de plată 15 februarie 2012. Principalul participant al Filialei, societatea Mama, a fost de acord să-și asume această datorie înainte de sfârșitul perioadei de raportare, renunțând Filialei de obligațiile care decurg în legătură cu transferul datoriei.

La 30 decembrie a fost încheiat un acord de transfer de creanță, la care furnizorul și-a dat acordul scris. În aceeași zi, mama a decis să anuleze datoria pe care o avea Fiica pentru a-și crește activele nete.

/ solutie /În evidențele contabile ale filialei se vor face următoarele înregistrări.

Următoarele înregistrări se vor face în evidența contabilă a Mamei.

Conținutul operațiunii	Dt	CT	Cantitate, frecați.	document primar
De la data semnării contractului de transfer al creanței
A reflectat transferul datoriilor către furnizor de la firma „Fiica” odată cu apariția dreptului de a pretinde creanță		76, subcontul „Furnizor”	2 360 000	Acord de transfer al datoriilor
Iertată datoria companiei „Fiica”	91-2 „Alte cheltuieli”	76, subcontul „Compania „Fiica””	2 360 000	Decizie de anulare a datoriilor
De la data rambursării datoriei transferate către furnizor
Se rambursează obligația privind datoria transferată	76, subcontul „Furnizor”	51 „Conturi de decontare”	2 360 000	Extras de cont curent

În concluzie, remarcăm încă o dată că prin această formă de asistență pentru „fiica”, societatea dumneavoastră-mamă nu va putea lua în considerare valoarea proprietății ce i-a fost transferată sau drepturile de proprietate în cheltuielile fiscale. v paragraful 16 al art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse. Și în cazul unei vânzări ulterioare a unei acțiuni din capitalul autorizat al unei filiale, retragere din aceasta sau lichidare a acesteia, va fi posibil să se ia în considerare doar costurile de achiziție a unei acțiuni, în special, contribuțiile inițiale și suplimentare la capitalul autorizat l sub. 2.1 p. 1 art. 268, sub. 4 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse; p. 2 Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.09.2010 Nr. 03-04-06 / 2-204, dar nu un ajutor gratuit similar.

Rețineți că, dacă decideți să contribuiți la proprietatea „fiicei”, atunci procedura va fi mult mai complicată - va trebui să elaborați o decizie intalnire generala sau chiar să înregistreze modificări la statutul său (dacă nu prevede astfel de contribuții).

Nu va fi posibilă creșterea rapidă a activelor nete ale „fiicei” și a contribuțiilor suplimentare la capitalul său autorizat. În primul rând, aceasta este o procedură și mai lungă, care necesită înregistrarea modificărilor aduse statutului companiei în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice. Și în al doilea rând, după ce a făcut contribuții, „fiica” poate avea în continuare o lipsă de active nete. La urma urmei, dacă creșteți activul net al „fiicei” cu contribuții și îi creșteți capitalul autorizat cu aceeași (și nu mai puțin), atunci activele sale nete majorate vor fi din nou mai mici decât capitalul autorizat, de asemenea, majorat.

Iertarea datoriilor de către fondator nu este supusă impozitului pe venit și doar dacă merge la creșterea activului net?

În ce condiții iertarea datoriei de către fondator nu este supusă impozitului pe venit, va explica articolul.

Întrebare: Asistența financiară pentru creșterea activelor nete în venituri nu este luată în considerare. Această regulă se aplică și acelor situații în care, la cererea participanților, fondatorilor sau acționarilor, datoria societății față de aceștia este redusă sau încetată. De exemplu, dacă o companie nu și-a îndeplinit obligațiile față de un participant în baza unui contract de împrumut sau a plății pentru bunuri, poate ierta datoria și o poate folosi pentru a crește activele nete. Astfel, el reziliază obligațiile companiei în temeiul acordului (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 iulie 2015 nr. 03-03-06 / 2 / 40933 și ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 20 iulie 2011 nr. ED-4-3 / 11698). La determinarea veniturilor pe un sistem de impozitare simplificat nu se iau în considerare aceleași încasări ca la calculul impozitului pe venit. Aceasta înseamnă că nici asistența financiară primită de la un fondator dependent sau de la cineva care deține mai mult de 50 la sută din capitalul autorizat al beneficiarului nu este luată în considerare la calcularea impozitului unic. Ca, totuși, și asistență pentru creșterea activelor nete.„Cum se emite și se ține cont de asistență din partea fondatorului (participant, acționar): împrumuturi, împrumuturi, donații, depozite.” Sau de la un fondator care deține mai mult de 50% - oricum? care sunt intrările în fiecare caz? Dt76 Kt 91 - doar iertare și Dt 76 Kt 83 - active nete?

Răspuns: 1. Da, numai dacă este folosit pentru a crește activele nete, deoarece paragraful 11 ​​al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse se referă la transferul de proprietate și nu există transfer de proprietate atunci când datoria este iertă.

Formal, bineînțeles, activele nete cresc chiar și fără nicio decizie și protocoale, dar departamentele de control cer ca acestea să fie înregistrate.

2. Afișarea de iertare de datorii Debit 76 Credit 91.

Mulți greșesc că dacă vorbim de o creștere a activelor nete, atunci ar trebui aplicat contul 83. Nu există o astfel de regulă în legislație.

83 contul este utilizat atunci când se primește o contribuție la proprietatea organizației, care este de obicei însoțită de o creștere a activelor nete și în raport cu contribuția și reflectă înregistrarea Debit 08, 10, 50, 51 Credit 83.

În acest caz, nu există nicio contribuție la proprietate, dar există iertare de datorii pentru a crește activele nete. Acestea cresc in cazul inregistrarii Debit 76 Credit 91, deoarece conturile de plati scad, iar alte venituri vor fi eventual reflectate in sectiunea III a bilantului.

Situatie: dacă este necesar să se ia în considerare în venituri la calcularea impozitului pe venit suma datoriei iertate în baza unui contract de cumpărare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate). Datoria este iertată de către fondator care are un aport în capitalul autorizat al organizației de peste 50 la sută

Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, suma datoriei iertate ar trebui să crească venitul impozabil. Cu toate acestea, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a exprimat o poziție diferită.

Baza de impozitare a impozitului pe venit nu se majorează doar cu valoarea proprietății primite gratuit de la fondator, a căror cotă în capitalul autorizat al organizației depășește 50 la sută ( sub. 11 p. 1 art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse). Ca urmare a iertării datoriei, transferul de proprietate nu are loc ( paragraful 2 al art. 38 Codul Fiscal al Federației Ruse). Din punct de vedere fiscal, această operațiune ar trebui considerată ca o anulare a conturilor de plătit, care este inclusă în venitul neexploatare pe baza paragraful 18 articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Nu există excepții în procedura de impozitare a acesteia de către Codul Fiscal al Federației Ruse.

Această concluzie este confirmată de clarificările agențiilor de reglementare (a se vedea, de exemplu, scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei 5 aprilie 2010 Nr 03-03-06/1/232 , 30 martie 2007 Nr 03-03-06/1/201 , din 28 martie 2006 Nr 03-03-04/1/295 , din 17 martie 2006 Nr 03-03-04/1/257 , Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 22 mai 2009 Nr. 3-2-13/76).

Contabilul-șef sfătuiește: există o modalitate de a nu lua în calcul în venituri suma datoriei iertate de fondator în baza contractului de cumpărare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate).

12.77451 (6,9,24)

Situatie: dacă este necesar să se ia în considerare în venituri la calcularea impozitului pe venit suma datoriei iertate pentru restituirea sumei creditului. Datoria este iertată de fondator, care are un aport în capitalul autorizat al organizației de peste 50 la sută.

Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, suma împrumutului iertat nu trebuie luată în considerare în venituri. Cu toate acestea, pretențiile inspectorilor fiscali nu sunt excluse.

Ministerul de Finanțe al Rusiei indică faptul că suma împrumutului primit, iertat de fondator, a cărui cotă în capitalul autorizat al organizației depășește 50 la sută, nu trebuie inclusă în venituri (a se vedea, de exemplu, scrisorile din 30 septembrie 2013 Nr 03-03-06/1/40367 , din 14 octombrie 2010 Nr. 03-03-06/1/646). Acest lucru se explică așa.

Atunci când datoria este iertată pe obligația principală a împrumutului, organizația primește de fapt proprietate gratuit. Proprietatea primită gratuit este inclusă în veniturile neexploatare ( paragraful 8 al art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse). Dar pentru cazul în care donatorul este fondatorul organizației, este prevăzută o excepție. Bunurile primite cu titlu gratuit nu sunt incluse în venituri dacă, la momentul semnării avizului (acordului) privind iertarea datoriilor, ponderea fondatorului în capitalul autorizat al organizației depășește 50 la sută. Aceasta rezultă din paragraful 11 paragraful 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Ministerul de Finanțe al Rusiei este convins că condiția privind valoarea contribuției (cota-parte) la capitalul autorizat trebuie îndeplinită la momentul încheierii contractului de împrumut ( scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 ianuarie 2011 Nr. 03-03-06/1/45).

Iertarea sumei principale a datoriei (excluzând datoria cu dobânzi) în temeiul unui contract de împrumut poate face obiectul regulii paragraful 11 paragraful 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, prin urmare, baza impozabilă a organizației nu crește.

Departamentul fiscal este, de asemenea, de acord cu punctul de vedere declarat (a se vedea, de exemplu, scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 22 mai 2009 Nr 3-2-13/76 , din 6 martie 2009 Nr 3-2-06/32).

Cu toate acestea, pe baza poziției autorităților de reglementare pe o problemă similară de contabilizare a sumei datoriilor iertate de fondator în temeiul unui contract de cumpărare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), este posibil ca nereflectarea veniturilor la iertarea unei datorii în temeiul unui contract de împrumut să provoace pretenții din partea inspectorilor. Cert este că, dacă respectați normele dreptului civil, iertarea datoriilor este o modalitate de a înceta obligația din contractul rambursabil inițial (articolul și Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, este imposibil să se considere suma datoriei iertate, inclusiv în baza unui contract de împrumut, drept proprietate primită gratuit (). Din punct de vedere fiscal, această operațiune ar trebui considerată ca o anulare a conturilor de plătit, care este inclusă în venitul neexploatare pe baza paragraful 18 articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Nu există excepții cu privire la nereflectarea veniturilor primite de la fondator în raport cu acest alineat. Prin urmare, atunci când renunțați la o datorie în temeiul unui contract de împrumut (precum și în baza oricărui alt acord), este necesar să generați venituri.

În această situație, organizația are dreptul de a decide în mod independent care dintre aceste poziții să urmeze. Toate ambiguitățile din legislație sunt interpretate în favoarea contribuabililor ( paragraful 7 al art. 3 Codul fiscal al Federației Ruse).

Contabilul-șef sfătuiește: există o modalitate de a nu lua în considerare în venituri suma datoriei iertate de fondator în baza unui contract de împrumut.

Situatie: dacă este necesar să se țină cont la calcularea venitului fiscal unic sub forma unei sume de împrumut primit de la fondator. Fondatorul iartă datoria organizației. Organizația aplică simplificarea

Răspunsul la această întrebare depinde de ce parte din capitalul autorizat al organizației este contribuția acestui fondator.

Dacă ponderea contribuției fondatorului este de 50 la sută sau mai puțin, includeți suma datoriei anulate din împrumut ca venit. Faceți același lucru dacă proprietatea transferată organizației ca urmare a iertării datoriilor a fost transferată către terți în cursul anului. Aceasta rezultă din paragraful 1 articolele 346.15 și paragraful 8 articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Recunoașteți venitul la data semnării acordului de iertare a datoriilor ( paragraful 1 al art. 346,15, Codul Fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de decontări cu fondatorul organizației pentru împrumutul acordat. Ponderea fondatorului în capitalul autorizat al organizației este de 45 la sută. Organizația aplică simplificarea

Unul dintre fondatorii Alpha LLC este A.V. Lvov. Ponderea adusă de Lvov la capitalul autorizat al organizației este de 45 la sută.

În ianuarie, Lvov a oferit Alfa un împrumut fără dobândă în valoare de 100.000 de ruble. pe o perioadă de trei luni. În martie, din cauza severe pozitie financiară organizația Lvov îi iartă Alfa datoria la împrumut.

Contabilul organizației a ținut cont de suma împrumutului la calcularea impozitului unic în perioada semnării acordului de iertare a datoriilor (în primul trimestru).

Dacă ponderea fondatorului este mai mare de 50 la sută, problema includerii în venituri a sumei datoriilor anulate. ambiguu. Întrucât litigiul se întemeiază pe prevederi paragraful 11 paragraful 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, concluziile conținute în acesta pot fi ghidate nu numai de plătitorii de impozit pe venit, ci și de organizațiile care aplică impozitare simplificată ( sub. 1 p. 1.1 art. 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Răspuns de Alexander Sorokin,

Şeful adjunct al Departamentului de control operaţional al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei

„CCP ar trebui aplicat numai în cazurile în care vânzătorul pune la dispoziție cumpărătorului, inclusiv angajaților săi, un plan de amânare sau de rate pentru plata bunurilor, lucrărilor, serviciilor sale. Potrivit Serviciului Federal de Taxe, aceste cazuri se referă la acordarea și rambursarea unui împrumut pentru a plăti bunuri, muncă și servicii. Dacă o organizație emite un împrumut în numerar, primește o rambursare a unui astfel de împrumut sau ea însăși primește și rambursează un împrumut, nu folosiți casieria. Când exact trebuie să dai un cec, uită-te la