Analiza factorială a costurilor de producție: ce este. Metodologia pentru analiza factorială a costului de producție Analiza factorială a costului unei unități de producție

Cel mai important indicator al eficienței economice a producției este costul acesteia. Toate părțile se reflectă în prețul de cost activitatea economică, rezultatele utilizării tuturor resurselor de producție sunt acumulate. Depinde de nivelul ei rezultate financiare activitățile întreprinderilor, rata reproducerii extinse, starea financiară a entităților comerciale.

Pentru un studiu aprofundat al motivelor modificării costului, sunt analizate estimările contabile pentru produse individuale, nivelul real al costurilor pe unitate de producție este comparat cu datele planificate și istorice, alte întreprinderi în general și în funcție de cost articol. Influența factorilor de ordinul întâi asupra modificării nivelului costului unei unități de producție este studiată utilizând un model de factori:

C eu = A i / VBP eu + B i,

unde C eu - cost unitar eu-tipul produsului;

A i - costuri fixe atribuite eu-al doilea tip de produs;

B eu - costuri variabile pe unitate eu-tipul produsului;

VVP eu- volumul producției eu-tip de produs.

Folosind acest model și datele din tabel. 1, vom calcula influența factorilor asupra modificării costului produsului ȘI prin metoda substituției lanțului.

Tabelul 1. Date inițiale pentru analiza factorială a costului produsului ȘI
Indicator	Plan	Fapt	Abaterea de la plan
Volumul producției ( VBP), buc.
Cantitate costuri fixe (a), mii de ruble.
Suma costurilor variabile pentru un produs ( b), frecați.
Costul produsului (C), frecați.

Plan C \u003d a P lan / VPlan BP + b plan \u003d 12.000.000 / 10.000 + 2800 \u003d 4000 ruble;

C conv 1 \u003d a plan / VBP fact + b plan \u003d 12.000.000 / 13.300 + 2800 \u003d 3702 ruble;

C conv 2 \u003d a fapt / VBP fact + b plan \u003d 20 482 000/13 300 + 2800 \u003d 4340 ruble;

C fapt \u003d a fapt / VBP fact + b fapt \u003d 20 482 000/13 300 + 3260 \u003d 4800 ruble.

Modificarea totală a costului unitar este:

ΔС total \u003d С fapt - С plan \u003d 4800 - 4000 \u003d +800 ruble.

Inclusiv:

și) datorită modificărilor volumului producției:

ΔC V VP \u003d Cu conv 1 - Cu plan \u003d 3702 - 4000 \u003d -298 ruble;

b) prin modificarea sumei costurilor fixe:

ΔC și \u003d C conv 2 - C conv 1 \u003d 4340 - 3702 \u003d +638 ruble;

în) prin modificarea valorii costurilor variabile unitare:

ΔC b \u003d C fapt - C conv 2 \u003d 4800 - 4340 \u003d +460 ruble.

Se fac calcule similare pentru fiecare tip de produs (Tabelul 2a, b).

Tabelul 2b. Calculul influenței factorilor de ordinul întâi asupra modificării costului anumitor tipuri de produse
Tip produs	Costul produsului, frecați.				Modificarea costului, RUB
	plan	y estimatcuvânt1, (conv 1)	starea de proiectare 2, (ysl2)	fapt	general
						volumul producției	costuri fixe	costuri variabile unitare

Tabelul 3. Analiza costului produsului A pe element de cost
Articol de cost	Costurile produsului, frecați.			Structura costurilor,%
	plan	fapt		plan	fapt
Materii prime și materiale de bază
Combustibil și energie
Salariile lucrătorilor din producție
Contribuții sociale
Întreținerea echipamentului și costurile de exploatare
Costuri generale de producție
Costuri generale de funcționare
Pierderile din căsătorie
Alte costuri de producție
Cheltuieli de afaceri
Total
Inclusiv: variabile permanent

Datele date arată o creștere a tuturor elementelor de cost și în special a costurilor materiale și a salariilor personalului de producție.

Se fac calcule similare pentru fiecare tip de produs. Abaterile stabilite pentru elementele de cost fac obiectul analizei factorilor. Ca rezultat al analizei articol cu \u200b\u200barticol a costului de producție, trebuie identificați factorii interni și externi, obiectivi și subiectivi ai modificărilor nivelului său. Acest lucru este necesar pentru gestionarea calificată a procesului de formare a costurilor și pentru căutarea rezervelor pentru reducerea acestora.

Analiza costurilor materiale directe

O mare parte din costul de producție este ocupată de costurile materiale. Suma totală a costurilor materiale în general prin întreprindere depinde de volumul producției ( VVP), structura sa (Ud eu) și modificări ale costurilor materiale specifice pentru anumite tipuri de produse (UMP eu). La rândul său, nivelul acestuia din urmă se poate modifica din cauza cantității (masei) de resurse materiale cheltuite pe unitate de producție (SD eu) și costul mediu al unei unități de resurse materiale (C eu). Această relație este prezentată schematic în figură.

Model structural-logic al analizei factorilor a costurilor materiale directe

Este recomandabil să începeți analiza costurilor materiale directe prin studierea factorilor de modificare a costurilor materiale pe unitate de producție, pentru care este utilizat următorul model de factori:

UMP eu \u003d ∑ (UR eu × D eu).

Vom calcula influența acestor factori prin metoda substituției lanțului:

Plan UMP \u003d ∑ (UR eu plan × C eu plan);

UMP conv \u003d ∑ (UR eu fapt × D eu plan);

Fapt UMZ \u003d ∑ (UR eu fapt × D eu fapt);

ΔUMZ UR \u003d UMP conv - plan UMP;

ΔUMZ C \u003d fapt UMP - UMP conv.

Date din tabel 4 fac posibilă stabilirea, datorită faptului că s-au schimbat costurile materiale pe unitate de producție ca întreg și pentru fiecare tip de resurse materiale. În exemplul considerat, acestea au crescut în principal datorită creșterii prețurilor resurselor.

Tabelul 4. Calculul influenței factorilor asupra cantității de costuri materiale directe pe unitate de producție
Tipul produsului și materialului	Consumul de material pe produs, m		Preț pentru 1 m de țesătură, frecați.		Costuri materiale pentru produs, frecați.			Modificarea costurilor materiale pentru produs, frecați.
	plan	fapt	plan	fapt	plan	C eu plan	fapt	general	inclusiv prin
									ratele de consum	preturi
Produsul A
Țesături de top
Tesaturi de captuseala
Alte materiale
Total
Produsul B
Țesături de top
Tesaturi de captuseala
Alte materiale
Total

După aceea, puteți studia factorii de schimbare a cantității de costuri materiale directe pentru întregul volum de producție al fiecărui tip de produs, la ce se folosește următorul model de factori:

MH eu = VBP eu∑ (ur eu × D eu).

Masa 5 prezintă un algoritm pentru calcularea costurilor materiale pentru producția de A.

Tabelul 5. Costuri materiale pentru producția produsului A
Indicator	Algoritm de calcul	Procedura de calcul	Suma, mii de ruble
	VBP eu plan \u003d ∑ (ur eu plan × C eu plan)
	VBP eu fapt \u003d ∑ (UR eu fapt × D eu plan)
	VBP eu fapt \u003d ∑ (UR eu fapt × D eu plan)
	VBP eu fapt \u003d ∑ (UR eu fapt × D eu fapt)

De la masă. 5 se poate observa că costurile materiale pentru producția produsului A au crescut cu 11 130 mii ruble, inclusiv datorită modificărilor în:

a) volumul producției - +5610 mii ruble. (22.610 - 17.000);

b) consumul de material pentru produs - -612 mii ruble. (21 998-22 610);

c) costul resurselor materiale - +6132 mii ruble. (28 130 - 21 998).

Se fac calcule similare pentru toate tipurile de produse (Tabelul 6).

Tabelul 6. Analiza factorilor costuri materiale pe produse
Produs	Costuri materiale, mii de ruble					Schimbarea costurilor materiale, mii de ruble
	plan	starea de proiectare 1, (conv 1)		starea de proiectare 2, (conv 2)	fapt	general	inclusiv prin schimbare
							volumul producției	ratele de consum	prețurile resurselor
Total

Suma totală a costurilor materiale directe în ansamblu pentru întreprindere pe lângă acești factori, depinde și de structura produselor produse. Datele necesare pentru calcul sunt date în tabel. 7.

Tabelul 7. Costul total al materialelor pentru producția de produse
Indicator	Algoritm de calcul	Plată	Suma, mii de ruble
	∑(VBP eu plan × ur eu plan × C eu plan)	10.000 × 1.7 + 10.000 × 0.8
	Plan MZ × I VP *
	∑(VBP eu fapt × SD eu fapt × D eu plan)	13 300 × 1,7 + 5700 × 0,8
	∑(VBP eu fapt × SD eu fapt × D eu plan)	13 300 x 1,654 + 5700 x 0,78
	∑(VBP eu fapt × SD eu fapt × D eu fapt)	13 300 × 2,115 + 5700 × 0,94

* I VP - modificare a volumului de producție (0,95).

Pe baza datelor din tabel. 7 se poate stabili că suma totală a costurilor materiale directe pentru producția de produse a crescut cu 8488 mii ruble. (33.488 mii ruble - 25.000 mii ruble), inclusiv din cauza modificărilor:

a) volumul producției - -1250 mii ruble. (23.750 - 25.000);

b) structura producției - +3420 mii ruble. (27 170 - 23 750);

c) consumul material al produselor - -726 mii ruble. (26 444 - 27 170);

d) costul resurselor materiale - +7044 mii ruble. (33 488 - 26 444).

Consumul de materii prime și materiale pe unitate de producție depinde de calitatea acestora, de înlocuirea unui tip de material cu altul, de modificările formulării materiilor prime, tehnologiei, tehnologiei și organizării producției, calificărilor lucrătorilor și alte activități inovatoare.

În timpul analizei, trebuie să aflați modificarea consumului specific de material datorat fiecărui factor și apoi să multiplicați rezultatul cu nivelul prețului de bază și volumul real de producție eu-tip de produs. Ca urmare, obținem creșterea cantității de costuri materiale pentru producție a acestui tip de produs datorită factorului corespunzător din perioada de raportare:

ΔМЗ xi \u003d ΔUR xi × D eu plan × VVP eu fapt.

Nivelul mediu al prețului materialului depinde de piețele materiilor prime, de factorii de inflație, de structura intragrup a resurselor materiale, de nivelul costurilor de transport și achiziție, de calitatea materiilor prime, de înlocuirea unui tip cu altul etc. Pentru a afla cum ei s-au schimbat costuri materiale totale, prețul mediu trebuie schimbat eu-tipul de tip sau grupul de materiale datorat eu- factorul de înmulțire înmulțit cu cantitatea reală de materiale utilizate de tipul corespunzător

ΔМЗ xi \u003d ΔTs xi × UR eu fapt × VVP eu fapt.

În multe întreprinderi, poate exista un exces de deșeuri reciclabile de materii prime care pot fi vândute sau utilizate în alte scopuri. Dacă comparăm costul acestora cu prețul utilizării posibile și cu costul materiilor prime, atunci vom afla cu ce sumă au crescut costurile materiale incluse în costul de producție.

Prezența deșeurilor irecuperabile supra-planificate duce la o creștere directă a costului produselor și la o scădere a producției acestora. Pentru a determina cât a crescut cantitatea de costuri materiale, este necesar să se înmulțească cantitatea în exces de deșeuri irecuperabile cu prețul planificat al materialului sursă.

Să generalizăm rezultatele analizei factoriale a costurilor materiale directe și să determinăm rezervele neutilizate, curente și prospective ale reducerii acestora pe unitate de producție (Tabelul 8).

Metodologia de determinare a rezervelor pentru reducerea costurilor de producție

Principalele surse de rezerve pentru reducerea costului produselor industriale (P ↓ C) sunt:

1) o creștere a volumului de producție datorită unei utilizări mai complete a capacității de producție a întreprinderii (P VVP);

2) reducerea costurilor de producție (Р ↓ 3) prin creșterea nivelului de productivitate a muncii, utilizarea economică a materiilor prime, materialelor, electricității, combustibilului, echipamentelor, reducerea costurilor neproductive, defectelor de producție etc.

Valoarea rezervei pentru reducerea costului unei unități de producție determinat de formula:

P ↓ C \u003d C în - C f \u003d (Z f - P ↓ Z + Z D) / ( VVP fapt + P VVP) - З f / VVP fapt,

unde Cf și C in - nivelurile reale și posibile (previzionate) ale costului unitar, respectiv;

З f - costurile efective de producție în perioada de raportare;

Р ↓ З - rezervă pentru reducerea costurilor de producție;

З d - costuri suplimentare necesare pentru dezvoltarea rezervelor pentru creșterea producției;

VBP fapt, P VTA - respectiv, volumul real și rezerva pentru creșterea producției.

Rezerve pentru creșterea producției sunt identificate în procesul de analiză a implementării programului de producție. Cu o creștere a volumului de producție la instalațiile de producție disponibile, cresc doar costurile variabile (salariile directe ale lucrătorilor, costurile materiale directe etc.), în timp ce suma costurilor fixe, de regulă, nu se modifică. Ca urmare, costul produselor este redus.

Rezervele de reducere a costurilor sunt stabilite pentru fiecare post de cheltuieli datorită măsurilor inovatoare specifice (introducerea unei tehnologii noi și mai avansate și a tehnologiei de producție, îmbunătățirea organizării forței de muncă etc.), care vor contribui la economisirea salariilor, materiilor prime, materialelor, energiei etc.

Economisirea costurilor forței de muncă (P ↓ ZP) ca rezultat al activităților inovatoare, se poate calcula înmulțind diferența dintre intensitatea forței de muncă a produselor înainte de implementare (plan TE) și după implementarea (fapt TE) a activităților relevante cu nivelul planificat al salariilor medii pe oră (plan OT) și cu volumul de producție planificat ( VPlan BP):

P ↓ ZP \u003d ∑ (TE fact - TE plan) × FROM plan × VPlanul VP.

Suma economiilor va crește cu procentul de deduceri din masa salarială inclusă în costul de producție.

Rezerva de reducere a costurilor materiale (R ↓ MZ) pentru producția producției planificate de produse prin introducerea de noi tehnologii și alte activități pot fi determinate după cum urmează:

Р ↓ МЗ \u003d ∑ (fapt UR - plan UR) × VPlan BP × plan D,

în cazul în care planul SD, fapt SD este consumul de resurse materiale pe unitate de producție, respectiv, înainte și după introducerea măsurilor inovatoare;

Planul Ts - prețuri planificate pentru materiale.

Rezerva de reducere a costurilor (RA) pentru întreținerea mijloacelor fixe prin vânzare, transfer către un contract de închiriere pe termen lung, conservarea și radierea clădirilor, mașinilor, echipamentelor inutile, inutile, neutilizate (Р↓ OS eu) se determină prin înmulțirea costului inițial cu rata de amortizare (HA eu):

RA \u003d ∑ (P ↓ OS eu × ACTIVAT eu).

Rezerve de economii generale sunt identificate pe baza analizei lor de factori pentru fiecare element de cost datorită unei reduceri rezonabile a personalului de conducere, utilizării economice a fondurilor pentru călătorii de afaceri, cheltuielilor poștale și telegrafice și de birou, reducerii pierderilor din deteriorarea materialelor și a produselor finite, plată pentru timpii morți etc.

Costuri suplimentare pentru dezvoltarea rezervelor pentru creșterea producției produse sunt calculate separat pentru fiecare dintre tipurile sale. Acesta este în principal un salariu pentru producția suplimentară, consumul de materii prime, materiale, energie și alte costuri variabile care variază proporțional cu volumul producției. Pentru a le stabili valoarea, este necesară o rezervă pentru creșterea producției eu-alea tip se înmulțește cu nivelul real al costurilor variabile unitare din perioada de raportare ( B eu fapt):

Z d \u003d R VBP eu × B eu fapt.

De exemplu, producția reală a produsului A în perioada de raportare este de 13.300 de bucăți, rezerva pentru creșterea sa este de 1.500 de bucăți, valoarea reală a costurilor de producție pentru întreaga emisiune este de 63.840 mii de ruble, rezerva pentru reducerea costurilor pentru toate articolele este 2.130 mii ruble., Costuri variabile suplimentare pentru dezvoltarea rezervei pentru creșterea producției - 4890 mii ruble. (RUB 1.500 × RUB 3.260).

Rezerva pentru reducerea costului unei unități de producție Р ↓ С va fi: (63 840 - 2130 + 4890) / (13 300 + 1500) - 63 840/13 300 \u003d 4,5 - 4,8 \u003d 0,3 mii ruble.

Se efectuează calcule similare pentru fiecare tip de produs și, dacă este necesar, pentru fiecare eveniment inovator, ceea ce permite o evaluare mai completă a eficacității acestora.

G. V. Savitskaya,
economist

În mod tradițional, analiza costurilor începe cu o analiză a dinamicii costului tuturor bunurilor, comparând în același timp costurile reale cu cele planificate sau cu costurile perioadei de bază. Costul total se poate modifica datorită volumului și structurii producției de bunuri, nivelului costurilor variabile pe unitate de bunuri și cantității costurilor fixe.

Gușa \u003d ∑ (Vob * Udi * bi) + A; (5.3.1)

unde Vob este volumul total de producție pentru toate tipurile sale în termeni fizici (bucăți, kg, m), i \u003d 1, n;

n - numărul de tipuri de produse;

Udi - ponderea celui de-al treilea tip de produs în producția totală (structura producției);

bi - costuri variabile pe unitate a celui de-al treilea tip de produs, determinate în principal de prețurile serviciilor și tarifelor;

A - suma totală a costurilor fixe.

Figura 5.3.1 prezintă o diagramă care explică procedura de evaluare a influenței factorilor asupra modificării totale a costurilor la compararea costurilor perioadei curente cu cea anterioară.

În același timp, este recomandabil să recalculați costurile perioadei anterioare pentru volumul producției de bunuri din perioada curentă numai pentru partea variabilă a costurilor.

Figura: 5.3.1. Schema de analiză a influenței factorilor asupra modificării costului total de producție a bunurilor

Luați în considerare un exemplu de analiză a factorilor de costuri în conformitate cu schema de mai sus pe baza datelor inițiale date în Tabelul 5.3.1.

Tabelul 5.3.1

Date de intrare pentru analiza costurilor factoriale

Conform datelor date, este necesar să se analizeze impactul asupra modificării prețului de cost:

1) volumul producției de mărfuri;

2) prețuri și tarife pentru costuri;

3) structura și costurile unitare pentru producerea anumitor tipuri de bunuri.

Procedura de decontare:

1) Determinarea modificării costului total: 686079 - 541131 \u003d +144948 mii ruble. (crește).

2) Recalcularea costurilor din perioada anterioară la volumul de producție din perioada curentă:

a) costuri variabile: 464070 * 1,253 \u003d 581479,7 mii ruble. (schimbare proporțională cu volumul producției);

b) costuri fixe 77.061 mii ruble. (rămâneți la nivelul de bază).

Total: 581479,7 + 77061 \u003d 658540,7 mii ruble.

3) Recalcularea costului de producție a bunurilor din perioada curentă la prețurile și tarifele din perioada anterioară:

541131/572661 * 717416 \u003d 677916 mii ruble.

4) Evaluarea influenței factorilor:

a) volumul producției 658540,7 - 541131 \u003d 117409,7 mii ruble. (crește)

sau 581 479,7 - 464070 \u003d 117409,7 mii ruble. (crește)

b) prețuri și tarife 686079 - 677916 \u003d 8163 mii ruble. (crește)

c) structura și costurile totale 677916 - 658540,7 \u003d 19375,3 mii ruble. (crește).

Total: 117409,7 + 8163 +19375,3 \u003d 144948 mii ruble.

Cele mai importante grupuri de factori care au un impact semnificativ asupra sumei totale a costurilor includ următoarele:

1) Creșterea nivelului tehnic de producție: introducerea unei tehnologii noi, progresive; mecanizare și automatizare procese de producție; îmbunătățirea utilizării și aplicării de noi tipuri de materii prime și materiale; schimbarea designului și caracteristici tehnice produsele / costurile sunt, de asemenea, reduse ca urmare a utilizării integrate a materiilor prime, a utilizării înlocuitorilor economici și a utilizării complete a deșeurilor în producție. O rezervă mare este plină de îmbunătățirea produselor, o scădere a consumului de materiale și a intensității muncii, o scădere a greutății mașinilor și echipamentelor, o scădere a dimensiunilor generale etc.

Pentru acest grup de factori, pentru fiecare eveniment, se calculează un efect economic, care se exprimă printr-o scădere a costurilor de producție. Economiile rezultate din implementarea măsurilor sunt determinate prin compararea costului pe unitate de producție înainte și după implementarea măsurilor și înmulțirea diferenței rezultate cu volumul de producție din anul planificat:

EC \u003d (З 0 - З 1) * Q, (5.3.2)

unde EK - economisirea costurilor curente directe;

Z 0 - costuri curente directe pe unitate de producție înainte de implementarea evenimentului;

Z 1- costuri curente directe pe unitate de producție după implementarea evenimentului

Î- volumul bunurilor produse în unități naturale de la începutul implementării evenimentului până la sfârșitul perioadei de planificare.

2) Îmbunătățirea organizării producției și a forței de muncă: schimbări în organizarea producției, formelor și metodelor de muncă cu dezvoltarea specializării producției; îmbunătățirea managementului producției și reducerea costurilor pentru aceasta; îmbunătățirea utilizării mijloacelor fixe; îmbunătățirea aprovizionării materiale și tehnice; reducerea costurilor de transport; alți factori care cresc nivelul de organizare a producției. Odată cu îmbunătățirea simultană a tehnologiei și organizarea producției, este necesar să se stabilească economii pentru fiecare factor separat și să se includă în grupurile corespunzătoare. Dacă o astfel de diviziune este dificil de realizat, atunci economiile pot fi calculate pe baza naturii vizate a activităților sau pe grupe de factori.

O scădere a costurilor de operare are loc ca rezultat al îmbunătățirii întreținerii producției principale (de exemplu, dezvoltarea producției continue, o creștere a raportului de schimbare, eficientizarea muncii tehnologice auxiliare, îmbunătățirea economiei instrumentale, îmbunătățirea organizației de control al calității muncii și bunurilor). O reducere semnificativă a costului vieții forței de muncă poate avea loc cu o creștere a normelor și a zonelor de servicii, o reducere a pierderii timpului de lucru, o scădere a numărului de lucrători care nu îndeplinesc standardele de producție. Aceste economii pot fi calculate prin înmulțirea numărului de lucrători concediați cu salariul mediu din anul precedent (inclusiv taxele de securitate socială și luând în considerare costul îmbrăcămintei, alimentelor etc.). Economii suplimentare apar la îmbunătățirea structurii de management a organizației în ansamblu. Se exprimă în reducerea costurilor de gestionare și în economiile de salarii și salarii datorate eliberării personalului de conducere.

Odată cu îmbunătățirea utilizării mijloacelor fixe, economiile sunt calculate ca produs al reducerii absolute a costurilor (cu excepția amortizării) pe unitate de echipament (sau alte active fixe) cu cantitatea medie de echipament (sau alte active fixe).

Îmbunătățirea aprovizionării materiale și tehnice și utilizarea resurselor materiale se reflectă într-o scădere a ratelor de consum de materii prime și materiale, o scădere a prețului de cost al acestora datorită unei scăderi a costurilor de achiziție și depozitare. Costurile de transport sunt reduse ca urmare a costurilor reduse pentru livrarea materiilor prime și a aprovizionărilor de la furnizor la depozitele organizației, de la depozitele fabricii la locurile de consum; reducerea costului transportului produselor finite.

3) Modificări ale volumului și structurii mărfurilor: modificări ale nomenclaturii și sortimentului de mărfuri, îmbunătățind calitatea și volumul producției de mărfuri. Modificările acestui grup de factori pot duce la o scădere relativă a costurilor fixe condiționate (cu excepția amortizării), o scădere relativă a cheltuielilor de amortizare. Costurile fixe condiționate nu depind în mod direct de numărul de bunuri produse; cu o creștere a producției, numărul acestora pe unitate de bunuri scade, ceea ce duce la o scădere a costului acestuia.

Economiile relative la costuri fixe condiționate sunt determinate de formulă

EK P \u003d (T V * Z UP0) / 100,(5.3.3)

unde EK P - economisirea costurilor fixe condiționate;

Z UP0- valoarea costurilor fixe condiționate în perioada de bază;

T V- rata de creștere a volumului de producție în comparație cu perioada de bază.

Modificarea relativă a deducerilor din amortizare este calculată separat. O parte din deducerile de amortizare (precum și alte costuri de producție) nu sunt incluse în costul primar, dar sunt rambursate din alte surse (fonduri speciale, plata serviciilor care nu sunt incluse în produsul comercializabil etc.), deci suma totală a deprecierii poate scădea. Scăderea se determină pe baza datelor efective pentru perioada de raportare. Economiile totale la deduceri din amortizare sunt calculate utilizând formula

EC A \u003d (A O K / Q O - A 1 K / Q 1) * Q 1,(5.3.4)

unde CE A - economii datorate scăderii relative a cheltuielilor de amortizare;

A 0, A 1 - valoarea deducerilor din amortizare în perioada de bază și de raportare;

LA - coeficient care ia în considerare valoarea cheltuielilor de amortizare atribuite costului de producție în perioada de bază;

Q 0, Q 1 - volumul producției de bunuri în unități naturale ale perioadei de bază și de raportare.

Pentru a evita numărarea repetată, suma totală a economiilor este redusă (crescută) de partea care a fost luată în considerare pentru alți factori.

Cu o rentabilitate diferită a produselor individuale (în raport cu costul), schimbările în compoziția bunurilor asociate cu îmbunătățirea structurii și creșterea eficienței producției pot duce atât la o scădere, cât și la o creștere a costurilor de producție. Impactul modificărilor în structura mărfurilor asupra prețului de cost este analizat prin costuri variabile în conformitate cu elementele din calculul nomenclaturii standard. Calculul influenței structurii mărfurilor asupra costului ar trebui legat de indicatorii creșterii productivității muncii.

4) Îmbunătățirea utilizării resurse naturale : schimbarea compoziției și calității materiilor prime; schimbări în productivitatea zăcămintelor, volumul lucrărilor pregătitoare în timpul producției, metodele de extragere a materiilor prime naturale; schimbare în alte condiții naturale. Acești factori reflectă influența condițiilor naturale (naturale) asupra valorii costurilor variabile. Analiza impactului acestora asupra reducerii costului de producție se realizează pe baza metodelor sectoriale ale industriilor extractive.

5) Industria și alți factori: introducerea și dezvoltarea de noi magazine, unități de producție și industrii, pregătirea și dezvoltarea producției; alti factori.

Rezervele semnificative sunt constituite în reducerea costurilor de pregătire și stăpânire a noilor tipuri de producție de bunuri și a noilor procese tehnologice, în reducerea costurilor perioadei de pornire pentru atelierele și instalațiile nou comandate. Calculul valorii modificării costurilor se efectuează conform formulei:

EK P \u003d (З 1 / Q 1 - З 0 / Q 0) * Q 1, (5.3.5)

unde EK P - modificări ale costurilor de pregătire și stăpânire a producției;

Z 0, Z 1 - valoarea costurilor perioadei de bază și de raportare;

Q 0, Q 1 - volumul producției de bunuri din perioada de bază și perioada de raportare.

Dacă modificările valorii costurilor în perioada analizată nu sunt reflectate în factorii de mai sus, atunci acestea sunt trimise către alții. Acestea includ, de exemplu, o modificare a dimensiunii sau încetării plăților obligatorii, o modificare a valorii costurilor incluse în costul de producție etc.

Factorii de reducere a costurilor și rezervele identificați ca urmare a analizei trebuie rezumați în concluziile finale, pentru a determina influența totală a tuturor factorilor asupra reducerii costului total pe unitate de bunuri.

Analiza costurilor pe elemente economice vă permite să controlați formarea, structura și dinamica costurilor după tipuri care le caracterizează conținutul economic.

Analiza datelor din exemplul de mai jos arată că ponderea principală a cheltuielilor revine costurilor materiale și costurilor forței de muncă, prin urmare, acestor elemente trebuie să li se acorde o atenție specială la identificarea rezervelor pentru reducerea costurilor (Tabelul 7.10).

Tabelul 7.10

Analiza costurilor pe elemente economice

Indicatori	Perioada anterioară	Perioada curenta	Rata de crestere, %	Abateri (+, -)
suma, mii de ruble	structura,%	suma, mii de ruble	structura,%	suma, mii de ruble	structură, puncte procentuale
Costuri materiale		80,25		78,66	124,29	+105458	-1,59
Costurile forței de muncă		11,64		11,59	126,16	+16486	-0,05
Impozit social unificat acumulat		4,18		4,08	123,72	+5371	-0,10
Amortizarea mijloacelor fixe		1,33		1,34	128,08	+2020	+0,01
Alte costuri		2,60		4,33	211,16	+15613	+1,73
Articolele de cost total		100,00		100,00	126,79	+144948	-
Volumul producției de mărfuri		-		-	125,30	+144748	-
Costuri pe rublă pentru bunurile fabricate	0,9449	-	0,9563	-	101,2	+0,0114	-

Analiza arată că creșterea totală a costurilor este de 26,79% sau 144948 mii ruble, în timp ce cea mai mare creștere a valorii absolute se observă pentru elementul costurilor materiale cu 105458 mii ruble. sau 24,29%, costurile forței de muncă au crescut cu 16486 mii ruble. sau 26,16%. Creșterea deducerilor pentru impozitul social unificat se datorează unei creșteri a nivelului salariilor. Creșterea taxelor de amortizare este asociată cu o creștere a costului de înlocuire a mijloacelor fixe. Creșterea de peste 2 ori a altor costuri se datorează creșterii costurilor apelurilor telefonice datorită creșterii tarifelor, a publicității și a costurilor de închiriere.

Analiza verticală a costurilor arată că, în perioada actuală, ponderea cea mai mare cade asupra costurilor materiale, ca și în precedenta, dar ponderea acestora a scăzut cu 1,59 puncte procentuale. În structura costurilor, alte costuri au crescut cu 1,73 puncte procentuale, modificările structurale au fost nesemnificative pentru alte elemente de cost.

Costurile pentru 1 rublă ale produselor fabricate au crescut cu 1,14 copeici sau 1,2%.

Eficiența economică a producției. Prețul de cost reflectă toate aspectele activităților operaționale ale companiei, acumulează rezultatele utilizării tuturor resurselor de producție. Rezultatele financiare ale oricărei companii, rata reproducerii extinse și starea financiară a întreprinderii depind de nivelul costurilor, costurile unitare pe unitate de produs.

Costul produselor comercializabile include toate costurile întreprinderii pentru producția și vânzarea produselor comercializabile în contextul articolelor de cost estimate.

Valoarea analizei costurilor este determinată de faptul că este principalul indicator calitativ care descrie eficiența economică a producției și că numai pe baza analizei sale cuprinzătoare pot fi identificate rezervele și modalitățile de creștere rezultate finale cu costuri materiale, materiale și financiare minime. Analiza factorială a costului vă permite să aflați tendințele schimbării acestui indicator, îndeplinirea planului în funcție de nivelul său, să determinați influența factorilor asupra creșterii sale și, pe această bază, să evaluați activitatea întreprinderii în utilizarea oportunităților și stabilirea rezervelor pentru reducerea costurilor de producție.

Pe parcursul analiza factorială a costului este necesar să se ia în considerare principalii factori implicați în formarea costului (de exemplu, modificarea costurilor fixe și variabile, cota lor în costul total, care va arăta cota lor), pentru a determina și analiza principalele elemente de cost: materiale, energie sau resurse de muncă prin determinarea ponderii fiecăruia dintre factori (de exemplu, predominanța ponderii salariilor în costul de producție indică intensitatea forței de muncă a procesului).

Influența factorilor de ordinul întâi asupra modificării nivelului costului unei unități de producție este studiată utilizând următorul model de factori:

C i \u003d F i / Q i + V i

Unde,
C i - costul unitar pentru al i-lea tip de produs;
F i - costuri fixe pentru produsul i;
Q i este volumul de producție pentru produsul i;
V i - costuri variabile pentru produsul i.

Pentru a efectua o analiză factorială a costului unui produs, completați tabelul cu datele inițiale:

Indicator	Unitate.	Plan	Fapt	Deviere din plan
Volumul producției	pCS.	16 000,00	15 478,00	-522,00
Costuri fixe	freca.	255 000,00	269 600,00	14 600,00
Costuri variabile	freca.	718 400,00	845 098,80	-5 063,40
Suma costurilor variabile pe unitate. produse	freca / bucata	44,90	54,60	9,70
Cost unitar produse	freca.	60,84	72,02	11,18

Schimbare generală cost producția de unitate a crescut cu 11,18 ruble (72.02-60.84)

Folosind formula de mai sus, vom calcula influența factorilor asupra modificării costului produsului prin metoda substituției lanțului.

C pl \u003d F pl / Q pl + V pl

Cu conv1 \u003d F pl / Q f + V pl

Cu conv2 \u003d F f / Q f + V pl

C f \u003d F f / Q f + V f

Modificarea costului datorită:

• volumul producției \u003d C conv1 - C pl \u003d 255000/15478 + 44,9-60,84 \u003d 0,54 ruble.
• suma costurilor fixe \u003d C conv2 - C conv1 \u003d (269600/15478 + 44,9) - (255000/15478 + 44,9) \u003d 0,94 ruble.
• suma costurilor variabile unitare \u003d C f - C conv2 \u003d 72,02- (269600/15478 + 44,9) \u003d 9,7 ruble.

Literatură:

1. A.V. Titaeva Analiza indicatorilor de profitabilitate a întreprinderii - M.: INFRA, 2009
2. Zhukovskaya V.M. Analiza factorilor în cercetarea socio-economică. - Moscova: Knorus, 2011.
3. Iberla K.N. Analiza factorilor. - M.: Statistici, 2010.
4. Chuev I.N. Analiză economică cuprinzătoare a activității economice - M.: INFRA, 2009.

Caracterizând eficiența producției și vânzărilor, unul dintre locurile de frunte aparține costului de producție.

Costul unui produs este costul de producție și vânzare, exprimat în termeni monetari. Costul producției ca indicator sintetic reflectă toate aspectele producției și activitățile financiare și economice ale întreprinderii: gradul de utilizare a materialului, forței de muncă și resurse financiare, calitatea muncii angajaților individuali și a conducerii în ansamblu.

Analiza costului produselor, lucrărilor și serviciilor este extrem de importantă. Vă permite să identificați tendințele schimbării acestui indicator, îndeplinirea planului în funcție de nivelul său, să determinați influența factorilor asupra creșterii acestuia și, pe această bază, să evaluați activitatea întreprinderii în utilizarea oportunităților și să stabiliți rezerve pentru reducerea costurilor de producție.

Principalele obiective ale analizei costului produselor (lucrări, servicii) sunt:

O evaluare obiectivă a implementării planului la cost și a modificărilor acestuia în raport cu perioadele de raportare anterioare, precum și conformitatea cu legislația aplicabilă, disciplina contractuală și financiară;

Studiul motivelor care au determinat devierea indicatorilor de la valorile lor planificate;

Furnizarea centrelor de responsabilitate pentru costuri cu informațiile necesare pentru gestionarea operațională a formării costului de producție;

Asistență în dezvoltarea valorii optime a costurilor planificate, calcule planificate și normative pentru produse individuale și tipuri de produse;

Identificarea și calculul sumar al rezervelor pentru reducerea costurilor de producție și vânzare a produselor.

Analiza activității economice se bazează pe un sistem de indicatori și implică utilizarea datelor dintr-o serie de surse de informații economice. Principalele surse de informații necesare pentru analiza costurilor sunt datele de raportare; date contabilitate (conturi sintetice și analitice care reflectă costurile materialului, forței de muncă și bani, declarații corespunzătoare, reviste de comandă și, dacă este necesar, documente primare); date planificate (estimate, normative) privind costurile de producție și vânzare a produselor și a produselor individuale (lucrări, servicii).

Analiza costului de producție include:

1. Analiza costului de producție pe elemente de cost și elemente de cost.

2. Analiza costurilor pe rublă a produselor comercializabile.

3. Analiza impactului asupra costului costurilor materiale directe.

4. Analiza impactului asupra costului costurilor forței de muncă.

5. Analiza elementelor de cost complexe.

Analiza costurilor pe elemente și elemente de calculare a costurilor. Gruparea costurilor pe elemente este unificată și obligatorie și este determinată de Regulamentul privind componența costurilor. Gruparea pe elemente economice arată ce s-a cheltuit exact pentru producția de produse, care este raportul dintre elementele individuale în suma totală a cheltuielilor. În același timp, numai materialele achiziționate, produsele, combustibilul și energia sunt reflectate de elementele costurilor materiale. Remunerarea și contribuțiile sociale se reflectă numai în raport cu personalul activității principale.

Gruparea costurilor pe elemente vă permite să controlați formarea, structura și dinamica costurilor după tipuri care caracterizează conținutul lor economic. Acest lucru este necesar pentru a studia raportul muncii vii și trecute (materializate), raționarea și analiza stocurilor de producție, calcularea indicatorilor privați ai cifrei de afaceri a anumitor tipuri de fond de rulment standardizat, precum și pentru alte calcule ale sectorului, naționalului și nivel economic (în special pentru calcularea valorii create în venitul național al industriei).

Costurile calculate element cu element pentru toate resursele materiale și de combustibil și energie sunt utilizate pentru a determina nivelul planificat al costurilor materiale și pentru a evalua conformitatea acestuia. Analiza compoziției elementare și a structurii costurilor de producție face posibilă conturarea direcțiilor principale ale căutării rezervelor, în funcție de nivelul consumului material, intensitatea muncii și intensitatea capitalului producției.

O grupare tipică a costurilor pe elemente de calcul este stabilită de dispozițiile de bază pentru planificare, contabilitate și calcularea costului de producție în uzinele industriale. Reflectarea linie cu linie a costurilor în plan, contabilitate, raportare și analiză relevă scopul și legătura lor cu procesul tehnologic. Această grupare este utilizată pentru a determina costurile pentru tipurile individuale de produse fabricate și centre de costuri (ateliere, secțiuni, echipe).

Unele elemente de calcul sunt în principal element unic, adică costuri care sunt omogene în ceea ce privește conținutul lor economic. Acestea includ materii prime și consumabile, componente achiziționate și semifabricate, combustibil și energie în scopuri tehnologice, salarii de bază și suplimentare ale lucrătorilor din producție, contribuții la asigurările sociale. Atunci când le analizăm, nu ne putem limita la indicatori în ansamblu pentru întreprindere, deoarece în acest caz rezultatele obținute în producția de produse individuale sunt nivelate. Prin urmare, calculele influenței factorilor individuali asupra valoarea totală costurile acestor elemente sunt ulterior detaliate pentru produse individuale, tipuri de consumabile, sisteme și forme de remunerare a lucrătorilor din producție pe baza datelor estimărilor contabile.

Restul articolelor de cost sunt complexe și combină mai multe elemente economice. Așadar, articolul „Cheltuieli pentru întreținerea și funcționarea echipamentelor” include costurile cu materialele, energia, combustibilul, costurile forței de muncă, amortizarea mijloacelor fixe. Astfel de elemente de cost, cum ar fi costul de pregătire și stăpânire a producției, magazin, instalații generale (generale) și alte costuri de producție sunt, de asemenea, complexe. Aceste costuri se datorează în primul rând volumului total și nivelului organizațional și tehnic al producției și sunt analizate, de regulă, în ansamblu pentru întreprindere (asociație) sau diviziile sale separate. Analiza îndeplinirii planului în secțiunea linie cu linie începe cu o comparație a costurilor reale cu cele planificate, recalculate pentru producția și sortimentul efectiv. Astfel, abaterile identificate relevă modificări ale costurilor, indiferent de schimbările structurale și sortimentale ale producției produsului.

În analiză, atenția principală trebuie acordată acelor elemente pentru care au fost permise pierderi neplanificate și depășiri de costuri. Cu toate acestea, analiza costurilor nu ar trebui să se limiteze doar la aceste elemente. Rezerve semnificative pentru reducerea costului de producție pot fi, de asemenea, dezvăluite pentru alte articole, cu o analiză mai detaliată a costurilor materialelor, combustibilului, energiei, salariilor și articolelor de cost complexe.

Analiza costului pe rublă al produselor comercializabile. În majoritatea ramurilor industriei, obiectivul de cost este aprobat de întreprindere sub forma costului maxim pe rublă al producției comercializabile.

Indicatorul costurilor pe rublă al produselor comercializabile caracterizează nivelul costului unei ruble a produselor impersonale. Se calculează ca coeficient de împărțire a costului total al tuturor produselor comercializabile la valoarea sa în prețurile angro ale întreprinderii. Acesta este cel mai generalizat indicator al costului de producție, exprimând relația sa directă cu profitul. Avantajele acestui indicator pot fi atribuite și dinamismului și comparabilității sale largi. 4 factori care sunt în legătură funcțională directă cu aceasta au un impact direct asupra modificării nivelului costurilor pe rublă a producției comerciale:

• schimbarea structurii produselor lansate;
• schimbarea nivelului costurilor pentru producția de produse individuale;
• modificări ale prețurilor și tarifelor pentru resursele materiale consumate;
• modificarea prețurilor cu ridicata la produse.

Efectul modificărilor structurale în compoziția produsului este determinat de următoarea formulă:

ΔZstr \u003d Σqph * Sп / Σqph * Cп - Σqп * Sп / Σqп * Cп,

unde qf și qp reprezintă numărul de produse (reale și planificate);

Sп este costul unitar planificat al produsului;

Cf și Cp - prețul cu ridicata planificat al unei unități de produs;

Influența modificărilor nivelului costurilor asupra producției de produse individuale în compoziția produselor este determinată de formulă

ΔZuz \u003d Σqph * S`ph / Σqph * Cп - Σqп * Sп / Σqп * Cп,

unde S`f este costul real al unei unități de produs, ajustat pentru modificările prețurilor și tarifelor pentru resursele materiale consumate.

Pentru a evidenția impactul modificărilor prețurilor și tarifelor asupra resurselor materiale consumate, puteți utiliza formula:

ΔZcenmatres \u003d Σqph * Sph / Σqph * Cp - Σqp * S`ph / Σqp * Cp,

unde Sph este costul real al unei unități de produs.

Influența ultimului factor - modificările prețurilor cu ridicata pentru produse este determinată de formula:

ΔZcenprod \u003d Σqph * Sph / Σqph * Cph - Σqp * Sph / Σqp * Cp,

unde Cf este prețul real cu ridicata al unei unități de produs.

Analiza impactului asupra costului costurilor materiale directe. Principalele sarcini ale analizei costurilor materiale ca cea mai importantă componentă a costului de producție sunt:

Identificarea și măsurarea influenței anumitor grupuri de factori asupra abaterii costurilor de la plan și modificarea acestora în comparație cu perioadele anterioare;

Dezvăluirea rezervelor de economisire a costurilor materiale și modalitățile de mobilizare a acestora.

Atunci când se studiază motivele abaterilor la nivelul costurilor materiale de la perioada planificată, perioada anterioară și alte baze de comparație, aceste motive sunt denumite în mod convențional factori de prețuri, norme și înlocuire. Factorii de preț înseamnă nu numai o modificare a prețului materiilor prime și a aprovizionărilor, ci și o modificare a costurilor de transport și achiziții. Factorul normelor reflectă nu numai modificarea ratelor de consum în sine, ci și abaterea consumului efectiv pe unitate de produs (consum specific) de la norme. Factorul de substituție se înțelege, pe lângă efectul înlocuirii complete a unor tipuri de active materiale cu altele, o modificare a conținutului lor în amestecuri (rețete) și a conținutului de substanțe utile în acestea (în special în industria alimentară) .

Tehnicile de analiză care evidențiază aceste grupuri de factori sunt aceleași pentru toate elementele de costuri ale materialelor, adică pentru materiile prime și materialele de bază, combustibilul, semifabricatele achiziționate și componentele.

Analiza impactului asupra costului costurilor forței de muncă. Salariile sunt unul dintre cele mai importante elemente ale costului de producție; ponderea sa este deosebit de mare în majoritatea ramurilor industriei extractive, precum și în ingineria mecanică. În costul producției, doar salariile lucrătorilor din producție sunt selectate ca un articol independent. Salariile altor categorii de personal industrial și de producție sunt incluse în elemente de cost complexe, precum și costurile de transport și achiziții. Salariul lucrătorilor angajați în producția auxiliară este inclus în costul aburului, apei, energiei electrice și afectează costul produselor comercializabile prin acele articole complexe cărora li se atribuie consumul de abur, apă și energie.

Salariile lucrătorilor cu bucăți și bonusurile plătite din fondul salarial depind direct sau indirect de îndeplinirea planului de producție (bonusurile plătite din fondul de consum nu afectează fondul salarial). Alte componente ale salariului depind de numărul de angajați, de tarifele tarifare și de salariile oficiale, adică sunt influențate de mulți factori generali. Prin urmare, analiza salariilor se efectuează în 2 direcții: 1) analiza fondului salarial ca element al costurilor de producție; 2) analiza salariilor în contextul articolelor individuale de calcul, în primul rând un articol independent - salariile lucrătorilor din producție.

Numai după ce au fost identificați factorii generali care au determinat abateri în fondul salarial al anumitor categorii de lucrători, se determină în ce măsură au influențat diferitele elemente ale costului de producție.

Înainte de a începe analiza utilizării salarizării, este important să se analizeze validitatea valorii sale planificate. Metodologia specifică pentru o astfel de analiză va depinde de metoda de planificare a salarizării adoptată la întreprindere. În plus, atunci când planificați fondul salarial și monitorizați cheltuielile acestuia, este imperativ să verificați conformitatea cu raportul planificat între ratele de creștere a câștigurilor medii (inclusiv plățile din fondul de consum) și productivitatea muncii.

Influența utilizării fondului de salarii al personalului industrial și al producției asupra costurilor de producție. Costul producției include toate plățile către angajații personalului industrial și de producție. Fondul salarial pentru personalul neindustrial (cantine, cluburi, tabere de pionieri etc.) nu este inclus în costul produselor industriale.

Depășirea costului absolut al fondului de salarii al personalului industrial și de producție nu implică o creștere a prețului de cost dacă procentul creșterii planificate mai sus a volumului de producție este mai mare decât fondul de salarii, deoarece costul pe ruble de producție scade comparativ cu nivelul planificat.

O supra-îndeplinire a planului în ceea ce privește volumul de producție trebuie să fie însoțită în mod necesar de o economie relativă în fondul de salarii și de o reducere supra-planificată a costurilor de producție, deoarece în acest caz crește doar plățile către angajați și bonusurile, iar salariile temporale nu cresc Schimbare. Cu cât este mai mare ponderea salariilor de timp în fondul general de salarii, cu atât mai mult (cu alte condiții egale) și economiile realizate.

Pentru a determina valoarea totală a economiilor relative sau a cheltuielilor excesive ale fondului salarial și a impactului acestora asupra costului, este necesar să se procedeze din raportul dintre ratele de creștere ale fondului salarial și producție. Acest raport este egal cu raportul dintre ratele de creștere a productivității muncii și salariile medii.

Faptul este că productivitatea muncii, măsurată prin producția medie pe lucrător, este coeficientul din împărțirea producției (Q) la numărul mediu de lucrători (R), în salariul mediu - coeficientul din împărțirea fondului salarial (Fz) la același număr mediu de salarizare al angajaților. Raportul dintre ratele de creștere a acestor fracțiuni este egal cu raportul dintre ratele de schimbare în numeratorii fracțiilor - volumul producției și fondul salarial:

(Q1 / R1: Q0 / R0): (Фз1 / R1: Фз0 / R0) \u003d Q1 / Q0: Фз1 / Фз0

Determinarea efectului raportului real al ratelor de creștere a productivității muncii și a salariilor asupra costului de producție. Unul dintre cei mai importanți factori în reducerea costurilor este creșterea superioară a productivității muncii față de creșterea salariilor medii.

Calculul modificării fondului salarial (D Фз) sub influența creșterii producției anuale medii și a salariului mediu anual al unui lucrător sau lucrător se efectuează conform formulei:

ΔФз \u003d Фзп * (З% -W%) / W%, unde

FZP - fond de salarii planificat, mii de ruble.

З% și W% - rata de creștere, respectiv, a salariului mediu anual al unui lucrător și productivitatea medie anuală a muncii în comparație cu planul,%

Analiza compoziției salarizării. Economiile relative (sau depășirile de costuri) caracterizează utilizarea salarizării în ansamblu. Pentru a identifica rezervele pentru o reducere suplimentară a salariilor pe rublă din producția comercializabilă, este necesar să se identifice mai întâi rezervele pentru creșterea ulterioară a productivității muncii și economiile salariilor medii, în primul rând prin eliminarea plăților neproductive și a creșterii nejustificate a salariilor din anumite categorii. a personalului de producție industrială.

În acest scop, se analizează compoziția fondului salarial al lucrătorilor și se alocă plăți neproductive din acesta, grupate în conformitate cu următoarele 3 puncte:

1. Plată suplimentară către lucrătorii cu bucăți din cauza modificărilor condițiilor de muncă;

2. Plata suplimentară pentru munca suplimentară;

3. Plata pentru nefuncționări forțate.

Nu este necesar să se calculeze separat plățile neproductive pentru căsătorie, deoarece suma de la rubrica „Pierderi din căsătorie” este luată în totalitate în calculul consolidat al rezervelor pentru reducerea costului.

Rezervele pentru reducerea plăților pentru fondul salarial al personalului de serviciu sunt identificate prin analizarea abaterilor de la plan pentru numărul și salariile medii pe angajat pentru fiecare categorie de personal și determinarea impactului acestor abateri asupra cheltuielilor salariale.

Depășirea fondului salarial datorată menținerii unui exces de toate categoriile de personal de servicii ar trebui să fie atribuită costurilor de neproducție, iar lichidarea acestuia ar trebui considerată o rezervă pentru reducerea costurilor.

Abaterea de la plan la nivelul salariului mediu poate fi cauzată de:

O creștere sau o scădere a proporției lucrătorilor mai bine plătiți în numărul total al categoriei corespunzătoare. (Dacă există un deficit de lucrători, o astfel de abatere este inevitabilă și nu este considerată o cheltuială excesivă);

Încălcarea salariilor stabilite (excesul de cheltuieli al fondului rezultat este o cheltuială inacceptabilă de neproducție);

Îndeplinirea excesivă a standardelor de producție și plata supra-planificată a bonusurilor incluse în fondul salarial (motive întemeiate), facturarea incorectă a muncii, plăți neproductive și alte neajunsuri care afectează salariul mediu (motive nerespectuoase).

Efectul modificărilor numărului de angajați pe salarizare este determinat de înmulțirea abaterii de la plan pentru numărul de angajați (DN) cu salariul mediu planificat (Zp) și de efectul abaterii de la plan la media salariul anual (D З) se determină înmulțind această abatere cu numărul efectiv de angajați (Nf) pentru categoriile individuale de personal (metoda diferențelor absolute):

ΔФN \u003d ΔN * Зп;

ΔФз \u003d Nф * ΔЗ.

Analiza salariilor lucrătorilor din producție. Salariile lucrătorilor din producție sunt alocate în calcul ca element independent. O analiză detaliată a acestei părți a fondului este efectuată pentru cele mai importante produse din acele industrii în care salariile lucrătorilor din producție joacă un rol semnificativ în formarea costurilor de producție și unde, prin urmare, o secțiune specială a calculului prevede o decodarea articolului „Salarii de bază și suplimentare”.

Analiza articolelor de cost complexe. Costurile complexe sunt cele care constau din mai multe elemente. În structura prețului de cost, se disting următoarele grupe de cheltuieli complexe: cheltuieli pentru pregătirea și dezvoltarea producției de noi tipuri de produse; cheltuieli pentru întreținerea producției și gestionarea acesteia (acestea includ trei articole - cheltuieli pentru întreținerea și funcționarea echipamentelor, cheltuieli pentru magazin, cheltuieli generale (generale) ale instalației); pierderi din căsătorie; alte costuri de producție; cheltuieli de neproducție (comerciale).

Fiecare element de costuri complexe include costuri de altă natură economică și scop. Acestea sunt detaliate în contabilitate în elemente mai fracționate care combină cheltuieli cu același scop. Prin urmare, abaterea de la estimarea costurilor este determinată nu de articolul în ansamblu, ci de articolele individuale incluse în acesta. Apoi, sumele excedentare ale planului pentru unele elemente și economiile pentru altele sunt calculate separat. La evaluarea modificărilor obținute, este necesar să se țină seama de dependența costurilor individuale de plan pentru volumul producției și numărul de angajați, precum și de alte condiții de producție.

Pe baza dependenței de volumul producției, costurile sunt împărțite în independent de gradul de îndeplinire a planului - condițional constant și dependent - variabil. Costurile variabile pot fi, de asemenea, împărțite în costuri proporționale condiționate, care, atunci când planul este supra-îndeplinit în ceea ce privește volumul de producție, cresc aproape în totalitate în conformitate cu procentul de îndeplinire a acestui plan, și costuri digresive, a căror creștere, într-un grad sau un altul, rămâne în urma excesului de volum de producție.

Conform cercetărilor, cu abateri minore ale producției de la plan (în limita a ± 5%), costurile de la nivelul magazinelor și ale instalațiilor generale rămân neschimbate.

Cheltuielile pentru întreținerea și funcționarea echipamentelor cresc atunci când planul este supra-îndeplinit din punct de vedere al volumului de producție, dar nu proporțional, ci într-o manieră digresivă, iar rata de creștere a acestora depinde de factorii care au determinat creșterea excesivă a producției. Dintre componentele individuale ale acestor costuri, aproape proporțional cu îndeplinirea planului pentru volumul de producție, elementul „Amortizarea sculelor și echipamentelor cu valoare scăzută și cu uzură ridicată” crește sau scade. În același timp, costurile de la articolul „Amortizarea echipamentelor și vehiculelor” rămân neschimbate.

Variabilele sunt, de asemenea, elementele „Alte costuri de producție” și „Costuri neproductive (de afaceri)”. Datorită absenței anumitor coeficienți care determină creșterea admisibilă a părții variabile a costurilor complexe în cazul unui exces al creșterii planificate a volumului de producție, în practică, atunci când se analizează elemente de cost complexe, costurile variabile sunt recalculate prin procentul planul de producție și costurile fixe condiționate sunt limitate de estimare. Cu toate acestea, pentru niciun element de costuri complexe, abaterile nu ar trebui să crească proporțional cu modificarea volumului de producție: în toate cazurile, ar trebui realizate economii relative. În funcție de posibilitățile impactului întreprinderii în sine, abaterile - atât depășirea costurilor, cât și economiile - sunt împărțite în dependente și nu dependente de aceasta.

Prin natura motivelor care au provocat abaterile, acestea diferă: economia, care este și nu meritul întreprinderii; cheltuieli excesive, nejustificate și justificate, ceea ce nu este considerat vina întreprinderii.

Analiza costurilor de întreținere și gestionare a producției începe cu studiul dinamicii sumelor lor absolute și a ponderii lor în producția normală netă.

Studiul dinamicii sumelor absolute ale cheltuielilor se realizează din punctul de vedere al clarificării efectului asupra schimbării lor de măsuri pentru întărirea economiei, îmbunătățirea serviciilor de producție și management. Examinarea dinamicii cheltuielilor este, de asemenea, importantă pentru a verifica fezabilitatea creșterii planificate sau a reducerii articolelor și costurilor individuale. Modificarea planificată a sumelor acestora ar trebui să rezulte din modificarea preconizată a numărului de personal de servicii și de conducere, creșterea nivelului organizațional și tehnic al întreprinderii și a altor condiții de afaceri care afectează dimensiunea cheltuielilor corespunzătoare.

Analiza costurilor de pregătire și dezvoltare a producției. Partea principală a acestui element de cheltuieli este asociată cu dezvoltarea de noi tipuri de produse și a noilor procese tehnologice și pregătirea producției industriale a acestor produse. În plus, acest articol din industria minieră reflectă costurile operațiunilor miniere. Toate costurile efective pentru aceste scopuri sunt luate în considerare de la început ca parte a cheltuielilor amânate și apoi amortizate treptat la costul de producție pe baza perioadei planificate pentru rambursarea integrală a acestora și a volumului de producție planificat în această perioadă.

Costurile de pregătire și stăpânire a producției sunt împărțite în articole referitoare la etapele de producție individuale. În procesul de analiză, este necesar să se stabilească pentru ce elemente bugetare s-au permis depășirea costurilor și motivele acestora, dacă s-au obținut economii suplimentare ca urmare a neîndeplinirii planului de pregătire a producției sau a implementării sale mai puțin atente, care poate ulterior conduc la o scădere a eficienței introducerii de noi echipamente și tehnologii. Depășirile de costuri pot fi justificate dacă sunt compensate de o creștere a efectului economic al introducerii pe termen lung în producția și exploatarea unei noi facilități.

Analiza pierderilor din căsătorie. Această cheltuială este planificată ca o excepție numai în industriile în care este imposibil să se prevină complet astfel de pierderi din cauza defectelor latente ale materiilor prime și a materialelor care cauzează defecte în prelucrarea lor și din alte motive ireparabile. Cu toate acestea, în practică, la majoritatea întreprinderilor există pierderi din refuzuri, iar eliminarea sau cel puțin reducerea acestora reprezintă o rezervă semnificativă pentru reducerea costurilor de producție.

Analiza pierderilor din căsătorie începe de obicei cu o comparație a datelor generale privind nivelul căsătoriei pentru perioada de raportare cu datele corespunzătoare pentru perioada anterioară și în întreprinderile unde este planificată căsătoria, cu nivelul planificat. Apoi, analiza este detaliată de locul căsătoriei (în care unități de producție ale asociației și în ce magazine), de motivele (factorii) apariției acesteia, de vinovați. Se ia în considerare gradul de despăgubire pentru daune cauzate de căsătorie de către făptași.

Ar trebui studiată dinamica relației dintre costurile căsătoriei finale și repararea căsătoriei. Cu cât este mai mare proporția deșeurilor finale, cu atât este mai rău controlul interoperational și interdepartamental al calității pieselor și semifabricatelor.

Costuri de neproducție. Acestea includ toate costurile containerului, livrarea acestuia la stația de destinație, încărcarea, precum și alte costuri de distribuție. Aceste costuri depind de volumul produselor expediate, adică sunt variabile. Ajustarea estimării pentru acestea ar trebui să se bazeze pe modificări ale volumului natural de expediere, deoarece costurile de ambalare și transport sunt proporționale cu greutatea și dimensiunile produsului, și nu costul acestora.

La calcularea rezervelor pentru reducerea costurilor de neproducție, ar trebui să ne străduim să dezvăluim cât mai complet posibil depășirile de costuri pentru anumite tipuri de costuri, împiedicându-le să se echilibreze cu economii de costuri în alte scopuri.

Sursă - Audit-it.ru / Firma de audit Avdeev și K
Grishchenko O.V. Analiza și diagnosticarea activităților financiare și economice ale întreprinderii: Manual. Taganrog: Editura TRTU, 2000.112s.

Costul de producție este cel mai important indicator al eficienței economice a producției sale. Acesta reflectă toate aspectele activității economice, acumulează rezultatele utilizării tuturor resurselor de producție. Nivelul său depinde de performanța financiară a întreprinderilor, de rata reproducerii extinse, de starea financiară a entităților comerciale.

Analiza costului produselor, lucrărilor și serviciilor are mare importanță în sistemul de management al costurilor. Vă permite să studiați tendințele la nivelul său, să stabiliți abaterea costurilor efective de la normativ (standard) și cauzele acestora, să identificați rezerve pentru reducerea costurilor de producție și să evaluați activitatea întreprinderii în utilizarea posibilităților de reducere costul de producție.

Eficacitatea sistemului de management al costurilor depinde în mare măsură de organizarea analizei acestora, care, la rândul său, este determinată de următorii factori:

• forma și metodele de contabilitate a costurilor utilizate la întreprindere;
• gradul de automatizare a procesului contabil și analitic la întreprindere;
• starea planificării și reglementarea nivelului costurilor de exploatare;
• disponibilitatea tipurilor adecvate de raportare internă zilnică, săptămânală și lunară privind costurile de operare, permițând identificarea rapidă a abaterilor, cauzele acestora și luarea în timp util a măsurilor corective pentru eliminarea acestora;
• disponibilitatea specialiștilor care pot analiza și gestiona corect procesul de formare a costurilor.

Pentru a analiza costul de producție, datele din raportarea statistică "Raport asupra costurilor de producție și vânzare a produselor (lucrări, servicii) ale întreprinderii (organizației)", calcule planificate și raportate ale costului de producție, date sintetice și se utilizează contabilitatea analitică a costurilor pentru industria principală și auxiliară etc.

Obiectele de analiză a costului de producție sunt următorii indicatori:

• costul total al producției în general și pe elemente de cost;
• nivelul costurilor pe rublă ale produselor fabricate;
• costul produselor individuale;
• articole de cost separate;
• costuri de către centrele de responsabilitate.

Analiza costurilor începe de obicei cu studiul valorii totale a costurilor în general și pe elemente principale(Tabelul 11.1).

Tabelul 11.1. Costurile productiei

Elemente de cost	Suma, mii de ruble			Structura costurilor,%
	t 0	t 1	+, -	t 0	t 1	+, -	t 0	t 1
Salariu	13 500	15 800	+2 300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
Contribuții sociale	4 725	5 530	+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
Costuri materiale	35 000	45 600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
Inclusiv: materii prime și provizii combustibil electricitate etc.	25 200 5 600 4 200	31 500 7 524 6 576	6300 +1924 +2376	38,2 8,5 6,3	38,6 9,2 8,1	0,4 +0,7 +1,8	31,50 7,00 5,25	31,40 7,50 6,55
Depreciere	5 600	7 000	+1 400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
Alte costuri	7175	7 580	+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	7,56
Cost complet	66 000	81 510	+15 510	100	100	-	82,50	81,25
Inclusiv: costuri variabile costuri fixe	46 500 19 500	55 328 26 182	9 828 +6 682	70,5 29,5		1,5 +1,5	58,12 24,38	55,15 26,10

Costul total al fabricării produselor se poate modifica:

• datorită volumului de producție;
• structurile produsului;
• nivelul costurilor variabile pe unitate de producție;
• valoarea costurilor fixe.

Doar cu o schimbare a volumului de producție costuri variabile (salariile lucrătorilor la producție, costuri materiale directe, servicii); costuri fixe(amortizarea, chiria, salariile de timp ale lucrătorilor și ale personalului administrativ și de conducere, cheltuieli generale) rămân neschimbate în pe termen scurt sub rezerva păstrării capacității de producție anterioare a întreprinderii (Fig. 11.1).

Linia de cost în prezența costurilor fixe și variabile este o ecuație de gradul I

unde З total - costul total de producție;

VBП - volumul producției de bunuri (servicii);

b - nivelul costurilor variabile pe unitate de produs (servicii);

A este suma absolută a costurilor fixe pentru întreaga producție.

Datele pentru analiza factorială a valorii totale a costurilor cu împărțirea costurilor în fixe și variabile sunt prezentate în tabel. 11.2 și 11.3.

Tabelul 11.2. Costuri unitare, frecați.

	Nivelul costurilor, RUB						Volum
Vedere	baza			actual			producție, buc.
produse	Total	Inclusiv		Total	Inclusiv		baza	actual
		schimbare- nu	constant nu		schimbare- nu	constant nu
ȘI	4 000	2 800	1 200	4 800	3 260	1 540	10 000	13 300
B	2 600	1 850	750	3 100	2 100	1 000	10 000	5 700
Etc.

Tabelul 11.3. Date pentru analiza factorială a costului total de producție

Cheltuieli	Suma, mii de ruble	Factorii de modificare a costurilor
		Volumul producției	Structura produsului	Costuri variabile	Costuri fixe
perioada de baza: ∑ (VBП i0 b i0) + A 0
perioada de bază, recalculată la volumul real de producție al perioadei de raportare, menținând în același timp structura de bază: ∑ (VBP i1 b i0) I VBP + A 0
la nivelul de bază pentru producția efectivă a perioadei de raportare: ∑ (VBП i1 b i0) + A 0
perioada de raportare la „valoarea de bază a costurilor fixe: ∑ (VBП i1 b i1) + A 0
perioadă de raportare: ∑ (VBП i1 b i1) + A 1
Modificarea costurilor

De la masă. 11.3 se vede că datorită reducerii producției cu 5% (I VBP \u003d 0,95) suma costurilor a scăzut cu 2.325 mii ruble. (63.675 - 66.000).

Prin schimbarea structurii produselorsuma cheltuielilor a crescut cu 3.610 mii ruble. (67 285 - 63 675). Aceasta indică faptul că ponderea produselor cu costuri ridicate a crescut în volumul total al producției.

Datorită creșterii nivelului costurilor variabile unitarecostul total a crescut cu 7.543 mii ruble. (74 828 - 67 285).

Costuri fixe a crescut cu 6 682 mii ruble. (81 510 - 74 828), care a fost, de asemenea, unul dintre motivele creșterii costului total.

Astfel, costul total este cu 15.510 mii ruble mai mare decât cel de bază. (81 510 - 66 000), sau cu 23,5%, inclusiv din cauza modificărilor volumului producției și a structurii sale - cu 1285 mii ruble. (67.285 - 66.000) și datorită creșterii costurilor de producție - cu 14.225 mii ruble. (81 510 - 67 285) sau 21,5%.

Este posibilă aprofundarea analizei costului total al producției de bunuri (servicii), luând în calcul costurile variabile unitare și valoarea costurilor fixe (Figura 11.2).

Din punct de vedere matematic, această dependență poate fi reprezentată după cum urmează:

Orice tip de cost poate fi reprezentat ca un produs de doi factori:

• cantitatea de resurse sau servicii consumate (materii prime, materiale, combustibil, energie, ore de lucru, ore de lucru, împrumuturi, spațiu închiriat etc.);
• prețurile pentru resurse sau servicii.

Pentru a stabili cât de mult s-a modificat suma costurilor din cauza acestor factori, este necesar să aveți următoarele date despre costurile producției efective:

conform tarifelor de consum planificate și prețurilor planificate pentru resurse

pe baza consumului real și a prețurilor planificate ale resurselor

pe baza consumului real și a prețurilor efective pentru resurse

În general, suma costurilor variabile pentru producția reală de producție și suma costurilor fixe în perioada de raportare sunt mai mari decât cea planificată cu 14.225 mii ruble. (81 510 - 67 285), inclusiv datorită:

a) cantitatea de resurse consumate

64 700 - 67 285 \u003d -2 585 mii ruble;

b) prețurile pentru resursele și serviciile consumate

81 510 - 64 700 \u003d +16 810 mii ruble.

În consecință, o creștere a costului de producție la această întreprindere se datorează în principal creșterii prețurilor pentru resursele consumate. În același timp, este necesară evaluarea pozitivă a eforturilor întreprinderii care vizează utilizarea economică a resurselor, datorită cărora costul producției efective a scăzut cu 3,84% (2585: 67 285).

În timpul analizei, este, de asemenea, necesar să se evalueze modificările structurii pe elemente de cost.Dacă ponderea salariilor scade, iar ponderea amortizării crește, atunci aceasta indică o creștere a nivelului tehnic al întreprinderii, o creștere a productivității muncii. Ponderea salariilor este, de asemenea, redusă dacă crește cota părților componente, ceea ce indică o creștere a nivelului de cooperare și specializare a întreprinderii.

După cum puteți vedea din tabel. 11.1 și fig. 11.3, creșterea a avut loc în toate elementele și mai ales în costurile materiale. S-a majorat atât costurile variabile, cât și cele fixe. Structura costurilor s-a schimbat, de asemenea, oarecum: ponderea costurilor materiale și deprecierea activelor fixe au crescut din cauza inflației, în timp ce ponderea salariilor a scăzut ușor.

11.2. Analiza intensității costurilor produselor

Cost (cost pe rublă al produselor fabricate)un indicator generalizator foarte important care caracterizează nivelul costurilor de producție în ansamblu pentru întreprindere. În primul rând, este universal: poate fi calculat în orice ramură a producției și, în al doilea rând, arată clar relația directă dintre cost și profit. Acest indicator este calculat prin raportul dintre costul total al producției și vânzărilor de produse (Z total) la costul produselor fabricate la prețurile curente. La un nivel sub unul, producția este profitabilă, la un nivel peste unul, este neprofitabilă.

Tabelul 11.4. Dinamica intensității costurilor produselor fabricate

An	Întreprinderea analizată		Concurent		Media industriei
	Nivelul indicatorului, copeici	Rata de crestere, %	Nivelul indicatorului, copeici	Rata de crestere, %	Nivelul indicatorului, copeici	Rata de crestere, %
xxx1	84,2	100	85,2	100	90,4	100
xxx2	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6
xxx3	82,9	98,5	84,0	98,6	86,5	95,7
xxx4	82,5	98,0	83,8	98,4	85,7	94,8
xxx5	81,25	96,5	82,0	96,2	84,5	93,5

În timpul analizei, ar trebui să studiați îndeplinirea planului și dinamica intensității costurilor de producție, precum și efectuarea de comparații între fermepentru acest indicator (Tabelul 11.4).

Pe baza datelor de mai sus, se poate concluziona că intensitatea costurilor produselor la întreprinderea analizată scade cu o rată mai mică decât cea a unei întreprinderi concurente și, în medie, în industrie, cu toate acestea, nivelul acestui indicator rămâne mai mic până acum.

De asemenea, este necesar să se studieze modificarea nivelului de intensitate a costurilor produselor pentru elementele de cost individuale (Tabelul 11.5).

După aceea, este necesar să se stabilească factorii de schimbare a intensității costului total, reflectați în Fig. 11.4.

Tabelul 11.5. Modificarea intensității costurilor produselor pe elemente de cost

Elemente de cost	Costuri pe rublă de produse, copeici
	t 0	t i	+, -
Salariu cu deduceri	22,78	21,26	-1,52
Costuri materiale	43,75	45,45	+1,70
Depreciere	7,00	6,98	-0,02
Alte	8,97	7,56	-1,41
Total	82,5	81,25	-1,25

Următorul model de factori poate fi utilizat pentru a calcula influența lor:

Calculul se efectuează prin metoda de substituție a lanțului dată în tabel. 11.3 și următoarele date despre valoarea produselor fabricate.

Calculul influenței factorilor asupra modificării intensității costurilor produselor este dat în tabel. 11.6. Tabelul 11.6. Calculul influenței factorilor asupra modificării intensității costurilor produselor

Costuri pe rublă de producție	Plată	Factori
		Volumul producției	Structura producției	Numărul de resurse consumate	Prețuri pentru resurse (servicii)	Prețuri de vânzare pentru produse
IE 0	66 000: 80 000 = 82,50	t 0	t 0	t 0	t 0	t 0
IE USL1	63 675: 76 000 = 83,78	t 1	t 0	t 0	t 0	t 0
IE USL2	67 285: 83 600 = 80,48	t 1	t 1	t 0	t 0	t 0
IE USL3	64 700: 83 600 = 77,39	t 1	t 1	t 1	t 0	t 0
IE USL4	81 510: 83 600 = 97,50	t 1	t 1	t 1	t,	t 0
IE 1	81 510: 100 320 = 81,25	t 1	t 1	t 1	t 1	t 1
ΔIE total \u003d 81,25-82,50 \u003d -1,25; îninclusiv datorită:

Calcule analitice date în tabel. 11.6 arată că dimensiunea costului pe rublă de producție s-a modificat datorită următorilor factori:

scăderea volumului producției: 83,78 - 82,50 \u003d +1,28 copeici;

modificări în structura producției: 80,48 - 83,78 \u003d -3,30 copeici;
numărul de resurse consumate 77,39 - 80,48 \u003d -3,09 copeici;
creșterea prețurilor la resurse: 97,50 - 77,39 \u003d +20,11 copeici;
creșterea prețurilor produselor: 81,25 - 97,50 \u003d -16,25 copeici.

Total: -1,25 copeici.

După aceea, puteți stabili influența factorilor investigați asupra modificării valorii profitului.Pentru aceasta, creșterile absolute ale intensității costurilor produselor datorate fiecărui factor trebuie să fie înmulțite cu volumul real al vânzărilor din perioada de raportare, exprimat în prețurile perioadei de referință (Tabelul 11.7):

ΔП Xi \u003d ΔИЕ Xi ∑ (VPП i1 Ц i0)

Pe baza datelor de mai sus, se poate concluziona că suma profitului a crescut în principal datorită creșterii prețurilor la produsele companiei, creșterii ponderii produselor mai profitabile și unei utilizări mai economice a resurselor.

Tabelul 11.7. Calculul influenței factorilor asupra schimbării
sume de profit

Factor	Calculul impactului	Modificarea valorii profitului, mii de ruble
Volumul producției	1,28-80 442/100
Structura produsului	3,30-80 442/100
Intensitatea resurselor produselor	3,09-80 442/100
Prețurile pentru resursele consumate	20,11-80 442/100
Modificarea nivelului mediu al prețurilor de vânzare pentru produse	16,25-80 442/100
Total

De asemenea, trebuie remarcat faptul că rata de creștere a prețurilor pentru resurse depășește rata de creștere a prețurilor pentru produsele companiei, ceea ce indică un efect negativ al inflației.

11.3. Analiza costului anumitor tipuri de produse

Pentru un studiu mai aprofundat al motivelor modificării costului, acestea analizează estimările contabile pentru produsele individuale, compară nivelul real al costurilor pe unitate de producție cu datele planificate și istorice, alte întreprinderi în general și pe elemente de cost.

Influența factorilor de ordinul întâi asupra modificării nivelului costului pe unitate de producție este studiată utilizând un model de factori

unde C i este costul unitar al celui de-al i-lea tip de produs;
Și i - costuri fixe atribuite a i-a vedere produse;
b i - costuri variabile pe unitate a celui de-al i-lea tip de produs;
Dependența costului unitar de acești factori este prezentată în Fig. 11.5.

Folosind acest model și datele din tabel. 11.8, vom calcula influența factorilor asupra modificării costului produsului A prin metoda substituției lanțului.

Tabelul 11.8. Date inițiale pentru analiza factorială a costului produsului A

Indicator	Conform planului	De fapt	Abaterea de la plan
Volumul de ieșire (VBP), buc.
Suma costurilor fixe (A), mii de ruble
Suma costurilor variabile pentru un produs (b), frecați.
Costul unui produs (C), frecați.

Modificarea totală a costului unitar este

ΔС general \u003d С 1 - С 0 \u003d 4800 - 4000 \u003d +800 ruble,

inclusiv prin modificări:

a) volumul producției

ΔС VBП \u003d С conv1 –С 0 \u003d 3 700 - 4 000 \u003d -300 ruble;

b) suma costurilor fixe

ΔCa \u003d C conv2 - C conv1 \u003d 4 340 - 3 700 \u003d +640 ruble;

c) valoarea costurilor variabile unitare

ΔС b \u003d С 1 - С conv2 \u003d 4 800 - 4 340 \u003d +460 ruble.

Se fac calcule similare pentru fiecare tip de produs (Tabelul 11.9).

Tabelul 11.9. Calculul influenței factorilor de ordinul întâi asupra modificării costului anumitor tipuri de produse

Tip produs	Volumul producției, buc.		Costuri fixe pentru întreaga producție de producție, ruble		Costuri variabile pe unitate de producție, frecare.
B						2 100
Etc.

Sfârșitul mesei. 11.9

Tip produs	Costul produsului, frecați.				Modificarea costului, RUB
					general	Inclusiv datorate
						volumul producției	costuri fixe	costuri variabile
B
Etc.

După aceea, costul de producție pentru fiecare articol de cost este studiat mai detaliat, pentru care datele reale sunt comparate cu datele planului, perioadele trecute și alte întreprinderi (Tabelul 11.10).

Datele date arată o creștere a tuturor elementelor de cost și în special a costurilor materiale și a salariilor personalului de producție.

Se fac calcule similare pentru fiecare tip de produs. Abaterile stabilite pentru elementele de cost fac obiectul analizei factorilor. Ca rezultat al analizei articol cu \u200b\u200barticol a costului de producție, trebuie identificați factorii interni și externi, obiectivi și subiectivi ai modificărilor nivelului său. Acest lucru este necesar pentru gestionarea calificată a procesului de formare a costurilor și pentru căutarea rezervelor pentru reducerea acestora.

Tabelul 11.10. Analiza costului produsului A pe element de cost

Articol de cost	Costurile produsului, frecați.			Structura costurilor,%
Materii prime și materiale de bază	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
Combustibil și energie	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
Salariile lucrătorilor din producție	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
Contribuții sociale	200	240	+40	5,0	5,0	-
Întreținerea echipamentului și costurile de exploatare	420	450	+30	10,5	9,38	-1,12
Costuri generale de producție	300	345	+45	7,5	7,19	-0,31
Costuri generale de funcționare	240	250	+10	6,0	5,21	-0,79
Pierderi din căsătorie	-	25	+25	-	0,52	+0,52
Alte costuri de producție	160	176	+16	4,0	3,66	-0,34
Cheltuieli de afaceri