Care este metoda de contabilitate a costurilor ABC. Cum se calculează costul de producție folosind metoda ABC

Metoda ActivityBasedCosting (sau ABC) înseamnă literalmente contabilitatea costurilor activității (contabilitatea costurilor funcționale). A apărut ca urmare a schimbărilor care au avut loc în structura economică costurile, în special, punctele de vedere privind metodologia de contabilitate și de calcul al costului de producție s-au schimbat, deoarece sistemele tradiționale de calcul al costurilor de producție au fost create într-un moment în care majoritatea companiilor produceau o gamă limitată de produse

diferența dintre metoda ABC și alte metode de contabilitate și calcul al costurilor constă în distribuirea costurilor generale.

Principiul de bază al calculului costului este separarea costurilor directe și cheltuielile generale și atribuirea ambelor tipuri de costuri produselor (obiectul costului). O caracteristică a metodei ABC este că, în fiecare caz specific, sunt utilizați alți indicatori (baze de distribuție) pentru a distribui costurile generale, care sunt diferite de volumul producției. Abordarea ABC identifică activitățile (procesele, operațiunile) care determină costul și examinează principalii transportatori de costuri pentru aceste activități.

utilizarea sistemului ABC este justificată în următoarele condiții: Când costurile generale ale producției sunt suficient de mari în comparație cu costurile directe, în special cu costurile forței de muncă directe. Când există o mare varietate de produse fabricate.Când există o varietate semnificativă de resurse aeriene utilizate în producția de produse.Când consumul de resurse aeriene nu depinde în mod direct de volumul producției.

Baza teoretică a metodei ABC constă în observația că organizația are la dispoziție o anumită cantitate de resurse utilizate în procesul de producție și care îi permite să îndeplinească funcții de producție. Toate tipurile de resurse se caracterizează prin costurile lor, care sunt alocate mai întâi funcțiilor separate proporțional cu consumul acestor resurse. Pentru aceasta, se rezumă costurile fiecărui centru de costuri pentru o anumită funcție. Costurile pentru fiecare funcție sunt apoi taxate la costul obiectelor. Purtătorul de costuri poate fi un produs, un client specific sau o comandă. Obiectul de cost include, respectiv, cota sa din costurile fiecărui centru pentru toate operațiunile de producție. Prin urmare, rezultă că o astfel de distribuție se bazează pe o relație cauzală între costuri și factorii lor de condiționare.

Principalul avantaj al contabilității și al costurilor pe funcții este o alocare mai exactă a costurilor, calculând costul unui produs, ceea ce duce la decizii mai informate cu privire la stabilirea prețurilor. Acest avantaj este asigurat prin concentrarea asupra principalelor funcții de producție și tehnologice, alegerea indicatorilor care le caracterizează cel mai bine. În condiții concurența pe piață din ce în ce mai important este faptul că costurile tranzacției reprezintă cea mai mare parte a valorii adăugate. Odată cu creșterea eficienței efectuării operațiunilor de bază și de servicii, produsele și serviciile întreprinderilor devin mai competitive și mai atractive pentru consumatori.

Inițial, utilizarea sistemului ABC în întreprinderi a fost cauzată de dorința unei contabilități mai precise a costurilor unitare. În prezent, tehnologia contabilității în funcție de tipul de activitate și-a extins semnificativ limitele. Studiile au arătat că această metodă ar trebui utilizată nu numai ca o modalitate de distribuire a costurilor generale, adică o metodă de contabilitate, ci ca instrument de gestionare a costurilor. Din contabilitatea costurilor după tipul de activitate, direcția de gestionare după tipul de activitate (ABM) și bugetarea după tipul de activitate (ABB) au fost separate.

Metoda ABC vă permite să dezvoltați o strategie eficientă pentru selectarea produselor și a consumatorilor, precum și o strategie pentru îmbunătățirea proiectării produselor și a procesului de fabricație

un algoritm pentru calcularea prețului de cost folosind metoda ABC.

În primul rând, sunt evidențiate principalele activități ale organizației - funcții sau operațiuni. Numărul de activități depinde de complexitatea acesteia: cu cât afacerea este mai complexă, cu atât vor fi alocate mai multe funcții. Cheltuielile generale organizatorice sunt identificate cu activități identificate.

Fiecare activitate are propriul obiect de cost, care este evaluat în unitățile de măsură corespunzătoare. Procedând astfel, trebuie respectate două reguli: datele legate de obiectul costului trebuie să fie ușor de obținut; măsurarea costurilor printr-un obiect de cost trebuie să corespundă valorii lor reale.

De exemplu, funcția de schimbare a echipamentului poate fi măsurată prin numărul de schimbări necesare, funcția de preluare a comenzilor prin numărul de comenzi înregistrate.

Costurile generale sunt alocate pe unitate de producție: costul pe unitate al transportatorului de costuri este înmulțit cu numărul acestora pentru acele tipuri de activități (funcții), a căror implementare este necesară pentru fabricarea produselor (muncă, servicii). Drept urmare, toate costurile sunt însumate și se determină costul unei unități de producție (muncă, serviciu).

Analiza ABC este o metodă care vă permite să clasificați resursele unei firme în funcție de importanța lor. Această analiză este una dintre metodele de raționalizare și poate fi aplicată în domeniul de activitate al oricărei întreprinderi. Se bazează pe principiul Pareto - 20% din toate mărfurile dau 80% din cifra de afaceri. În raport cu analiza ABC, regula Pareto poate suna astfel: controlul fiabil al 20% din poziții permite controlul 80% al sistemului, fie că este vorba de stocuri de materii prime și componente, sau de gama de produse a unei întreprinderi etc. Adesea, analiza ABC este confundată cu metoda ABC. decodarea ABC ca ActivityBasedCosting, ceea ce este fundamental greșit.

Analiza ABC - analiza inventarului prin împărțirea acestuia în trei categorii: A - cel mai valoros, 20% - sortiment; 80% - vânzări B - intermediar, 30% - sortiment; 15% - vânzări С - cel mai puțin valoros, 50% - sortiment; 5% - vânzări

Un număr arbitrar de grupuri poate fi selectat în funcție de scopul analizei. Cel mai adesea, se disting 3, mai rar 4-5 grupuri.

În esență, analiza ABC este clasificarea sortimentului în funcție de diferiți parametri. Este posibil să se clasifice în acest fel atât furnizorii, cât și stocurile din depozite, și cumpărătorii și perioadele lungi de vânzări - tot ceea ce are o cantitate suficientă de date statistice. Rezultatul analizei ABC este gruparea obiectelor în funcție de gradul de influență asupra rezultatului general.

Analiza ABC se bazează pe principiul dezechilibrului, în timpul căruia este construit un grafic al dependenței efectului cumulativ de numărul de elemente. Un astfel de grafic se numește curbă Pareto, curbă Lorentz sau curbă ABC. Pe baza rezultatelor analizei, pozițiile sortimentului sunt clasificate și grupate în funcție de mărimea contribuției lor la efectul total. În logistică, analiza ABC este de obicei utilizată pentru a urmări volumul de transport al anumitor articole și frecvența apelurilor către unul sau altul

Procedura pentru efectuarea analizei ABC

1. Determinați scopul analizei

2. Determinați acțiuni pe baza rezultatelor analizei (ce vom face cu rezultatele obținute?).

3. Selectați obiectul analizei (ce vom analiza?) Și parametrul de analiză (după ce criteriu vom analiza?). De obicei, obiectele analizei ABC sunt furnizorii, grupurile de produse, categoriile de produse și articolele de produse. Fiecare dintre aceste obiecte are diferiți parametri de descriere și măsurare: volumul vânzărilor (în termeni monetari sau cantitativi), venitul (în termeni monetari), inventarul, cifra de afaceri etc.

5. Calculăm cota parametrului din cantitatea totală de parametri cu un total cumulativ. Ponderea cumulativă se calculează prin adăugarea parametrului la suma parametrilor anteriori.

6. Selectați grupurile A, B și C: atribuiți valorile grupurilor obiectelor selectate.

Există aproximativ zece metode de identificare a grupurilor, dintre care cele mai aplicabile sunt: \u200b\u200bmetoda empirică, metoda sumă și metoda tangentă. În metoda empirică, împărțirea are loc în proporția clasică de 80/15/5. În metoda sumei, se adaugă cota obiectelor și cota totală a acestora - astfel valoarea sumei este cuprinsă între 0 și 200%. Grupurile se disting astfel: grupa A - 100%, B - 45%, C - restul. Avantajul metodei este flexibilitatea sa mare. Cea mai flexibilă metodă este metoda tangentei, în care o tangentă este trasată la curba ABC, separând mai întâi grupul A și apoi C.

Probabilitățile cererii de resurse materiale A, B și C sunt supuse unor legi diferite. S-a stabilit că în majoritatea companiilor industriale și comerciale, aproximativ 80% din valoarea volumului vânzărilor reprezintă doar aproximativ 10% din articolele din nomenclatură (grupa A), 15% din cost este de 25% din articole (grupa B), 5% din cost este de 65% din articole (grupa C) ... Există multe modalități de a distinge grupurile în analiza ABC.

Analiza ABC este utilizată pe scară largă în planificarea și formarea sortimentelor la diferite niveluri ale sistemelor logistice flexibile, în sistemele de producție, sistemele de alimentare și distribuție.

Experții sfătuiesc să abordeze cu precauție modificările limitelor grupurilor ABC (80/15/5), fapt este că, de obicei, în practică, acestea folosesc diviziunea de 80%, 15% și 5%. Dacă mutați limitele, un ascultător extern (sau expert) poate trage concluzii incorecte pe baza indicatorilor pe care i-ați furnizat, de exemplu, pentru grupul „C”. Deoarece așteptările sale despre grupul „C” \u003d 5% nu vor coincide cu regulile de selectare a grupurilor pe care le-ați schimbat.

În ultimele decenii, o nouă direcție în contabilitatea de gestiune s-a dezvoltat activ în teoria și practica străină, acoperind costurile și bugetarea pe activități (bugetarea pe activități). Aceste sisteme completează sistemul de management bazat pe abordarea proceselor (management ABM, management bazat pe activitate) sau sunt utilizate în alte scopuri. Informațiile generate de sistemul de calcul „ABC-costing” sunt destinate deciziilor de management strategic în domeniul stabilirii prețurilor și selectării produselor promițătoare pentru producție, pentru reinginerizarea proceselor de afaceri etc. Poate fi folosită și pentru managementul operațional. În acest caz, metodologia ABC pentru alocarea costurilor indirecte este introdusă în sistemul tradițional de calcul al costurilor de absorbție.

Putem vorbi despre evoluția sistemului de calcul al costurilor ABC, inventat de la începutul secolului al XX-lea. iar instrumentul contabil uitat pentru o vreme a primit o nouă încarnare și dezvoltare în anii 1980. Există o discuție despre istoria dezvoltării ABC, astfel încât această problemă poate fi luată ca bază pentru munca de cercetare. Întrebarea despre originea ABC este controversată: este acesta un fenomen nou sau o metodologie uitată pentru o vreme, născută mai devreme? Se pot distinge două puncte de vedere. Reprezentanții primilor sunt unanimi cu privire la momentul creării ABC (anii 80 ai secolului XX), dar nu sunt de acord cu privire la recunoașterea autorului noii tehnologii contabile. Deci, J. Innes, F. A. Mitchell, Ya. V. Sokolov îl numesc pe creatorul LAN R. Kaplan; OE Nikolaeva adaugă R. Cooper; în Oxford Explanatory Dictionary, apariția rețelelor LAN este asociată cu lansarea în 1987 a cărții de T. Johnson și R. Kaplan „The Ups and Downs of Management Accounting”. Cu toate acestea, adepții unui punct de vedere diferit cred că bazele metodologiei sistemului de calcul al costurilor ABC au fost formate în 1923 g.JM Clark în Studiul său de economie generală.

Motivele apariției ABC. Principalele motive pentru răspândirea ABC în practica companiilor se datorează următoarelor:

• 1) rolul în managementul strategic al afacerii al indicatorului „cost total” și cu soluționarea problemei reducerii convenționalității acestuia;
• 2) o tendință ascendentă constantă a ponderii costurilor indirecte în costul producției;
• 3) procese de diversificare activitati comerciale entități comerciale;
• 4) faptul că metodologia contabilă care utilizează o bază pentru distribuirea costurilor indirecte crește gradul de convenționalitate al indicatorului „cost total”, deoarece de multe ori face imposibilă stabilirea unei relații de cauzalitate între produse și resursele pe care le consumă.

Primul motiv pentru proliferarea ABC este asociat cu o creștere a gradului de incertitudine a mediului de afaceri, a riscurilor și a concurenței. În aceste condiții, managementul strategic a căpătat o importanță deosebită, pentru care informațiile despre costul redus devin irelevante, deoarece într-o perioadă lungă de timp, costurile fixe capătă caracterul variabilelor.

Gradul de convenționalitate depinde de ponderea costurilor indirecte în costul de producție, prin urmare, tendința de a crește costurile pentru întreținerea producției și gestionarea a dus la al doilea motiv pentru dezvoltarea ABC. Raționamentul acestei tendințe și exemplele structurii costurilor sunt discutate la punctul 3.2 atunci când se caracterizează grupul de clasificare „costuri directe și indirecte”.

De ce diversificarea crescută a activităților a influențat dezvoltarea ABC? Dacă la începutul secolului XX. Deoarece întreprinderile s-au specializat într-un anumit produs, incertitudinea crescută a mediului extern și a riscurilor au dus la procesul de diversificare a activităților, ca urmare a cărui gamă de produse se extinde semnificativ. Acest lucru reduce posibilitatea identificării resurselor consumate direct cu produsele și necesită îmbunătățirea metodologiei de alocare a costurilor.

Motivele generale nu ar fi atât de semnificative pentru dezvoltarea ulterioară a metodologiei de calcul, dacă tehnicile contabile ar fi adecvate noilor sarcini ale managementului întreprinderii. Cu toate acestea, abordarea adoptată în contabilizarea distribuției costurilor indirecte proporțional cu o bază de distribuție nu permite reflectarea relației de cauzalitate dintre toate grupurile de costuri care trebuie alocate și obiectul calculului. Mai mult, în practică, baza de distribuție este selectată nu pe baza logicii cauzalității, ci pe comoditatea de a obține informații gata făcute din registrele contabile.

ABC este un sistem de calcul complex și care consumă mult timp. Și, în ciuda nevoilor managementului, nu și-ar fi primit dezvoltarea dacă nu pentru oportunitățile sporite tehnologia Informatiei... Răspândirea ABC a fost asigurată de o reducere semnificativă a costului procesării informațiilor în legătură cu dezvoltarea sistemelor informatice moderne.

Natura ABC. Unul dintre numele sistemului de calculare a costurilor ABC - calcul în două etape - reflectă o caracteristică esențială a ABC, asociată cu doi pași pentru distribuirea costurilor indirecte. Primul pas este de a distribui costurile indirecte între operațiunile procesului de afaceri, al doilea este de a le distribui către obiectele de cost total, de exemplu, produse. Aici vine una dintre diferențele fundamentale dintre costurile ABC și sistemele tradiționale de calculare a costurilor, care este că conceptul de „operațiune” este introdus în procesul de contabilitate, care se reflectă în numele sistemului - „costuri bazate pe activitate”, adică calculul operațiunilor. O activitate de proces de afaceri este un eveniment, sarcină sau unitate de lucru care are un scop specific. Costul ABC folosește costul acestor operațiuni ca etapă intermediară pentru atribuirea costurilor produselor (lucrări, servicii) și ca informații cu semnificație independentă.

Procedura în doi pași este o manifestare a unuia dintre conceptele din spatele costului ABC. Dacă, atunci când se utilizează sisteme de costuri tradiționale, se crede că resursele sunt absorbite de produse (Fig. 6.4, a), apoi în sistemul ABC, resursele sunt consumate de operațiuni; atunci costul operațiunilor este absorbit de produse (Figura 6.4, b).

Figura: 6.4. Logica mișcării costurilor în abordarea tradițională a costurilor (costurilor) și în abordarea ABC(b)

Vocabularul principal ABC include următorii termeni cheie:

• grup de costuri indirecte;
• șofer de cost (alias cost purtător);
• obiect de cost intermediar;
• obiectul de cost final.

Conceptul de „grup de costuri indirecte” reflectă costul resurselor utilizate (materiale etc.), care trebuie atribuit obiectelor de calcul, distribuite într-un anumit mod. Acest concept diferă de interpretarea tradițională a „grupului de costuri indirecte” prin faptul că sistemul ABC distinge numeroase grupuri de costuri omogene distribuite indirect, în raport cu care puteți găsi un factor de cost care reflectă relația de cauzalitate dintre costuri și obiectele de calcul.

Termenul cheie „factor de cost” este similar cu termenul familiar „bază de alocare a costurilor”. Din punct de vedere al tehnologiei de distribuție, nu există diferențe - aceasta este cantitatea proporțională cu care sunt distribuite costurile indirecte. Din punctul de vedere al conceptului - există Termenul „factor de cost” se referă la una dintre prevederile conceptului ABC: „procedurile de alocare indirectă se desfășoară pe baza unor relații de cauzalitate identificate”. Astfel, cuvântul „factor de cost” înseamnă o relație cauză-efect, un factor care afectează costul unei operațiuni, apoi obiectul de cost final. Termenul „bază de distribuție”, datorită naturii sale prea generale, nu are o astfel de semnificație, mai ales dacă luăm în considerare practica multor întreprinderi care folosesc salariile lucrătorilor din producție ca bază de distribuție.

Procedura de calculare a costurilor ABC este descrisă la punctele 4.2 și 7.2 în legătură cu rezolvarea problemelor specifice.

Practica aplicării. Costurile ABC au o gamă largă de aplicații, inclusiv justificarea deciziilor privind gestionarea sortimentului, stabilirea prețurilor, lansarea de noi produse, alegerea unei baze de clienți pe baza profitabilității clienților, evaluarea centrelor de responsabilitate, evaluarea stocurilor. Informațiile sunt utilizate în bugetare, în reinginerizarea proceselor de afaceri.

Exemplul 6.6 oferă o imagine de ansamblu asupra practicii problemelor contabile de gestiune rezolvate pe baza ABC; Exemplul 6.7 arată domeniul de aplicare al abordării ABC a costurilor și controlului.

Exemplul 6.6

Rezultatele revizuirii activităților companiilor care utilizează costurile ABC în activitățile lor sunt prezentate în tabel. 6.11.

Tabelul 6.11

Folosind Companiile care costă ABC

Exemplul 6.7

Popularitatea utilizării ABC în diferite domenii de activitate poate fi văzută dintr-o revizuire bazată pe un sondaj al companiilor și organizațiilor comerciale (Tabelul 6.12). Este de remarcat faptul că întreprinderile industriale utilizează abordarea ABC mai rar decât organizațiile publice.

Tabelul 6.12

Cerere ABC în diverse industrii

În Rusia, această abordare a calculului începe să câștige popularitate. De exemplu, o companie de produse alimentare congelate a aplicat metodologia ABC pentru a justifica o decizie strategică privind externalizarea producției de produse semifabricate; întreprinderi diversificate, inclusiv cele care produc servicii IT - pentru a determina eficacitatea proceselor și proiectelor de afaceri. Cu toate acestea, nu există o practică larg răspândită de utilizare a acestei abordări, în timp ce în străinătate este utilizată în companii.

Informațiile ABC pot fi utilizate atât pentru managementul curent, cât și pentru luarea deciziilor strategice. La nivelul managementului tactic, aceste informații pot fi folosite pentru a forma recomandări pentru creșterea profiturilor și îmbunătățirea eficienței organizației. La nivel strategic - ca ajutor în luarea deciziilor privind reorganizarea întreprinderii, schimbări în gama de produse și servicii, intrarea pe noi piețe, diversificare etc. Informațiile ABC arată cum resursele pot fi realocate cu un beneficiu strategic maxim.

Logica sistemului ABC constă într-o structurare mai detaliată a grupurilor de costuri, găsind relații cauză-efect formalizate în factorii de control al costurilor și operațiunilor. Capacitățile sistemelor informatice moderne permit efectuarea procedurilor contabile destul de eficient. Perspectivele dezvoltării sistemului de contabilitate a costurilor ABC sunt asociate cu utilizarea acestuia pentru a evalua activitățile centrelor de responsabilitate; și, de asemenea, ca bază informațională pentru dezvoltarea produselor și a proceselor tehnologice. Această din urmă dispoziție necesită integrarea metodologiei ABC și a analizei funcționale a costurilor.

• Innes J., Mitchell F. Un ghid practic pentru stabilirea costurilor bazate pe Activitv. L.: Kogan Page Ltd, 1989.
• Sokolov Ya.V., Sokolov V. Ya. Istoria contabilității. Moscova: finanțe și statistici, 2004.
• Nikolaeva O. E., Alekseeva DESPRE. ÎN. Contabilitate de management strategic. M.: Editorial URSS, 2003.
• Johnson H. T., Kaplan R. Relevanța pierdută: creșterea și căderea contabilității de gestiune. Harvard: Harvard University Press, 1987.
• Shank J., Govindarajan V. Managementul strategic al costurilor: per. din engleza SPb.: Business-Micro, 1999.
• Numele sistemului de calculare a costurilor „costuri bazate pe activități” este tradus de către cercetătorii ruși în diferite moduri, de exemplu, costul după tipul de activitate, costul după operațiuni, costul după funcție, FSA etc. Să luăm în considerare aplicabilitatea acestor nume pe baza analizei esenței metodei de stabilire a costurilor bazată pe activitate și de asemenea, interpretarea termenului „tip de activitate”, care este obișnuită pentru economia internă (tipurile de activitate ale unei companii sunt de obicei înțelese ca, de exemplu, producția de sucuri, structuri de construcții etc.). Esența metodei ABC și diferența sa fundamentală față de alte sisteme de calcul nu constă în extinderea obiectelor contabile la tipuri de activități, ci în faptul că obiectele contabile sunt fragmentate maxim la operațiunile procesului de afaceri (desigur, ținând seama de regula eficienței). Apoi, costul acestor particule este sintetizat fie în costul de producție, fie în costul proceselor care anterior erau dezagregate. Și aceste componente fracționare ale proceselor, la rândul lor, constând din acțiuni, devin obiecte de calcul.
• Contabilitate managerială ed. A X-a. South-Western Thomson Learning, 2003. P. 130.
• Louderback J. G., Holmen J. S. Contabilitate managerială ed. A X-a. South-Western Thomson Learning, 2003. P. 130.

Metoda costurilor bazate pe activități (sau ABC) a devenit răspândită în întreprinderile europene și americane. Literal, această metodă înseamnă contabilitatea costurilor activității (contabilitate funcțională a costurilor).

A apărut ca urmare a modificărilor în structura economică a costurilor, în special, s-au schimbat punctele de vedere asupra metodei de contabilizare a costurilor și de calcul al costului de producție, deoarece sistemele tradiționale de calcul al costurilor de producție au fost create într-un moment în care majoritatea companiilor produceau o gamă limitată de produse și în principal în producție. costurile includ costul materialelor de bază, costurile forței de muncă ale lucrătorilor de producție de bază. Costurile de întreținere și gestionare a producției, care sunt în mare parte cheltuieli generale, au fost mici, astfel încât denaturările costurilor de producție datorate distribuției lor proporțional cu salariile de producție sau cantitatea de costuri materiale pentru produse au fost nesemnificative. În schimb, costul procesării informațiilor a fost destul de mare.

Căutarea unor noi metode de obținere a informațiilor obiective despre costuri a dus la apariția metodei ABC, sau „AB-costing”, conform căreia întreprinderea este considerată ca un set de operațiuni de lucru care îi determină specificul. Pe parcursul muncii, resursele (materiale, informații, echipamente) sunt consumate și apare un rezultat. În consecință, etapa inițială a aplicării metodei AB-costing este de a determina lista și secvența de lucru la întreprindere prin descompunerea operațiunilor de lucru complexe în cele mai simple componente în paralel cu calculul consumului de resurse.

Sistemul contabil luat în considerare este o nouă direcție pentru contabilitatea internă, iar abordarea calculării costurilor după tipul de activitate se datorează conștientizării inadecvării reflecției prin metodele tradiționale de alocare a costurilor complexului modern procese de producție... Calculul în funcție de tipul de activitate este deosebit de important pentru organizațiile care oferă servicii educaționale. Metoda ABC este una dintre direcțiile pentru distribuirea costurilor generale (indirecte). Utilizarea metodei „AB-costing” prevede o terminologie ușor diferită de cea din sistemul intern contabilitate. unu)

Un grup de alocare a costurilor este un grup detaliat de costuri indirecte care pot fi identificate cu tranzacții specifice.

De exemplu, salariul unui inginer de siguranță este de 28.800 de ruble. pe luna. În această perioadă, el efectuează patru tipuri de muncă: briefing - 100 de ore, verificarea pregătirii locurilor de muncă - 14 ore, întocmirea unui proces verbal - 8 ore, demontarea situațiilor de urgență - 22 de ore. În total 144 de ore de muncă. Un cost indirect sau un grup de alocare a costurilor sunt salariile acumulate. 2)

O operațiune este un eveniment, o sarcină sau o unitate de lucru cu un scop specific. ABC folosește costul acestor operațiuni ca etapă intermediară pentru atribuirea costurilor produselor (muncă, servicii) și ca informații cu semnificație independentă. În exemplul nostru, operația este instructivă timp de 100 de ore, verifică pregătirea locurilor de muncă timp de 14 ore etc. 3)

Centru operațional - un grup de operațiuni, unit de unele caracteristici tehnologice sau organizaționale.

Centrele operaționale pot fi activități legate de funcționarea echipamentelor, reparația curentă a acestuia etc. După includerea operațiunilor în sistemul contabil, se stabilesc resursele consumate de fiecare operațiune individuală (centrul operațiunilor) în perioada de raportare. În exemplul nostru, centrul operațiunilor este egal cu operația.

Gradul de detaliere (grupare) în fiecare caz specific depinde atât de specificul tehnologiei și organizării producției și managementului, cât și de disponibilitatea restricțiilor tehnice, informaționale, de timp și de altă natură. Testul eficacității va fi decisiv, adică beneficiul din detalierea informațiilor, ca în orice alt sistem de costuri, trebuie să depășească costul acestora. 4)

Obiectul de cost, sau baza de alocare a costurilor, este legătura dintre grupul de costuri generale și operațiune. De exemplu, costurile asociate muncii unui inginer de siguranță pot fi legate de o serie de responsabilități prin cantitatea de timp petrecut în activități. 5)

Rata obiectului de cost, sau raportul de alocare în prima etapă, este raportul dintre costul grupului care trebuie alocat și valoarea obiectului de cost. Continuând cu exemplul anterior, raportul de distribuție al primei etape va fi egal cu raportul dintre costurile asociate muncii inginerului de siguranță și cantitatea totală de timp lucrat de acesta, adică 144 ore. Coeficientul de distribuție este de 200 * 28 800 ruble: 144 ore \u003d \u003d 200 ruble. 6)

Costul operațiunii este suma totală a cheltuielilor care vizează efectuarea operațiunilor omogene. În ceea ce privește salariul inginerului de siguranță, acesta va fi egal cu factorul de distribuție din prima etapă, înmulțit cu dimensiunea bazei de distribuție asociate acestei operațiuni.

În exemplul nostru, costul operației de instruire este

RUB 200 100 h \u003d 20 ruble OOO;

costul pregătirii locurilor de muncă -

RUB 200 14 ore \u003d 2800 ruble;

costul dezasamblării situațiilor de urgență -

RUB 200 22 ore \u003d 4400 ruble;

cost de raportare -

RUB 200 8 h \u003d 1600 ruble. 7)

Un mediu de activitate, sau baza de alocare a costurilor de activitate, este o măsură cantitativă a volumului de muncă al unei activități. În exemplul nostru, mediul operației este exprimat prin numărul de instrucțiuni date - 40 de unități. și pregătirea a șapte locuri de muncă.

Rata de transport a operațiunii, numită „pregătirea postului” (sau coeficientul), va fi:

K2 \u003d \u003d 400 de ruble. 8)

Rata de transport a operațiunii sau raportul de distribuție al celei de-a doua etape - raportul dintre costul operațiunii pentru perioada respectivă total operator de transport pentru aceeași perioadă. În acest caz, se calculează indicatorul specific al prețului de cost al instruirii oferite. Coeficientul va fi:

K, \u003d - \u003d 500 de ruble.

Sistemul ABC prevede o distribuție în două etape a costurilor și, în consecință, există două obiecte de calculare a costurilor - intermediar - operațiune; produse finale. Să spunem că 20 de muncitori produc produse (lămpi). Cota din salariul inginerului de siguranță atribuită producției de lămpi este egală cu costul operațiunii efectuate (500 ruble), înmulțit cu expresia cantitativă a bazei de distribuție (20 persoane). În exemplul nostru, costul lunar pentru o operațiune de informare efectuată de un inginer de siguranță și legat direct de fabricarea lămpilor este de 10.000 de ruble sau

RUB 500 20 de persoane \u003d 10.000 RUB

Costurile operațiunii „pregătirea a trei locuri de muncă atribuite producției de lămpi” vor fi:

RUB 400 3 lucru. locuri \u003d 1200 ruble.

Investigând activitățile organizației, Ronald Coase (laureat al Premiului Nobel pentru economie) a concluzionat că eficiența muncii depinde de raportul dintre costurile operațiunilor de afaceri similare în cadrul firmei și pe piața liberă. Dacă costurile unei operațiuni în cadrul întreprinderii sunt mai mici decât cele din afara acesteia, este logic să păstrăm personalul în structură, să investim resurse în cadrul întreprinderii. Dacă nevoia de muncă a specialiștilor individuali este mică, este mai profitabil să plătiți pentru un serviciu extern. Pur și simplu, economia costurilor de tranzacție ne permite să înțelegem de ce sunt create firme și de ce managementul lor se bazează pe o anumită structură organizațională.

Metoda ABC este utilizată împreună cu contabilitatea costurilor și metodele de calculare a costurilor la diferite niveluri. În Rusia, încă își găsește cererea. În străinătate, în managementul firmelor, se utilizează informații obținute atunci când se aplică metoda AB-costing pentru managementul curent și deciziile strategice.

În multe organizații, metoda ABC nu este privită ca o metodă de contabilitate, ci ca un instrument de management. Gestionarea costurilor între operațiuni, mai degrabă decât produsele sau chiar centrele de costuri, oferă noi oportunități pentru planificarea și controlul eficient al costurilor și reducerea costurilor.

Este general acceptat faptul că informațiile ABC pot fi utilizate atât pentru gestionarea de rutină, cât și pentru luarea deciziilor strategice. La nivelul managementului tactic, aceste informații pot fi utilizate pentru a determina modalități de creștere a profiturilor și creșterea eficienței organizației, la nivel strategic - în luarea deciziilor privind reorganizarea întreprinderii, schimbarea gamei de produse și servicii, intrarea pe noi piețe, diversificarea etc.

Metoda ABC este cunoscută și în gestionarea stocurilor. Această metodă clasifică stocurile după un indicator specific de importanță, de obicei după volumul anual de utilizare a acestui tip de stoc: materii prime, materiale, semifabricate în termeni monetari. În funcție de importanța stocurilor și de cantitatea de fond de rulment utilizată pentru achiziționarea acestora, activitățile de control și gestionare a stocurilor sunt distribuite între manageri.

Metoda ABC este utilizată pentru a îmbunătăți performanța întreprinderilor într-o mare varietate de domenii. Una dintre principalele sale utilizări este în industria serviciilor, unde managerul se concentrează pe cele mai importante aspecte ale serviciului, împărțindu-le în cele mai importante, importante și nu foarte importante. Ideea nu este de a supraestima aspectele neesențiale ale serviciului în detrimentul celor cu adevărat importante.

Sistemul de calcul ABC are următoarele avantaje:

oferă un calcul mai precis al costului unitar în cazul unei părți semnificative a costurilor indirecte care nu au legătură directă cu obiectele de calcul;

fundamentează decizii de management privind prețurile, alegerea programului de producție;

oferă calculul costului proceselor de afaceri, în special atunci când se prestează servicii ca obiecte noi de calcul.

Deci, cu metoda ABC, spre deosebire de metoda tradițională, obiectul contabilității costurilor este o operațiune, iar obiectul calculului este o operațiune și un obiect obișnuit: un produs sau un grup de produse, un serviciu sau un grup de servicii, munca efectuată (Figura 8.1).

Luați în considerare o diagramă schematică a distribuției costurilor indirecte, adică costurile menținerii unui inginer de siguranță pentru operațiunile efectuate și atribuirea costurilor anumitor tipuri de produse (Fig. 8.2).

Folosind metoda ABC, nu sunt alocate toate costurile, ci doar cele pentru care este posibil și fezabil din punct de vedere economic să se izoleze grupurile de costuri pe operațiuni și să se găsească factori adecvați de costuri și operațiuni. Restul costurilor indirecte sunt alocate în mod tradițional.

Alocarea costurilor generale poate fi complexă și chiar controversată, însă costurile generale sunt un element important al costurilor multor organizații, iar tratarea acestora are un impact semnificativ asupra calculului costurilor unitare, al costului inventarului, al estimărilor profitului și, eventual, al prețului de vânzare.

În practica contabilității de gestiune, există două abordări posibile pentru distribuirea costurilor generale: „tradițională” și după tipul de activitate (metoda ABC). Procedurile utilizate de fiecare dintre aceste abordări sunt prezentate în Fig. 8.3.

Metoda tradițională Metoda ABC

Figura: 8.3. Metoda de alocare tradițională și ABC 232

Bazele de alocare (și realocare) ar trebui stabilite, dacă este posibil, ținând seama de obiectul costului general, adică cauza care stă la baza apariției lor.

Activitățile științifice și educaționale servesc ca bază ideală pentru implementarea sistemului de costuri AB. Pe baza acestei metode, este posibil, cu un grad ridicat de fiabilitate, să se evalueze calitatea educației, nivelul programelor și sistemelor instrumentale utilizate, conformitatea în timp a tehnologiilor utilizate în domeniul serviciilor educaționale.

Avantajele și dezavantajele utilizării ABC-Costing comparativ cu metodele tradiționale de contabilitate.

Andrey Mitskevich
ABC-Costing for Practical Use
„Strategii economice”, nr. 3-2005, pp. 118-122

Istorie și concepte de bază

ABC este o abreviere în limba engleză care înseamnă Activity Based Costing și este tradusă în rusă ca „metodă de contabilitate după tipul de activitate” sau „calcul pe baza activității”. Ordinea alfabetică a literelor din nume, conform autorilor metodei, subliniază, în primul rând, accesibilitatea metodei pentru înțelegere și implementare și, în al doilea rând, structurarea acesteia, care face posibilă descompunerea tuturor costurilor indirecte de pe rafturi, de la „A” la „Z”. Dacă totul ar fi atât de simplu ...

Se crede că conceptul ABC a fost prezentat pentru prima dată într-o serie de articole de către profesorii Robin Cooper și Robert Kaplan de la Universitatea Harvard în 1988. Acest lucru nu este în întregime adevărat. Conceptul este într-adevăr la fel de simplu ca o bicicletă, mai ales că o bicicletă similară a fost inventată cu mult înainte de profesorii respectați de la Harvard și a fost numită „analiză funcțională a valorii” (FSA).

Rădăcinile ASF se întorc în anii 1950. A fost reprezentată pe scară largă nu numai în literatura economică străină, ci și în literatura economică sovietică (Gorlova L.P., Kryzhanovskaya E.P., Muravskaya V.V. Organizarea analizei funcționale și a costurilor întreprinderilor. - M.: Finanțe și statistici, 1982 ; Karpunin M.G., Maidanchik B.I. Analiza funcțională și a costurilor în managementul eficienței sectoriale - M.: Economie, 1983; Chumachenko N.G., Degtyareva V.M., Igumnov Yu.S. Analiza costurilor funcționale - K.: Școala Vishcha, 1985 etc.). Conexiunea dintre ABC și FSA este evidentă, dar acestea nu sunt în întregime sinonime. Să lăsăm căutarea adevărului istoric pe seama istoricilor și să trecem singuri la treabă.

Datorită lui Cooper și Kaplan, din 1991, ABC a fost recunoscut pe scară largă ca o bază pentru creșterea profitabilității și luarea deciziilor strategice. Informațiile obținute ca urmare a aplicării metodei ABC sunt astăzi utilizate pe scară largă pentru monitorizare și îmbunătățire continuă (reinginerizarea proceselor de afaceri). Metoda a atras o atenție uriașă ca inovație în domeniul gestionării costurilor. Dacă te uiți la toate articolele publicate între 1994 și 1996 în principalele publicații specializate (Management Accounting și Journal of Cost Management), se dovedește că 35% dintre acestea sunt dedicate ABC.

Motivele apariției ABC.Metoda ABC a apărut în anii 1980, când metodele tradiționale de calculare a costurilor își pierd treptat relevanța. Acestea din urmă au apărut și s-au dezvoltat la începutul trecutului și în secolul dinainte (1870-1920). Dar de la începutul anilor 1960. schimbarea formei de producție și de conduită în afaceri a condus la faptul că metodele tradiționale de contabilitate a costurilor au ajuns să fie numite „inamicul numărul unu pentru producție”, deoarece utilitatea lor a devenit extrem de discutabilă.

Există două dezavantaje majore ale metodelor tradiționale de contabilitate a costurilor:

1. Imposibilitatea de a transmite suficient de exact costurile de producție ale unui produs individual.
2. Incapacitatea de a oferi feedback, adică informații pentru manageri necesare gestionării operaționale.
ABC-Costing a fost chemat să rezolve aceste probleme.

Dezvoltatorii metodei ABC, R. Cooper și R. Kaplan, au identificat trei factori independenți, dar care acționează în mod constant, care sunt principalele cauze ale aplicație practică ABC:
1. Procesul de structurare a cheltuielilor sa schimbat dramatic. Dacă la începutul secolului forța de muncă era de aproximativ 50% din costurile totale, costul materialelor - 35%, iar costurile generale - 15%, acum costurile generale sunt de aproximativ 60%, costul materialelor - 30%, iar manopera - doar 10% din costurile de producție ... Evident, utilizarea orelor de lucru ca bază pentru alocarea costurilor avea sens acum 90 de ani, dar și-a pierdut puterea în structura costurilor de astăzi.
2. Nivelul de concurență cu care se confruntă majoritatea companiilor a crescut semnificativ. Cunoașterea costurilor reale este foarte importantă pentru a face față acestei situații.
3. Costul efectuării măsurătorilor și calculelor a scăzut odată cu dezvoltarea tehnologiilor de prelucrare a informațiilor. Până acum 30 de ani, colectarea, procesarea și analiza datelor necesare pentru ABC era foarte costisitoare. Și astăzi sunt disponibile nu doar sisteme speciale de evaluare automată a datelor, ci și datele în sine, care, de regulă, sunt deja colectate și stocate într-o formă sau alta în fiecare companie.

În multe cazuri, ABC a fost utilizat împreună cu alte metode de îmbunătățire a proceselor, cum ar fi metodologia just-in-time (JIT) sau managementul calității totale (TQM). Avantajele metodei ABC se manifestă cel mai clar atunci când este utilizată la întreprinderile mari care produc o gamă largă de produse. În acest caz, bunurile mai complexe sunt asociate cu o pondere semnificativ mai mare a costurilor indirecte decât cele simple, deoarece necesită o atenție, întreținere, investiții în tehnologie etc.

Sistemul ABC așa cum este astăzi

Sistemul ABC se bazează pe o idee simplă: într-o întreprindere, sursa costurilor generale sunt procesele de afaceri necesare fabricării cu succes a produselor. Costul produselor este legat de costul acestor procese de afaceri. Aceasta este ideea principală a ABC. De asemenea, este important ca ABC să furnizeze nu numai date exacte despre costuri, ci și informații despre sursele acestor costuri. Acesta din urmă nu este disponibil cu metodele tradiționale de contabilitate a costurilor. Metoda ABC acționează nu numai ca o tehnologie de contabilitate, ci și ca un instrument de reinginerie.

Metoda ABC identifică activitățile individuale în cadrul unui proces de afaceri, al cărui cost este determinat de factori numiți transportatori de costuri (factori de cost sau baze de distribuție). De exemplu, „numărul de comenzi primite pentru acest produs” mediu definește numărul de acțiuni necesare angajaților companiei pentru procesarea acestor comenzi. Transportatorii de costuri trebuie să fie cuantificabili și măsurabili. Factorii de cost sunt folosiți pentru a atribui costuri de procesare produselor pe baza nivelului de consum al produsului rezultatelor unei anumite activități. Ca urmare, ABC este o tehnologie care vă permite să estimați valoarea reală a unui produs sau serviciu, indiferent de structura organizațională a companiei. Atât costurile directe, cât și cele indirecte sunt alocate produselor și serviciilor în funcție de costul proceselor necesare în fiecare etapă a producției. Prin urmare, una dintre problemele centrale ale ABC este determinarea costului proceselor de afaceri în sine.

În esență, metoda ABC ca metodă de contabilitate funcționează în conformitate cu următorul algoritm:

1. Se determină și se raționalizează succesiunea funcțiilor necesare producției și vânzării mărfurilor. Toate funcțiile posibile sunt identificate mai întâi. Acestea sunt împărțite în două grupuri: cele care afectează valoarea produsului și cele care nu. Mai mult, în această etapă, secvența este optimizată: pașii care nu afectează valoarea sunt eliminați sau reduși, iar costurile sunt reduse. Aceasta este una dintre funcțiile de reinginerie ale ABC. Evaluare: Acest pas al metodei ABC poate fi evaluat pozitiv - este util și real.

2. Pentru fiecare funcție, se determină costul anual total și numărul de ore-om pentru realizarea acesteia. Evaluare: evaluăm acest pas în mod ambiguu. Se pare că e ușor de făcut. În condițiile rusești, chiar dacă este posibil să se efectueze astfel de calcule, acestea nu sunt întotdeauna determinate de conducătorul auto. De exemplu, cu cât sunt mai multe schimbări, cu atât mai rău. Dar dacă costurile nu depind în mod semnificativ de numărul de schimbări, atunci metoda ABC practic nu funcționează. Astfel, aplicabilitatea metodei ABC este limitată atât în \u200b\u200bceea ce privește evaluarea costurilor după funcție, cât și în relevanța acestor costuri (adică aceste costuri nu se modifică întotdeauna cu valoarea factorului de cost).

3. Factorii de cost și caracteristicile lor cantitative sunt determinate pentru fiecare funcție. De exemplu, dacă costul anual al funcționării unei prese, inclusiv costurile directe și cheltuielile generale, este estimat la 250.000 USD pe an și 25.000 de articole vor trece prin ea, atunci costul aproximativ pe operatorul de cost unitar ar fi de 10 USD pe produs. Este bine să aveți un obiect de cost pentru fiecare funcție. Dar acest lucru nu este întotdeauna cazul. Exemple vor fi date mai jos.

4. După ce toate funcțiile au fost identificate obiectele lor de cost, se face estimarea costului final pentru producția unui produs sau serviciu specific. În cazul detaliilor excesive, calculul ABC poate deveni foarte complicat. Gradul de complexitate cu adevărat realizabil al calculului trebuie identificat chiar de la început, altfel o analiză prea detaliată va provoca costuri suplimentare, deoarece rezultatul ABC va fi ineficient. Pentru aceasta, în special, este utilizată versiunea noastră a metodei (vezi mai jos).

Niveluri de cost. În modificările populare ale metodei ABC, transportatorii de costuri sunt împărțiți în mai multe niveluri. Iată cele mai importante:

• Nivelul de unitate. La acest nivel, se ia în considerare media pentru fiecare unitate produsă. Acesta este un analog al costurilor directe în metodele clasice.
  
• Nivelul lotului. Acești transportatori nu mai sunt asociați cu unități, ci cu loturi de produse. Purtătorul de cost este de obicei numărul de loturi.
  
• Nivelul produsului. Aici vorbim despre surse legate de lansarea unui anumit tip de produs, indiferent de numărul de unități și loturi produse.
  
• Nivelul facilității. Costurile acestui nivel nu sunt direct legate de produse, sunt funcții generale legate de funcționarea întreprinderii în ansamblu. Costurile suportate de acestea sunt apoi distribuite între produse folosind metode tradiționale.Nivelurile lot și produs sunt supuse metodei ABC.

Metode funcționale de stabilire a costurilor

Succesul ABC a dat naștere la alte metode similare, numite metode funcționale de calculare a costurilor, unite într-o direcție managerială, numite managementul costurilor. Aceste metode au în comun faptul că leagă costurile funcțiilor de management, de procesele de afaceri, în primul rând cu produse specifice, departamente și clienți. Rareori ABC-Costing și alte metode funcționale sunt utilizate pentru a estima costurile altor obiecte contabile.

Contabilitatea costului ciclului de viață al produsului. Pe lângă ABC, LCC (Life Cycle Costing) este cel mai popular printre metodele funcționale. Această abordare a fost utilizată pentru prima dată în Statele Unite și Marea Britanie în proiecte de apărare care au fost finanțate pe baza costului integral al unui contract sau program, mai degrabă decât al costului unui anumit produs.

Progresele tehnologice au scurtat ciclul de viață al multor produse. De exemplu, în tehnologia computerelor, timpul de producție al produselor a devenit comparabil cu timpul de dezvoltare. Complexitatea tehnică ridicată a produsului duce la faptul că până la 90% din costurile de producție sunt determinate exact în etapa de cercetare și dezvoltare. Principalele motive pentru utilizarea LCC în sectorul privat sunt trei:

• o reducere accentuată a ciclului de viață al produselor;
  
• o creștere a costului de pregătire și lansare în producție;
  
• necesitatea unei determinări aproape complete a costurilor și a rezultatelor financiare în etapa de proiectare.

Avantajele și dezavantajele metodelor funcționale în comparație cu cele tradiționale

Adesea, întreprinderile, în urmărirea obiectivului de reducere a costurilor, urmăresc o politică de reducere a costurilor totale. O astfel de soluție este cea mai proastă, deoarece toate lucrările sunt supuse reducerii, indiferent de utilitatea lor. Metodologia ABC, combinată cu analiza lanțului valoric (acesta este un alt nume pentru LCC), permite întreprinderii nu numai să reducă costurile articol cu \u200b\u200barticol, ci să identifice consumul excesiv de resurse și să le realoceze pentru a crește productivitatea. Folosind metoda ABC, puteți estima rapid suma profitului așteptat din producția unui anumit bun sau serviciu. Va deveni imediat clar ce produse sau servicii vor fi neprofitabile să producă (prețul lor de vânzare va fi mai mic decât costurile estimate). Pe baza acestor date, puteți lua rapid măsuri corective, inclusiv revizuirea obiectivelor și strategiei companiei pentru perioadele următoare. Dar și metodele funcționale au dezavantaje.

Beneficii

1. O cunoaștere mai precisă a costurilor de producție face posibilă luarea deciziilor tactice corecte, dar și strategice cu privire la:
a) stabilirea prețurilor pentru produse;
b) o combinație de produse;
c) alegerea între posibilitățile de fabricare independentă sau de achiziție;
d) investiții în cercetare și dezvoltare, automatizarea proceselor, promovare etc.

2. O mai mare claritate cu privire la funcțiile îndeplinite de care companiile sunt capabile să:
a) să acorde o atenție sporită funcțiilor de management, cum ar fi îmbunătățirea eficienței operațiunilor costisitoare;
b) identificați și reduceți volumul operațiunilor care nu adaugă valoare produsului.

3. ABC și alte modele sunt completate organic de reinginerie. Un model ABC flexibil este strategic, dar unul rigid nu. Acesta va fi flexibil în cazul revizuirii periodice și se va concentra asupra dezvoltării proceselor de afaceri.

4. Teoria analizei bazate pe valoare recunoaște că puteți controla numai ceea ce se face, adică funcțiile și prețurile se schimbă ca rezultat. Într-un studiu sistematic al funcțiilor îndeplinite, sunt identificați nu numai factorii care influențează creșterea sau scăderea productivității, ci și alocarea greșită a resurselor.

5. Sistemele tradiționale de stabilire a costurilor sunt mai mult axate pe structura organizațională decât pe procesul existent. Nu pot răspunde la întrebarea: "Ce ar trebui făcut?" - deoarece nu știu nimic despre proces. Metodele funcționale orientate spre proces permit managerilor să potrivească cel mai bine cerințele de resurse cu capacitatea disponibilă.

6. Comparativ cu metodele tradiționale, gestionarea costurilor crește costurile pentru loturile mici și complexe și le reduce pentru cele mari și simple. Acest lucru este mult mai potrivit cu adevărul.

7. ABC poate fi folosit pentru a dezvolta noi produse care sunt profitabile pentru companie.

8. Permite companiei să funcționeze cu succes într-un mediu de afaceri multidimensional, este aplicabil în toate tipurile de organizații, pe lângă cele obișnuite pentru zona clasică - producție.

Dezavantaje:

1. Procesul de descriere a funcțiilor poate fi exagerat de detaliat, iar modelul este uneori prea complex și dificil de întreținut.

2. Adesea, etapa de colectare a datelor despre sursele de date în funcție de funcții (factori de activitate) este subestimată.

3. Pentru implementare de înaltă calitate, specială software... Acestea lipsesc în mod clar în sistemele software populare, cum ar fi 1C.

4. Modelul este adesea depășit din cauza schimbărilor organizaționale.

5. Implementarea este adesea privită ca un „capriciu” inutil management financiareste insuficient susținut de managementul operațional.

6. Principalul dezavantaj al metodelor funcționale sunt complicațiile profesionale, generalizările inutile. Consecința acestui fapt este multivarianța metodelor, dificultăți în implementarea lor practică. Rezultatul acestei stări de lucruri: se dovedește dificil, scump - și nu este clar de ce este nevoie de toate acestea.

Deși metoda a câștigat acceptare și acceptare pe scară largă, opiniile diferă în ceea ce privește eficacitatea sa. În ciuda afirmațiilor managerilor că metodele tradiționale de contabilitate trec cu ușurință testul cost-beneficiu, există încă dovezi empirice insuficiente pentru a susține beneficiile atribuite ABC.

Cu toate acestea, ABC-Costing, potrivit multor autori americani, s-a dovedit în cele din urmă una dintre cele mai importante inovații în management din ultimii sute de ani. Astăzi, după perioada romantică a dezvoltării metodei ABC, a venit în mod firesc sugestia. Dificultățile privind modul de implementare și limitările în utilizarea metodei au devenit clare. Distribuția în masă așteptată a metodei nu a avut loc.

Cu toate acestea, metoda ABC a adus o contribuție semnificativă la contabilitatea de gestiune, iar elementele sale și-au găsit aplicarea în viață. Moda pentru aceasta a trecut, iar reziduul uscat este încă nesatisfăcător, mai ales în Rusia. Scopul nostru este de a face din ABC un instrument accesibil și familiar, pentru a-și găsi locul printre alte metode de contabilitate utilizate pe scară largă.

Surse:
1. Cooper R., Kaplan R.S. Modul în care contabilitatea costurilor distorsionează costurile produselor, Management Accounting, (aprilie 1988a), p. 20-27.
2. Cooper R. Creșterea costurilor bazate pe activități. - Prima parte: Ce este un sistem de costuri bazate pe activități? Journal of Cost Management, Vol. 2, nr. 2, (vara 1988), p. 45-54.
3. Cooper R., Kaplan R.S. Măsurați corect costul: luați deciziile corecte // Harvard Business Review, septembrie - octombrie 1988, pp. 96-103.
4. Hicks D.T. Costuri bazate pe activități: funcționarea acestuia pentru companiile mici și mijlocii, ediția a II-a, John Wiley & Sons, New York, NY, 1999.
5. Narcyz Roztocki și Kim LaScola Needy „Integrarea activității bazate pe activități și valoarea adăugată economică în producție”. - Internetul.
6. Analiza funcțională și a costurilor. Pregătit pe baza materialelor de pe site-uri străine. Traducere: Intersoft Lab. - Internetul.

Caz de utilizare a costului ciclului de viață al produsului (LCC)

Fabrica produce trei tipuri de produse: A, B, C. La etapa de proiectare a unui produs tehnic complex A, problema volumului și a nivelului de detaliu este rezolvată. descriere tehnica... Să presupunem că costă 250.000 de ruble pentru a dezvolta instrucțiuni de întreținere detaliate. În plus, publicarea instrucțiunilor pentru fiecare set de echipamente - alte 7 ruble. Mai mult, prezența sau absența instrucțiunilor nu va afecta în niciun fel prețul de vânzare al produsului (1 milion de ruble), deoarece obligațiile de garanție includ servicii la fața locului. Adică, consumatorul nu va fi foarte interesat de documentația însoțitoare din cauza încrederii în suport tehnic... Departamentul de service al producătorului funcționează pe bază de salariu, iar costul întreținerii sale este de 50 de mii de ruble. pe luna.

Rezultă din condiția ca ciclul de viață al unui produs din întreprinderea noastră să fie format din următoarele etape:

• proiecta;
  
• producție - circulație estimată a 10.000 de articole în doi ani;
  
• serviciu.
  

Utilizarea metodelor tradiționale de contabilitate de gestiune - în acest caz, abordarea marginală - prescrie abandonarea emiterii instrucțiunilor de întreținere, deoarece acest lucru va duce la o scădere a venitului marginal cu 7 ruble. din unitatea de emisiune. Dacă includem costurile de dezvoltare în costul primar, atunci pierderile suplimentare vor crește cu 250.000 / 10.000 \u003d 25 ruble.

Aplicarea metodei LCC prescrie analizarea impactului emiterii de instrucțiuni asupra costurilor pe parcursul întregului ciclu de viață al unui produs. Aceasta va necesita rezolvarea următoarelor sarcini: determinarea factorilor care influențează costurile serviciilor (factori de cost); alocarea costurilor serviciilor la costul ciclului de viață al produsului proporțional cu consumul fiecărui factor de cost; calculul și analiza costurilor ciclului de viață al produsului, ținând cont de apariția instrucțiunilor.

Permiteți conducătorului de cost pentru activitățile departamentului de servicii să fie numărul de apeluri pe lună. Costul mediu variabil pe apel este de 400 de ruble. (costurile medii de călătorie plus tariful orar al personalului înmulțit cu timpul mediu de apel plus tariful orar pentru apel în așteptare). Numărul mediu de apeluri este de 100 pe lună și sunt distribuite după cum urmează: produsul A (lansare fără instrucțiuni de service) - 60; produsul B și C 20 fiecare (furnizat cu instrucțiuni). Diferența este de 50.000 - 400 x 100 \u003d 10.000 de ruble. între costurile reale și cele estimate este o rezervă pentru întreținerea unui reparator suplimentar pentru cazuri de urgență.

Distribuind componenta variabilă a costurilor serviciilor la costul produselor proporțional cu utilizarea factorului de cost (și nu proporțional cu volumul producției sau cu dimensiunea costurilor directe de producție), vom obține o creștere a costurilor pentru produsul A cu 400 x 60 \u003d 24 mii ruble. pe luna. Folosind tehnica contabilă ABC, este posibil să se evalueze efectul pregătirii instrucțiunilor asupra costului total.
Din experiența de fabricație și întreținere a produselor B și C, să presupunem că emiterea instrucțiunilor de operare va reduce numărul de apeluri de la 60 la 20 pe lună, adică va duce la o scădere a costurilor de service cu 40 x 400 \u003d 16 mii de ruble. pe luna. Ciclul de viață al produsului A este de 2 ani, astfel încât costurile serviciilor vor scădea pe întregul ciclu cu 16 x 24 \u003d 384 mii ruble. Costurile suplimentare totale în etapa de proiectare și producție se vor ridica la 250.000 + 7 x 10.000 \u003d 320 mii ruble, ceea ce reprezintă 384 - 320 \u003d 64 mii ruble mai puțin decât economiile la service. Astfel, aplicarea combinată a tehnicilor LCC și ABC a relevat necesitatea și eficacitatea emiterii instrucțiunilor de operare.

Costurile bazate pe activitate („contabilitatea pe tip de activitate” sau „calcularea costurilor pe baza proceselor de afaceri”) - calcularea costului în funcție de volumul activității economice.

Activitate bazată pe cost sau ABC - metodă , care sa răspândit în întreprinderile europene și americane cu o mare varietate de profiluri.

Literal, această metodă înseamnă „contabilitatea costurilor de muncă”, adică contabilitatea funcțională a costurilor.

Costurile bazate pe activități tratează o întreprindere ca un set de activități de lucru. Etapa inițială a utilizării ABC este de a determina lista și secvența de lucru în întreprindere, care se efectuează de obicei prin descompunerea operațiunilor complexe de lucru în componente simple, în paralel cu calcularea consumului de resurse al acestora. În cadrul ABC, se disting trei tipuri de lucrări în funcție de metoda de participare la producție: Nivelul unității (lucrarea pieselor), Nivelul lotului (lucrarea în lot) și Nivelul produsului (lucrarea produsului). O astfel de (muncă) în sistemele ABC se bazează pe observarea experimentală a relației dintre comportamentul costurilor și diferite evenimente de producție: eliberarea unei unități de producție, eliberarea unei comenzi (pachet), producția unui produs ca atare. În același timp, se omite o altă categorie importantă de costuri, care nu depinde de evenimentele de producție - costuri care asigură funcționarea întreprinderii în ansamblu. Pentru a ține cont de astfel de costuri, este introdus un al patrulea tip de muncă - Nivelul facilității (lucrări generale). Primele trei categorii de muncă sau, mai bine zis, costurile acestora pot fi atribuite direct unui anumit produs. Rezultatele lucrărilor economice generale nu pot fi atribuite cu exactitate unuia sau altui produs, prin urmare, trebuie propuși diferiți algoritmi pentru distribuția lor.

În consecință, pentru a realiza o analiză optimă, resursele sunt, de asemenea, clasificate în ABC: sunt împărțite în cele furnizate în momentul consumului și furnizate în avans. Primele includ salariile pe bucăți: lucrătorii sunt plătiți pentru numărul de operațiuni pe care le-au finalizat deja; la al doilea - un salariu fix, care se negociază în avans și nu este legat de un anumit număr de sarcini. Această împărțire a resurselor face posibilă organizarea unui sistem simplu de raportare periodică a costurilor și veniturilor, care rezolvă atât problemele financiare, cât și cele de management.

Toate resursele cheltuite pentru o etapă de lucru se adaugă la costul acesteia. La sfârșitul primei etape a analizei, toată activitatea întreprinderii trebuie corelată cu resurse necesare implementării lor. În unele cazuri, elementul de cost corespunde în mod clar unui loc de muncă.

Cu toate acestea, un calcul simplu al costului anumitor lucrări nu este suficient pentru a calcula costul produsului final. Potrivit ABC, o operație de lucru ar trebui să aibă un rezultat de măsurare a indexului - un factor de cost. De exemplu, factorul de cost pentru articolul „Aprovizionare” va fi „Numărul de achiziții.

A doua etapă a aplicației ABC constă în calcularea factorilor de cost și a indicatorilor consumului acestora pentru fiecare resursă. Această cifră de consum este înmulțită cu costul unitar al producției de lucru. Ca rezultat, obținem cantitatea de consum a unei anumite lucrări de către un anumit produs. Suma consumului de către un produs al tuturor lucrărilor este costul acestuia. Aceste calcule constituie a treia etapă a aplicării practice a tehnicii ABC.

Aș dori să observ că prezentarea unei întreprinderi ca un set de operațiuni de lucru deschide oportunități largi pentru îmbunătățirea funcționării acesteia, permițând o evaluare calitativă a activităților în domenii precum investiții, contabilitate personală, gestionarea personalului etc.

Strategia corporativă se referă la un set de obiective pe care o organizație dorește să le atingă. Obiectivele organizației sunt atinse prin îndeplinirea activității sale. Construirea unui model de lucru, definirea relațiilor lor și condițiile de implementare oferă reconfigurarea procesului de afaceri al întreprinderii pentru implementarea strategiei corporative. ABC, în cele din urmă, crește competitivitatea întreprinderii, oferind informații accesibile și în timp util managerilor de la toate nivelurile organizației.

Un efect și mai mare în optimizarea costurilor poate fi obținut prin utilizarea ABC în combinație cu o altă tehnică, și anume - conceptul de cost al ciclului de viață (LCC).

Această abordare a fost aplicată pentru prima dată în cadrul proiectelor guvernamentale din industria de apărare. Costul întregului ciclu de viață al produsului - de la proiectare la întrerupere - a fost cel mai important indicator pentru agențiile guvernamentale, deoarece proiectul a fost finanțat pe baza întregului cost al contractului sau al programului și nu pe costul unui anumit produs. Noile tehnologii de fabricație au declanșat o schimbare a tehnicilor LCC către sectorul privat. Printre principalele motive ale acestei tranziții se numără trei: o reducere accentuată a ciclului de viață al produselor; o creștere a costului de pregătire și lansare în producție; determinarea aproape completă a indicatorilor financiari (costuri și venituri) în etapa de proiectare.

Progresele tehnologice au scurtat ciclul de viață al multor produse. De exemplu, în tehnologia computerelor, timpul de producție al produselor a devenit comparabil cu timpul de dezvoltare. Complexitatea tehnică ridicată a produsului duce la faptul că până la 90% din costurile de producție sunt determinate exact în etapa de cercetare și dezvoltare. Prin urmare, cel mai important principiu al conceptului de contabilitate a costului ciclului de viață (LCC) poate fi definit ca „prognozarea și gestionarea costurilor de fabricație a unui produs în etapa de proiectare”.

Munca de succes în contextul concurenței globale necesită nu numai actualizarea constantă a nomenclaturii și calității produselor, ci și o analiză aprofundată a activităților întreprinderii pentru a reduce funcțiile inutile sau duplicate (munca). Adesea, o organizație adoptă o politică de reducere a costurilor pentru a reduce costurile. O astfel de soluție este cea mai proastă, întrucât, cu o astfel de politică, toate lucrările trebuie tăiate, indiferent de utilitatea acesteia. Reducerea generală poate reduce performanța lucrărilor majore, ducând la deteriorare calitate generală și productivitatea întreprinderii. La rândul său, scăderea productivității va duce la un alt val de reduceri, care va reduce din nou eficiența organizației. Eforturile de a ieși din acest cerc vicios vor obliga compania să ridice costurile peste nivelul inițial.

Metodologia ABC permite unei întreprinderi nu numai să reducă costurile pas cu pas, ci să identifice consumul excesiv de resurse și să le redistribuie pentru a crește productivitatea.

Astfel, această metodă are o serie de avantaje:

1. Vă permite să analizați în detaliu costurile generale, ceea ce este de o mare importanță pentru contabilitatea de gestionare.

2. Metoda ABC face posibilă determinarea mai exactă a costurilor capacității neutilizate pentru anularea periodică a acestora în contul de profit și pierdere. Costul unitar estimat folosind aceasta metoda, este cea mai bună estimare financiară a resurselor consumate, deoarece ia în considerare modalitățile alternative complexe de determinare a relației dintre producție și utilizarea resurselor.

3. Metoda ABC vă permite să evaluați indirect nivelul productivității muncii: abaterea de la cantitatea de resurse consumate și, în consecință, de la producția sau compararea nivelului real de distribuție a costurilor cu volumul care ar putea fi posibil cu furnizarea reală de resurse.

4. Metoda ABC nu numai că furnizează informații noi despre costuri, dar generează, de asemenea, o serie de indicatori nefinanciari, măsurând în principal volumul producției și determinând capacitatea de producție a întreprinderii.

Pe baza celor de mai sus, observăm că implementarea sistemului ABC în practica de lucru Întreprinderile rusești ar oferi un calcul fiabil al costului anumitor produse, ceea ce va crește semnificativ obiectivitatea evaluării profitabilității produselor. În cele din urmă, utilizarea ABC va crește competitivitatea întreprinderii, deoarece oferă acces la informații operaționale la toate nivelurile.