Opodatkowanie sprzedaży detalicznej paliw i smarów. Do sprzedaży paliw i smarów potrzebujesz licencji

Biznes związany z ropą nie zawsze wymaga ogromnych nakładów finansowych i silnych powiązań w danej dziedzinie. Lepiej założyć biznes w kierunku sprzedaży hurtowej produktów naftowych, co pozwoli Ci krótki czas osiągnąć wysoką rentowność.

Jak otworzyć firmę: sprzedaż hurtowa produktów naftowych. Kluczowe cechy

Przed rozpoczęciem sprzedaży hurtowej, w tym produktów naftowych, założyciel powinien zapoznać się z odpowiednimi przepisy prawne zdefiniowanie pojęć i głównych cech handlu hurtowego. Do takiego dokumenty regulacyjne Obowiązuje obowiązujące prawo „O podstawach państwowa regulacja działalność handlowa w Federacja Rosyjska».

Przed otwarciem własnej firmy powinieneś przestudiować perspektywy sprzedaży produktów naftowych, aby określić wszystkie zalety i wady wybranego kierunku. Tak więc benzyna, olej napędowy, nafta, smary, rozpuszczalniki i inne rodzaje produktów naftowych są wyraźnie poszukiwane przez większość współczesnych ludzi, więc zarówno handel detaliczny, jak i hurtowy tym produktem zawsze będzie miał swojego nabywcę. Kolejnym aspektem, który należy zbadać, są perspektywy sprzedaży hurtowej.

Według doświadczonych uczestników rynku, dla początkującego przedsiębiorcy sprzedaż dowolnego produktu luzem może być bardziej opłacalna w porównaniu do: sprzedaż. Można to wyjaśnić kilkoma czynnikami. Po pierwsze, handel hurtowy polega na zawieraniu długoterminowych umów z nabywcami i wyklucza ciągłe poszukiwanie sposobów sprzedaży produktów. Po drugie, zajmując się sprzedażą hurtową produktów naftowych, możesz zostać oficjalnym dealerem niektórych firm, zajmując w ten sposób obiecującą pozycję na rynku.

Sprzedaż hurtowa paliw, smarów i innych produktów naftowych nie wymaga obowiązkowego otwierania wylot i wkłady. Dzięki temu możesz zaoszczędzić co najmniej 100 tysięcy rubli tylko na etapie tworzenia przedsiębiorstwa.

Planowanie powinno poprzedzać otwarcie firmy sprzedającej dowolne towary. Opracowując biznesplan, należy przewidzieć poziom konkurencji poprzez badanie ofert na rynku, a także analizę poziomu popytu. Na tym etapie powinieneś pomyśleć o tym, co będzie grupy docelowej, ponieważ ta cecha w dużej mierze determinuje ogólną koncepcję firmy. Pamiętaj, aby uwzględnić w biznesplanie kalkulacje dotyczące kosztów utworzenia firmy, jej dalszy rozwój i zwrot nowej firmy. Na podstawie obliczeń określa się całkowitą kwotę inwestycji na otwarcie przedsiębiorstwa, wyciągając wniosek na temat przyszłych źródeł finansowania nowego projektu biznesowego. Na przykład, jeśli środki własne przedsiębiorcy nie wystarczą, może on skorzystać z kredytu bankowego.

Jednym z największych wyzwań stojących przed założycielami hurtowni są wahania cen produktów naftowych, co znacząco wpływa nie tylko na zyski, ale także na poziom popytu. W związku z tym, aby nie dopuścić do strat spowodowanych takimi trendami, konieczne jest śledzenie głównych wydarzeń w wybranym segmencie rynku i umiejętność wykorzystania otrzymanych danych z korzyścią dla firmy.

Etapy zakładania firmy zajmującej się sprzedażą hurtową produktów naftowych

Jednym z pierwszych etapów otwarcia firmy zajmującej się hurtową sprzedażą produktów naftowych będzie wynajem lub nabycie lokalu. Konieczne jest natychmiastowe ustalenie, czy magazyn produktów naftowych będzie natychmiast potrzebny, czy też nie będzie takiej potrzeby. W szczególności dostawcy hurtowi często korzystają z możliwości przechowywania zakupionych partii towaru w rafinerii, po czym produkty można od razu wysłać do kupującego. Przy takiej organizacji pracy wystarczy wynająć niewielkie biuro dla kierownika i pozostałych pracowników, ważne jest również zadbanie o zapewnienie nieprzerwanej dostawy produktów do kupującego. W przyszłości, w celu obniżenia kosztów umieszczania produktów naftowych w rafinerii, możesz otworzyć własny magazyn. Będzie to wymagało znacznych inwestycji, jednak przy aktywnej sprzedaży hurtowej wszystkie koszty szybko się zwrócą.

Ze względu na koszty transportu sprzedaż hurtowa i dostawa produktów naftowych będą wymagały specjalnego technologia transportu- ciężarówki do przewozu paliw. Ponieważ takie samochody mają spory koszt, a ich zakup może okazać się zbyt kosztowny dla początkującego przedsiębiorcy, możliwe jest wynajęcie pojazdu po raz pierwszy z kierowcą. Oprócz samochodów sprzedaż i dostawa paliwa wymagać będzie zakupu specjalnego sprzętu, w tym pomp, węży i ​​liczników.

Personel przedsiębiorstwa zajmującego się hurtową sprzedażą produktów naftowych może być niewielki: w przypadku braku własnego magazynu ropy może ograniczać się do zatrudnienia jednego lub dwóch menedżerów do relacji z dostawcami i poszukiwania klientów. Księgowy, kierowca i niektórzy inni pracownicy na etapie otwierania firmy mogą być zaangażowani w razie potrzeby na zasadzie outsourcingu. To prawda, że ​​wszyscy pracownicy mający bezpośredni kontakt z produktem muszą mieć doświadczenie w pracy z produktami naftowymi i być odpowiednio przeszkoleni, aby uniknąć zagrożenia środowisko i ludzie. Po obliczeniu liczby pracowników niezbędnych do funkcjonowania przedsiębiorstwa powinieneś dowiedzieć się, jaki poziom płac będzie odpowiedni w tym obszarze. Z reguły wykwalifikowani pracownicy dostarczający paliwo, a także doświadczeni menedżerowie sprzedaży powinni mieć zapewniony wystarczający poziom wynagrodzeń - od 15 tysięcy rubli i więcej, co pozwoli obsadzić personel kompetentnymi i doświadczonymi specjalistami.

Zakup benzyny i innych paliw oraz innych towarów należących do kategorii produktów naftowych powinien być realizowany z uwzględnieniem istniejących trendów i wymagań jakościowych produktów. Dlatego bardzo ważny jest wybór wiarygodnego producenta, którego produkty spełnią wymagania przyszłych nabywców.

Promocja firmy w sprzedaży hurtowej produktów naftowych będzie łatwiejsza niż w sprzedaży detalicznej. Tak więc w przypadku benzyny, paliw, smarów i innych podobnych produktów głównymi nabywcami będą małe stacje benzynowe i wyspecjalizowane sklepy. Konkretna grupa docelowa firmy będzie zależeć głównie od początkowego kierunku działalności.

Tak więc, jeśli przedsiębiorstwo zajmuje się małą lub średnią sprzedażą hurtową, głównymi nabywcami produktów mogą stać się zwykli konsumenci i małe wyspecjalizowane firmy. W takim przypadku najlepszym sposobem promocji będzie reklama w Internecie, szyld, banery i inne rodzaje Reklama zewnętrzna. Aby liczyć na kontrakty z dużymi sieciowymi stacjami benzynowymi i specjalistycznymi sklepami sprzedającymi smary i inne produkty pokrewne, musisz najpierw wypracować sobie określony wizerunek w wybranym obszarze, zajmując w wybranej działalności wybitną pozycję.

Oficjalna rejestracja firmy

Aby otworzyć przedsiębiorstwo zajmujące się hurtową sprzedażą produktów naftowych konieczne jest zarejestrowanie jednego z istniejących formy organizacyjne. Wybór konkretnej będzie zależeć od specyfiki działalności firmy, w szczególności od tego, czy będzie ona oferować małą, średnią czy dużą sprzedaż hurtową. Ponieważ handel produktami naftowymi jest poważną działalnością, otwierając tego rodzaju przedsiębiorstwo, lepiej jest zarejestrować osobę prawną. Tym samym wydając status LLC możesz liczyć na współpracę z duże przedsiębiorstwa, w tym międzynarodowych, które dadzą znacznie większe perspektywy w przyszłości. Ponadto istnieje więcej możliwości dla firm, które mają formę osoby prawnej, aby stać się oficjalni dealerzy znane firmy w swojej branży - producenci produktów naftowych.

Uzyskanie statusu LLC wymaga spełnienia szeregu obowiązkowych warunków:

• wypełnienie specjalnego formularza wniosku o przepisana forma wskazanie kierunku działalności oraz dane osobowe wszystkich założycieli. Aplikacja musi wskazywać rodzaj działalności zgodnie z aktualnym klasyfikatorem OKVED;
• wprowadzanie kapitał zakładowy w wysokości 10 tysięcy rubli;
• dostarczenie pakietu dokumentów określonych przez Federalną Służbę Podatkową, w tym paszportów i NIP wszystkich założycieli, decyzji o utworzeniu LLC i mianowaniu szefa, protokołu z zebrania założycieli w obecności kilku właścicieli i kilku innych;
• uiszczenie opłaty państwowej, której wysokość wynosi 4 tysiące rubli, w dowolnym oddziale banku;
• złożenie wniosku i ustalonego pakietu dokumentów oraz oczekiwanie na potwierdzenie od specjalistów w ciągu 14 dni.

Jeżeli otwierając firmę zajmującą się hurtową sprzedażą produktów naftowych, jej założyciel planuje zorganizować nieznaczną działalność przedsiębiorczą, może od razu przejść na uproszczoną formę opodatkowania, wypełniając odpowiedni wniosek.

W przeciwieństwie do formularza IP, LLC będzie zobowiązane do sporządzenia rachunku bieżącego, który będzie zawierał szczegóły płatności firmy. Dzięki obecności rachunku bieżącego możliwe jest dokonywanie transakcji finansowych bezgotówkowo. Aby go otrzymać, zwracają się do banku, potwierdzając rejestrację LLC i przesyłając wszystkie dokumenty założycielskie, a także umowę najmu lub przejęcia własności lokalu, wyciągi księgowe za ostatni okres oraz inne dokumenty, których może zażądać bank.

Zamówienie na pieczęć przedsiębiorstwa będzie również obowiązkowe dla LLC, co odróżnia tę formę od indywidualnej przedsiębiorczości.

W ten sposób, handel hurtowy produkty naftowe są obiecujące i interesujące, zwłaszcza dla doświadczonych biznesmenów. Początkującym przedsiębiorcom zaleca się rozpoczęcie tej działalności od drobnego handlu hurtowego, który charakteryzuje się mniejszym ryzykiem i nie tak dużymi inwestycjami finansowymi.

8 cze 2017 Siergiej

"Główny księgowy". Załącznik „Rachunkowość w obrocie”, 2005, N 3

Handel paliwami i smarami ma wiele cech. Są to licencjonowanie, naliczanie i opłacanie akcyzy, a także pewne niuanse księgowe związane ze specyfiką produktu.

Potrzebujesz licencji?

Czy organizacja sprzedająca paliwa i smary potrzebuje licencji na prowadzenie tego typu działalności?

Wykaz czynności, na które wymagane są zezwolenia, zawiera art. 17 ustawy federalnej z dnia 8 sierpnia 2001 r. N 128-FZ „O licencjonowaniu pewne rodzaje Sprzedaż paliw i smarów nie jest uwzględniona w tym wykazie.

Wspomina się tam jednak o magazynowaniu ropy naftowej, gazu i produktów ich przetworzenia.

Oznacza to, że organizacja przechowująca paliwa i smary we własnych zbiornikach będzie musiała uzyskać koncesję na tego typu działalność. Rozporządzenie w sprawie takiego licencjonowania zostało zatwierdzone dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 28 sierpnia 2002 r. N 637. Licencje wydaje Federalna Służba Nadzoru Gospodarczego, Technologicznego i Jądrowego (Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 30 lipca , 2004 N 401).

akcyza

Lista produktów naftowych objętych podatkiem akcyzowym obejmuje benzynę silnikową, olej napędowy, oleje silnikowe do silników Diesla i (lub) gaźnikowych (wtryskiwaczy), a także benzynę surową (art. 181 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Ustalenie przedmiotu opodatkowania akcyzą zależy od tego, czy organizacja posiada zaświadczenie o rejestracji osoby dokonującej transakcji z produktami naftowymi (patrz tabela).

Podatnicy	Przedmiot opodatkowania (operacja)
Brak certyfikatu	Rejestracja przez organizację wytworzony z własnych surowców i materiałów, odbieranie produktów naftowych nieruchomość w opłacie za usługi do produkcji produktów naftowych z surowców i materiałów daj i bierz
Posiadanie certyfikatu	Odbiór produktów naftowych: - nabycie nieruchomości; - rejestracja produktów naftowych, otrzymane jako zapłata za usługi za ich produkcję z dawania i brania surowce i materiały; - z uwzględnieniem podatku akcyzowego produkty naftowe, samodzielnie wykonane z własnych surowców i materiały; - odbiór przez właściciela surowców i materiały naftowe, wykonane z tych surowców i materiały, na podstawie umowy przetwarzanie
Wszystko	Transfer produktów naftowych, wykonane z surowców dostarczonych przez klienta i materiałów, właściciela tych surowców i materiałów, których nie ma dowód

Ordynacja podatkowa oznacza produkcję wyrobów objętych podatkiem akcyzowym, ich butelkowanie, a także wszelkiego rodzaju mieszanie towarów w miejscach ich przechowywania i sprzedaży, w wyniku którego uzyskuje się wyroby akcyzowe (art. 182 ust. 3 Kodeksu Podatkowego Federacja Rosyjska).

Na przykład stacja odbiera benzynę AI-80 z zakładu i kupuje dodatki w celu zwiększenia liczba oktanowa. Przez zmieszanie otrzymuje się benzynę AI-92. Uważa się wówczas, że stacja benzynowa wyprodukowała tę benzynę i musi zapłacić podatek akcyzowy od jej sprzedaży.

Czy otrzymujesz certyfikat?

Certyfikaty wydawane są na następujące operacje z produktami naftowymi (oddzielnie dla każdego rodzaju działalności):

• produkcja;
• Hurt;
• sprzedaż hurtowa i detaliczna;
• sprzedaż detaliczna.

Notatka. Certyfikat rejestracji

Jest to dokument, który służy jako podstawa do odliczenia kwot akcyzy (z wyjątkiem zaświadczenia dla handlu detalicznego) zgodnie z art. Sztuka. 200, 201 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Podatnik nieposiadający zaświadczenia nie będzie mógł odliczyć akcyzy naliczonej przy odbiorze produktów naftowych.

Świadectwo do sprzedaży detalicznej wydawane jest osobom wydającym produkty naftowe poprzez dystrybutory paliw. Pozostałe sposoby sprzedaży paliwa są klasyfikowane jako handel hurtowy.

Uzyskanie certyfikatu jest dobrowolne. Ale przedsiębiorstwa powinny pamiętać, że osoba posiadająca certyfikat jest uznawana za płatnika akcyzy, a to umożliwia zakup produktów naftowych po cenach nieuwzględniających akcyzy. Jeśli nie będzie certyfikatu, to produkty naftowe trzeba będzie kupować po cenach uwzględniających wysokość podatku akcyzowego. Wynika to z faktu, że dostawcy paliw mogą odliczyć naliczone wcześniej akcyzy tylko wtedy, gdy nabywca posiada certyfikat. Oznacza to, że wolą sprzedawać benzynę tym stacjom benzynowym, które otrzymały ten dokument.

Dla hurtowników główną zaletą certyfikatu jest to, że jeśli jest dostępny, mogą ubiegać się o odliczenie wcześniej naliczonych kwot akcyzy.

Stacja paliw może uzyskać certyfikat tylko wtedy, gdy posiada zdolność do przechowywania i sprzedaży produktów naftowych (klauzula 4, art. 179 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Na przykład, dystrybutory paliwa, mierniki poziomu paliwa i oleju (wskaźniki poziomu), zbiorniki podziemne itp. Nie ma znaczenia ani pojemność, ani lokalizacja tych obiektów. Liczy się ich własność. Dlatego stacje paliw wynajmujące pojemności na sprzedaż nie mogą uzyskać certyfikatu.

Aby uzyskać zaświadczenie, wniosek składa się do urzędu skarbowego w dwóch egzemplarzach. Wskazuje, jak długo certyfikat jest wymagany. Okres ten nie może być dłuższy niż rok.

Ponadto urząd skarbowy będzie musiał przedłożyć poświadczone kopie dokumentów potwierdzających posiadanie przez spółkę zdolności (pojemności) do przechowywania i sprzedaży paliw i smarów.

Wszystkim tym towarzyszą informacje o tym, ile benzyny, oleju napędowego i oleju silnikowego organizacja sprzedaje w sprzedaży detalicznej i hurtowej.

Zwolnienia i odliczenia

Sprzedaż produktów naftowych na terenie Federacji Rosyjskiej nie podlega opodatkowaniu akcyzą. Oznacza to, że przedmiotem opodatkowania nie jest sprzedaż produktów naftowych, ale ich odbiór. Płatnikami akcyzy stają się organizacje i przedsiębiorcy indywidualni, którzy nabywają produkty naftowe objęte akcyzą. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy takie produkty z surowców wtórnych przekazywane są właścicielowi surowców, który nie posiada certyfikatu. W takim przypadku strona przekazująca staje się płatnikiem podatku akcyzowego.

Notatka. Jeśli są oddziały

Należy pamiętać, że jeśli organizacja ma: oddzielne dywizje, następnie w celu uzyskania certyfikatu dla każdego z nich sporządzają zaświadczenie o jego zdolności i wskazują jego lokalizację. Nie ma jednak potrzeby przedkładania żadnych dokumentów do kontroli w regionach, w których znajdują się te jednostki.

Ponieważ podatek akcyzowy przy odbiorze produktów naftowych pobierają tylko osoby posiadające zaświadczenie, to tylko one mogą otrzymać zwolnienie z akcyzy.

Kwotę akcyzy oblicza się jako iloczyn podstawy opodatkowania i stawki podatku:

Podstawę opodatkowania ustala się zgodnie z art. Sztuka. 187 - 191 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej:

Po naliczeniu podatku akcyzowego od transakcji uznanych za przedmiot opodatkowania hurtownik ma prawo do jego obniżenia o kwotę odliczeń podatkowych.

Ale jeśli organizacja posiada certyfikat tylko na sprzedaż detaliczną, to przy sprzedaży paliw i smarów nie będzie mogła odliczyć akcyzy zapłaconej przy ich zakupie (klauzula 8, art. 200 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Przy sprzedaży detalicznej benzyny, oleju napędowego lub olejów silnikowych możliwe są dwie opcje:

• stacja benzynowa posiada certyfikat. Wtedy jest płatnikiem akcyzy. Po otrzymaniu produktów naftowych musi naliczyć i zapłacić podatek akcyzowy. Ale przy sprzedaży tych produktów naftowych w handlu detalicznym nie można odliczyć akcyzy;
• stacja benzynowa nie posiada certyfikatu. Wtedy nie jest płatnikiem akcyzy. W związku z tym nie musi pobierać akcyzy przy odbiorze paliwa.

Organizacje, które posiadają zaświadczenie o sprzedaży detalicznej płacą podatek akcyzowy dopiero do 10 dnia miesiąca następującego po upływie okresu podatkowego.

poczta podatkowa

W celu kontroli produkcji i sprzedaży (przekazu) produktów naftowych objętych akcyzą, decyzją naczelnika urzędu skarbowego, podatnikowi, który otrzymał zaświadczenie z tego samego urzędu skarbowego, może zostać utworzony stały urząd podatkowy. Jest to zestaw środków i środków kontroli podatkowej. Przeprowadzają je organy podatkowe w celu weryfikacji prawidłowości naliczania i opłacania podatków i opłat.

Funkcje placówek podatkowych określa art. 197,1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Należy zauważyć, że w wykonywaniu swoich zadań organy podatkowe nie mają prawa ingerować w działalność operacyjną i gospodarczą organizacji.

Tylko sprzedaż detaliczna

W takiej sytuacji stacja paliw powinna naliczyć podatek akcyzowy w momencie dostarczenia paliwa. Jednocześnie stacja benzynowa, która posiada certyfikat tylko na sprzedaż detaliczną produktów naftowych, nie może zwrócić tego podatku akcyzowego z budżetu. Dlatego kwota podatku jest uwzględniona w początkowym koszcie produktów naftowych (klauzula 6 PBU 5/01). W rachunkowości podatkowej podatek akcyzowy jest również wliczany do ich wartości (klauzula 4, art. 198 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przykład 1. W czerwcu 2005 roku stacja paliw LLC „Zapravshchik” otrzymała benzynę AI-92 w ilości 6 ton. Stacja posiada koncesję na sprzedaż detaliczną produktów naftowych. Cena zakupu benzyny wynosi 15 000 rubli. za tonę. Całkowita otrzymana benzyna w ilości:

6 t x 15 000 rubli/t = 90 000 rubli,

w tym podatek VAT:

90 000 rub. : 118% x 18% = 13 728,81 rubli.

Stawka akcyzy na benzynę o liczbie oktanowej powyżej 80 wynosi 3629 rubli. za tonę. W związku z tym podatek akcyzowy do naliczenia wynosił:

6 t x 3629 rubli/t = 21 774 rubli.

Cena sprzedaży benzyny wynosi 16,5 rubla. na 1 litr.

Ilość zakupionej benzyny w tonach należy przeliczyć na litry na sprzedaż. W dokumentach przewozowych z reguły gęstość zakupionego paliwa jest wskazywana zgodnie z GOST lub specyfikacjami producenta.

Przy gęstości 0,826 g/m3. cm na 6 ton (6000 kg) zawiera:

6000 kg: 0,826 g/m3. cm = 7263,92 l.

Łączna cena sprzedaży paliwa wynosiła:

7263,92 l x 16,5 rubla / l = 119 854,68 rubli.

Księgowy stacji benzynowej dokonał następujących zapisów w księgowości:

Debet 41 Kredyt 60

• 76.271,19 zł (90 000 - 13 728,81) - kredytowano benzynę;

Debet 19 Kredyt 60

Debet 41 Kredyt 68 subkonto „Obliczenia akcyzy”

Debet 60 Kredyt 51

Debet 50 Kredyt 90 subkonto „Przychody”

• 119 854,68 rubli - otrzymane wpływy ze sprzedaży benzyny w detalu;

• 18 282,92 rubli (119 854,68 rubli: 118% x 18%) - od sprzedaży naliczono podatek VAT;

• 98.045,19 zł (76 271,19 + 21 774) - odpisano koszt sprzedanego paliwa z uwzględnieniem podatku akcyzowego;

Subkonto debetowe 90 „Zysk / strata na sprzedaży” Kredyt 99

• 3526,57 zł (119 854,68 - 18 282,92 - 98 045,19) - wykryto wyniki finansowe od wdrożenia.

Jeśli jest hurtownia

Jeśli stacja benzynowa posiada certyfikat na handel hurtowy lub hurtowy i detaliczny paliwami i smarami, to operacje z akcyzą są przetwarzane inaczej, ponieważ można odliczyć naliczony podatek.

Przykład 2. Korzystamy z warunków z przykładu 1, ale trochę je zmieniamy. Niech stacja benzynowa LLC „Zapravshchik” ma certyfikat na sprzedaż hurtową i detaliczną produktów naftowych. Stacja benzynowa odsprzedała przychodzącą benzynę przelewem bankowym firmie Avtotoplivo CJSC, która również posiada certyfikat, za 110 000 rubli. (w tym VAT - 16 779,66 rubli).

W rachunkowości księgowy odzwierciedlił to w następujący sposób:

Debet 41 Kredyt 60

• 76.271,19 zł - kredytowana jest benzyna;

Debet 19 Kredyt 60

• 13.728,81 rubli - uwzględniono podatek VAT od benzyny kredytowanej;

Debet 60 Kredyt 51

• 90 000 rub. - zapłacono dostawcy benzyny;

Podkonto debetowe 68 „Obliczenia dla podatku VAT” Kredyt 19

• 13.728,81 rubli - potrącić kwotę podatku VAT od kredytowanego paliwa;

Podkonto debetowe 19 „Akcyza” Podkonto kredytowe 68 „Obliczenia akcyzy”

• 21.774 rubli - naliczony podatek akcyzowy od kredytowanej benzyny;

Debet 62 Kredyt 90 subkonto „Przychody”

• 110 000 rubli - wpływy ze sprzedaży benzyny luzem;

Podkonto debetowe 90 „VAT” Podkonto kredytowe 68 „Obliczenia VAT”

• 16 779,66 rubli - naliczony podatek VAT od sprzedaży;

Podkonto debetowe 90 „Koszt sprzedaży” Kredyt 41

• 76.271,19 zł - odpisany koszt sprzedanego paliwa;

Debet 51 Kredyt 62

• 110 000 rubli - otrzymana płatność od kupującego.

Zapravshchik LLC przedłożył organom podatkowym umowę sprzedaży z Avtotoplivo CJSC oraz rejestr faktur oznaczonych przez urząd skarbowy kupującego. Następnie LLC otrzymała prawo do odliczenia podatku akcyzowego z budżetu:

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia akcyzy” Subkonto debetowe 19 „Akcyza”

• 21.774 rubli - akceptowane do odliczenia podatku akcyzowego.

Specjalne systemy podatkowe

Z „przypisaniem” handel detaliczny nie obejmuje (art. 346.27 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) sprzedaży towarów objętych podatkiem akcyzowym, w szczególności:

• benzyna silnikowa;
• olej napędowy;
• oleje silnikowe do silników Diesla i (lub) gaźnikowych (wtryskiwaczy);
• benzyna prosta.

W związku z tym handel detaliczny paliwami i smarami nie podlega UTII.

Ale przedsiębiorstwa sprzedające paliwa i smary mogą przejść na system „uproszczony”. Faktem jest, że zamknięta lista organizacji i indywidualnych przedsiębiorców, którzy nie mają prawa do stosowania uproszczonego systemu podatkowego, znajduje się w ust. 3 art. 346,12 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Wspomina tylko producentów wyrobów akcyzowych, a nie sprzedawców.

A.S. Bazarowa

Konsultant podatkowy

CJSC "BKR-Audyt Interkomowy"

Organizacje z duża liczba Pojazd oraz posiadając własne zbiorniki na paliwa i smary, kupują w dużych ilościach produkty naftowe na własne potrzeby. Czasami pojawiają się sytuacje, gdy takie organizacje sprzedają nadwyżki paliwa i smarów innym organizacjom lub osobom.

Należy zauważyć, że zakupione paliwa i smary można rozliczyć na koncie 10 „Materiały” tylko wtedy, gdy są przeznaczone do tankowania własnych pojazdów. Jeżeli organizacja prowadzi działalność w zakresie sprzedaży paliw i smarów organizacjom zewnętrznym, wówczas zakupione paliwa i smary należy rozliczyć na koncie 41 „Towary”.

W przypadku sprzedaży paliw i smarów, które pierwotnie zostały zarejestrowane na koncie 41 „Towary”, sprzedaż jest odzwierciedlona na koncie 90 „Sprzedaż”, jeżeli sprzedane paliwa i smary zostały zarejestrowane na koncie 10 „Materiały”, to konto 91 „Pozostałe dochody” należy wykorzystać do rozliczenia sprzedaży i wydatków”.

Wspomnieliśmy już, że rozliczanie paliw i smarów w organizacji powinno być zorganizowane w taki sposób, aby zapewnić jego odrębną księgowość według rodzaju, miejsca przechowywania, osób odpowiedzialnych materialnie. W tym celu należy założyć subkonta drugiego, trzeciego i ewentualnie wyższego rzędu.

Zgodnie z klauzulą ​​11 PBU 10/99 wydatki związane ze sprzedażą, zbyciem i innym odpisem środków trwałych i innych aktywów innych niż gotówka (z wyjątkiem waluty obcej), towarów, produktów są kosztami operacyjnymi.

Zgodnie z paragrafem 7 PBU 9/99 wpływy ze sprzedaży środków trwałych i innych aktywów innych niż środki pieniężne (z wyjątkiem waluty obcej), produktów, towarów stanowią dochód operacyjny organizacji.

Sprzedaż nadwyżki paliwa i smarów będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 146 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (zwanej dalej kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej), dlatego przy sprzedaży organizacji, Od ilości sprzedanego paliwa i smarów należy doliczyć podatek VAT.

Zgodnie z art. 181 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej benzyna silnikowa, olej napędowy i oleje silnikowe do silników wysokoprężnych i (lub) gaźnikowych (wtryskiwaczy) są towarami akcyzowymi. Zgodnie z art. 182 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest sprzedaż na terytorium Federacji Rosyjskiej przez osoby wyprodukowanych przez nie wyrobów akcyzowych. Dlatego przy sprzedaży zakupionych wcześniej paliw i smarów nie powstaje przedmiot akcyzy.

Korespondencja na koncie
Obciążyć	Kredyt
		Odzwierciedlało sprzedaż nadwyżek paliwa i smarów
		VAT naliczony od kwoty sprzedaży
		Odpisano koszt księgowy sprzedanych paliw i smarów
		Odzwierciedlało otrzymanie środków od kupującego
		Odzwierciedlał kwotę zysku ze sprzedaży paliw i smarów

Często pojawiają się pytania o to, czy do prowadzenia tego rodzaju działalności potrzebna jest organizacja, która sprzedaje nadwyżki paliw i smarów.

Obecnie licencjonowanie odbywa się zgodnie z ustawą federalną z dnia 8 sierpnia 2001 r. Nr 128-FZ „O licencjonowaniu niektórych rodzajów działalności”. Wykaz działalności, na którą wymagane są koncesje, zawarty jest w art. 17 tej ustawy i nie obejmuje on takiego rodzaju działalności, jak sprzedaż ropy naftowej, gazu i produktów ich przetworzenia.

Ale ta lista zawiera taki rodzaj działalności, jak magazynowanie ropy naftowej, gazu i produktów ich przetwarzania. Tym samym organizacja, która kupuje paliwa i smary na własne potrzeby i przechowuje je we własnych zbiornikach, musi posiadać licencję na prowadzenie tego typu działalności.

Rozporządzenie w sprawie działalności licencyjnej na magazynowanie ropy naftowej, gazu i produktów ich przetwarzania zostało zatwierdzone dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 28 sierpnia 2002 r. Nr 637 „W sprawie działalności licencyjnej w zakresie eksploatacji sieci elektrycznych i cieplnych , transport, magazynowanie, przetwarzanie i sprzedaż ropy naftowej, gazu i ich produktów przetwórstwa”.

Licencjonowanie działalności w zakresie magazynowania ropy naftowej, gazu i produktów ich przetwarzania jest przeprowadzane przez Federalną Służbę Nadzoru Środowiskowego, Technologicznego i Jądrowego, ustanowioną dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 30 lipca 2004 r. Nr 401 "Na Służba Federalna do nadzoru środowiskowego, technologicznego i jądrowego”.

Więcej informacji na temat zagadnień związanych z rozliczaniem paliw i smarów można znaleźć w księdze CJSC „BKR-Intercom-Audit” „Paliwa i smary”.

Zasady rachunkowości dotyczą organizacji o dowolnej dziedzinie działalności, dowolnej formie własności. Jednak każda branża ma swoją własną charakterystykę odzwierciedlania stanu funduszy i ich źródeł, obliczania podatków i kompilacji sprawozdania finansowe. Jakie niuanse powinien wziąć pod uwagę księgowy przedsiębiorstwa handlu hurtowego? Czy księgowość jest inna w przypadku firm, które korzystają różne systemy opodatkowanie? W artykule opowiemy o rozliczaniu handlu hurtowego w przedsiębiorstwie.

Różnice między sprzedażą hurtową a detaliczną

Ustawodawstwo cywilne i podatkowe nie zawiera szczegółowej definicji handlu hurtowego. Dotyczy to sprzedaży towarów w dużych ilościach. Głównym dokumentem jest umowa dostawy. Handel hurtowy odbywa się bezgotówkowo.

W przeciwieństwie do sprzedaży detalicznej, sprzedaż detaliczna to sprzedaż towarów w małych partiach na użytek własny. Kupujący sieć detaliczna kupuje towary nie dla działalności komercyjne. W handlu detalicznym towary sprzedawane są zarówno za gotówkę, jak i przelewem. Podstawą sprzedaży jest umowa sprzedaży.

Rachunkowość w organizacjach handlu hurtowego

Rachunkowość w organizacjach handlu hurtowego powinna obejmować następujące punkty:

• odzwierciedlenie odbioru zapasów;
• wewnętrzny przepływ towarów i materiałów;
• sprzedaż towarów.

Przyjęcie inwentarza

Po otrzymaniu zapasów w hurtowni dokonywane są następujące wpisy:

Po przyjęciu do organizacji handlu hurtowego Inwentarz konieczne jest uwzględnienie w ich kosztach kosztów związanych z dostawą, ubezpieczeniem towarów i materiałów, cła, usługi organizacji pośredniczących, płatności za usługi informacyjne i doradcze świadczone przez przedsiębiorstwa zewnętrzne.

Za te koszty:

Dt 41 Kt 60.

Wewnętrzny ruch towarów w magazynie

Po dotarciu towaru do magazynu organizacji hurtowej można go przenieść do innych działów przedsiębiorstwa. Koszty związane z taką relokacją są zaliczane do zwykłych kosztów operacyjnych. Jeżeli usługi przewozu ładunków z jednego magazynu do drugiego były wykonywane przez przewoźników zewnętrznych, to koszty opłacenia ich usług są odzwierciedlone we wpisie:

Dt 44 Kt 60 - za koszt usług przewoźnika obcego;

Dt 19 Kt 60 - VAT od usług przewoźnika.

Sprzedaż towarów luzem

Przy sprzedaży towarów w księgowości przedsiębiorstwa handlu hurtowego dokonuje się następujących wpisów:

Rachunkowość sprzedaży towarów w organizacji handlu hurtowego prowadzona jest na koncie 90. Zobacz także artykuł: → „”. Do konta otwierane są subkonta:

• 1 - do rozliczenia przychodów ze sprzedaży;
• 2 - rozliczenie kosztu sprzedanych towarów;
• 3 - rozliczenie podatku VAT od sprzedanych towarów i materiałów;
• 9 - rozliczenie wyniku finansowego za okres sprawozdawczy.

Różnice w księgowości od sprzedaży detalicznej

W odróżnieniu od handlu hurtowego i detalicznego przedsiębiorstwo ma prawo do rozliczenia towaru zarówno po cenie zakupu, jak i sprzedaży, z zastrzeżeniem odrębnego rozliczenia marży. Wybraną opcję księgową należy odnotować w polityka rachunkowości podmiot prawny.

Firma handlu detalicznego musi zastosować konto 42, aby rozliczyć marżę, jeśli otrzymane towary są rozliczane Cena sprzedaży:

Dt 41 Kt 42.

Odbiór towarów po cenach zakupu znajduje odzwierciedlenie w rachunkowości w taki sam sposób, jak w przedsiębiorstwie handlu hurtowego.

Jeżeli księgowanie towarów w sprzedaży detalicznej odbywa się po cenie sprzedaży, to przy jej sprzedaży, w przeciwieństwie do handlu hurtowego, dokonuje się dodatkowego wpisu:

Dt 90 Kt 42 (odwrócony) - wycofany z eksploatacji marża handlowa.

Cechy rozliczania niektórych rodzajów produktów w handlu hurtowym

Produkty alkoholowe w punktach hurtowych: ogłoszenia

Produkty alkoholowe w organizacji handlu hurtowego rozliczane są według ich rzeczywistego kosztu, który nie zawiera podatku VAT. Po otrzymaniu produktów alkoholowych:

Dt 41 Kt 60.

W przeciwieństwie do podatku VAT, akcyza od zakupionych towarów jest wliczona w jego koszt. Akcyzy płacą tylko producenci alkoholu. VAT od zakupionych towarów:

Dt 19 Kt 60.

Przykład. Polyus LLC kupił od producenta 1500 butelek koniaku za łączną kwotę 468 696 rubli (w tym podatek akcyzowy 97 200 rubli, VAT 71 496 rubli). Całą partię koniaku sprzedano w ciągu dnia za 566 400 rubli (w tym 86 400 rubli VAT).

Korespondencja na koncie		Suma	Treść operacji
Obciążyć	Kredyt
41	60	397200	Za koszt 1500 butelek zakupionego koniaku
19	60	71496	VAT od zakupionych towarów
68	19	71496	VAT do zapłacenia
62	90/1	566400	Wpływy ze sprzedaży koniaku
90/3	68	86400	VAT od sprzedanego koniaku
90/2	41	397200	Odpisany koszt sprzedanych towarów
51	62	566400	Otrzymane od kupującego za sprzedany koniak
90/9	90	82800	Zysk ze sprzedaży towarów

Paliwa i smary oraz produkty naftowe - sprzedaż hurtowa na licencji

Dla firm prowadzących handel hurtowy, pod warunkiem przechowywania paliw i smarów oraz produktów naftowych we własnych zbiornikach, konieczne jest uzyskanie koncesji na prowadzenie tego typu działalności. Jeżeli handel hurtowy paliwami i smarami oraz produktami naftowymi prowadzony jest pod warunkiem, że magazynowanie towarów odbywa się na warunkach umownych strona trzecia, wówczas uzyskanie takiej licencji nie jest obowiązkiem hurtownika.

Większość paliw i smarów oraz produktów naftowych jest towarami akcyzowymi. W przypadku przedsiębiorstw handlu hurtowego posiadających licencję i certyfikat na działalność z produktami naftowymi dopuszcza się odliczenie podatku akcyzowego od zakupionych towarów. Jeżeli organizacja nie zajmuje się magazynowaniem paliw i smarów, nie posiada certyfikatu, wówczas podatek akcyzowy jest wliczony w cenę towaru i nie jest brany pod uwagę przy refundacji.

Refleksja nad rachunkami operacji w obrocie hurtowym paliwami i smarami oraz produktami naftowymi odbywa się za pomocą standardowej korespondencji rachunków.

System opodatkowania przedsiębiorstw handlu hurtowego

Hurtownik może stosować różne systemy podatkowe. Jeżeli podczas rejestracji organizacja nie złożyła wniosków do organów podatkowych o jakikolwiek system podatkowy, domyślnie stosowany jest system ogólny. OSNO ma pewne zalety i wady dla przedsiębiorstwa handlu hurtowego.

Korzyści OSNO obejmują:

• przedsiębiorstwa stosujące OSNO są płatnikami VAT. Wielu kupujących korzystających z tego samego systemu woli kupować towary w taki sposób, aby można było naliczyć podatek VAT. Oznacza to, że jeśli hurtownik przejdzie na uproszczony system podatkowy, to z dużym prawdopodobieństwem będzie musiał obniżyć cenę towaru o 18% w porównaniu do konkurentów będących płatnikami VAT;
• jeżeli na koniec roku zostanie stwierdzony ujemny wynik finansowy, wówczas stratę w deklaracji można uwzględnić i nie płacić podatku dochodowego.

Dla innych firm - hurtowników preferowane jest "uproszczone". Do zalet tego system podatkowy niskie obciążenie podatkowe. Dlatego uproszczony system nadaje się do wysoce dochodowych działań. Uproszczony system podatkowy nie jest korzystny dla organizacji, których działalność przynosi straty, a także tych o wysokich kosztach dystrybucji.

Przy wyborze uproszczonego systemu podatkowego konieczne jest prawidłowe określenie podstawy i stawki opodatkowania. Jeśli firma jest w stanie udokumentować większość swoich kosztów i wartość towaru, bardziej opłaca się zastosować system „dochód minus wydatki”. W przeciwnym razie możesz zatrzymać się w uproszczonym systemie podatkowym ze stawką 6% i podstawą „dochodu”.

Przedsiębiorstwa handlu hurtowego nie mogą stosować UTND. Ten tryb jest przewidziany dla handlu detalicznego pod pewnymi warunkami.

Odpowiedzi na aktualne pytania

Pytanie nr 1. Jak odzwierciedlić wymianę towarów między dwiema organizacjami handlowymi na rachunkach?

W wymianie towarów szczególną uwagę należy zwrócić na poprawność ich oceny. Cena towaru w ramach takiej umowy nie powinna różnić się od wycena rynkowa podobnych produktów o ponad 20%. Przy wymianie towarów w księgowości przedsiębiorstwa zajmującego się handlem hurtowym:

Korespondencja na koncie		Treść operacji
Obciążyć	Kredyt
41	60	Towar otrzymany na podstawie umowy wymiany
19	60	VAT od zakupionych zapasów
90/2	41	Odpis kosztu sprzedanego towaru na podstawie umowy zamiany
90/2	44	Odpis pozostałych kosztów sprzedaży
62	90/1	Wystawiono kupującemu fakturę (na kwotę wpływów)
60	62	Pokazany jest barter (koszt zgodny z umową)
90/3	68	VAT od sprzedanych towarów
68	19	VAT do potrącenia
90/9	99	Wynik finansowy z handlu hurtowego

Pytanie nr 2. Główną działalnością firmy jest handel hurtowy. W przyszłości planowana jest sprzedaż części towarów w sprzedaży detalicznej, a części hurtowej. Firma aplikuje wspólny system opodatkowanie. Jak poprawnie zastanowić się nad fakturami rozliczającymi towary w hurcie i detalu?

Wszystkie zapasy przeznaczone do sprzedaży należy zaksięgować na koncie 41 na subkoncie otwartym w celu odzwierciedlenia stanów w obrocie hurtowym. VAT jest wykazywany oddzielnie.

Na koncie 41 towary i materiały można rozliczać zarówno po cenie zakupu, jak i po cenie sprzedaży (za pomocą konta 42). Sposób odzwierciedlenia kosztu zapasów musi być ustalony w polityce rachunkowości. Produkty detaliczne i hurtowe należy rozpatrywać oddzielnie. W tym celu konto 41 otwiera dwa subkonta:

• 1 - Towary hurtowe;
• 2 - Towary w handlu detalicznym.

Jeśli nie wiadomo z góry, która część zapasów będzie sprzedawana hurtowo, a która detalicznie, wskazane jest, aby otrzymać je na subkonto 1 konta 41.

• Dt 41/1 Kt 60;
• Dt 19 Kt 60;
• Dt 68 Kt 19.

Przy przenoszeniu zapasów w handlu detalicznym:

Dt 41/2 Kt 41/1.

W tym samym czasie wykonuje się okablowanie:

Dt 41/2 Kt 42 - o wartość marży handlowej.

Sprzedając na konto 90, musisz otworzyć dwa subkonta, aby odzwierciedlić dochody z handlu hurtowego i detalicznego.

Pytanie nr 3. Przy odbiorze towarów i materiałów w firmie handlowej wykryto braki. Jakich dokumentów potrzebujesz, aby to wystawić i jak to odzwierciedlić na rachunkach?

Niedobór, który jest wykrywany podczas przyjęcia towarów i materiałów, może mieścić się zarówno w granicach naturalnej straty, jak i poza nią. W pierwszym przypadku braki zalicza się do kosztów dystrybucji. W przeciwnym razie koszt brakujących towarów musi zostać zwrócony przez dostawcę lub firma transportowa. W tym celu odbiorca towaru składa reklamację przewoźnikowi lub dostawcy. Formalizuje to akt handlowy lub akt stwierdzający rozbieżność. Aby uzupełnić braki, należy użyć konta 94.

Pytanie nr 4. Firma zajmuje się handlem hurtowym, stosuje ogólny system opodatkowania. Jak odzwierciedlić narzut na sprzedawanym towarze? Czy muszę korzystać z konta 42?

W handlu hurtowym towary są uwzględniane w cenie zakupu. Po ich sprzedaży jest obciążany z rachunku 41 do obciążenia rachunku 90. Uznanie rachunku 90 pokazuje dochód ze sprzedaży towarów i materiałów. Marża w tym przypadku to różnica między obrotem debetowym a kredytowym konta 90. Wskazane jest korzystanie z konta 42 w handlu detalicznym, gdy zapasy są ewidencjonowane po cenach sprzedaży.

Pytanie nr 5. Jakie wydatki należy wliczyć w koszt zakupionego towaru?

Koszt produktu powinien obejmować wszystkie bezpośrednie koszty jego nabycia. Są to koszty dostawy towarów i materiałów, opłaty celne i bezzwrotne podatki, koszty konsultacji, usługi pośrednictwa, opłaty ubezpieczeniowe.

WPROWADZANIE

Jeszcze kilka lat temu handel paliwami i smarami (POL) był szeroko rozpowszechniony w sferze dość wąskiego kręgu przedsiębiorstw i organizacji. Jednak obecnie, ze względu na prawie 100% płynność i wysoką rentowność ten gatunek działalność przedsiębiorcza stał się jednym z najpopularniejszych. W proces ten zaangażowało się wiele przedsiębiorstw i organizacji, które nigdy nie zajmowały się handlem paliwami i smarami. Dlatego wiele organizacji ma pytania związane z funkcjami regulacje prawne oraz opodatkowanie działalności związanej z produkcją i sprzedażą paliw i smarów.

REALIZACJA PALIW I ŚRODKÓW SMARNYCH POPRZEZ STACJE PALIW W DETALICZNEJ I HURTOWEJ. KUPONY NA BENZYNĘ

Tradycyjna stacja paliw to stacja paliw z podziemnymi zbiornikami magazynowymi paliwa, której układ technologiczny charakteryzuje się rozdzieleniem zbiorników i dystrybutorów paliwa.

Stacje benzynowe, będące w istocie przedsiębiorstwami handlu detalicznego, czyli przedsiębiorstwami, które sprzedają towary konsumentowi końcowemu za gotówkę, często je sprzedają i osoby prawne przez przelew bankowy.

Zgodnie z ust. 1 art. 492 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej, na podstawie umowy kupna-sprzedaży detalicznej kupujący otrzymuje towary przeznaczone do użytku osobistego, rodzinnego, domowego lub innego niezwiązanego z działalnością gospodarczą.

Umowę kupna-sprzedaży detalicznej uważa się za zawartą w odpowiedniej formie od momentu wydania kupującemu przez sprzedawcę gotówki lub paragonu lub innego dokumentu potwierdzającego zapłatę za towar (art. 493 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Sprzedaż produktów naftowych odbywa się za gotówkę lub za pomocą kart kredytowych lub przelewem bankowym z przedsprzedażą kuponów.

Sprzedaż hurtowa paliw i smarów jest zwykle prowadzona na rzecz użytkowników przemysłowych, handlowych, instytucjonalnych lub profesjonalnych do użytku bezpośrednio lub pośrednio związanego z działalnością gospodarczą.

Osoby prawne przy zakupie paliw i smarów akceptują je za księgowość jako zapasy po kosztach rzeczywistych.

Zgodnie z klauzulą ​​6 PBU 5/01<**>rzeczywisty koszt zakupu paliw i smarów należy rozumieć jako sumę rzeczywistych kosztów przedsiębiorstwa na ich zakup, z wyjątkiem podatku od wartości dodanej i innych podatków podlegających zwrotowi (z wyjątkiem przypadków przewidzianych w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej), a mianowicie :

Cena kontraktowa paliwa i smarów;

Kwoty zapłacone za usługi doradcze i informacyjne związane z zakupem paliw i smarów;

Cła i inne podobne płatności, podatki bezzwrotne;

Wynagrodzenie wypłacone pośrednikom, za pośrednictwem których kupowano paliwo i smary;

Koszty zakupu i dostawy paliw i smarów do miejsca ich użytkowania, w tym koszty ubezpieczenia;

Pozostałe koszty bezpośrednio związane z zakupem paliwa i smarów.

Szczególną uwagę należy zwrócić przedsiębiorstwom zajmującym się odsprzedażą paliw i smarów na procedurę rozliczania kosztów zakupu i dostawy paliw i smarów związanych z ich zakupem.

Zgodnie z paragrafem 13 PBU 5/01 przedsiębiorstwa handlowe mają prawo zaliczyć koszty zakupu i dostawy towarów zakupionych do dalszej odsprzedaży, zarówno w kosztach nabycia (wartość zakupu), jak i w kosztach dystrybucji (koszty sprzedaży). Dlatego organizacja zajmująca się odsprzedażą paliw i smarów, formułując swoją politykę rachunkowości, musi ustalić w niej przyjętą metodę przypisywania kosztów zakupu i dostawy zakupionych paliw i smarów.

Zgodnie z planem kont zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n rozliczanie produktów naftowych i produktów powiązanych zakupionych w celu odsprzedaży odbywa się na koncie 41 „Towary”.

Stacje benzynowe zajmujące się handlem detalicznym, zgodnie z paragrafem 13 PBU 5/01, mogą uwzględniać towary zakupione w celu późniejszej odsprzedaży po cenach zakupu lub sprzedaży.

Jeżeli zakupione paliwa i smary są rozliczane po koszcie zakupu, ich zaksięgowanie i odpisanie znajdują odzwierciedlenie w księgowości stacji paliw z następującymi wpisami:

Otrzymane paliwa i smary oraz produkty pokrewne były kredytowane;

Uwzględniono „naliczony” podatek VAT przypisany na fakturze dostawcy;

Zapłacił fakturę dostawcy produktów naftowych;

Obciążenie 68 „Obliczenia dotyczące podatków i opłat” Kredyt 19 „Podatek od wartości nabytych”

- „naliczony” podatek VAT od sprzedanych paliw i smarów przedstawionych do odliczenia;

Koszt paliwa i smarów został odpisany (w cenie zakupu).

W przypadku rozliczania paliw i smarów w cenach sprzedaży, ich akceptację do rozliczenia odzwierciedla się w ten sam sposób, z tym że różnica między kosztem zakupu paliw i smarów a ich kosztem w cenach sprzedaży obciąża konto 42 „Marża handlowa” przez wejście:

Za kwotę narzutu handlowego.

Przy sprzedaży towarów rozliczanych po cenach sprzedaży ich wartość (wraz z marżą handlową) jest odpisywana z uznania rachunku 41 na obciążenie rachunku 90-2, a marża handlowa jest odwracana:

- (odwrócenie) o kwotę marży handlowej związanej ze sprzedanymi paliwami i smarami.

Zgodnie z ust. 8 art. 200 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej kwoty akcyzy naliczone przy odbiorze produktów naftowych wysyłanych do sprzedaży detalicznej nie podlegają odliczeniu. W związku z tym kwota podatku akcyzowego naliczonego po zaksięgowaniu paliwa i smarów sprzedawanych w sprzedaży detalicznej jest wliczona w rzeczywisty koszt tych towarów.

Przykład. Stacja benzynowa otrzymała od dostawcy benzynę samochodową o liczbie oktanowej 80 w ilości 20 ton o łącznym koszcie 236 000 rubli. (w tym VAT 18% - 36 000 rubli). Stacja benzynowa posiada zaświadczenie o rejestracji osoby wykonującej operacje z produktami naftowymi, które przewiduje sprzedaż hurtową i detaliczną produktów naftowych.

Zgodnie z przyjętą na stacji paliw polityką rachunkowości, towary rozliczane są w cenach sprzedaży. Cena sprzedaży wynosi 354 000 rubli.

W księgowości stacji benzynowych księgowanie i sprzedaż paliw i smarów znajdują odzwierciedlenie w następujących wpisach:

Debet 41 „Towary” Kredyt 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”

200 000 rubli (236 000 - 36 000) - kredytowano produkty naftowe;

Obciążenie 19 „Podatek od wartości nabytych” Kredyt 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”

36 000 rubli. - uwzględniany jest „naliczony” podatek od wartości dodanej;

Debet 41 „Towary” Kredyt 68 „Obliczenia podatków i opłat” subkonto „Obliczenia akcyzy”

49 200 rub. (2460 rubli x 20 ton) - naliczono podatek akcyzowy (kwota zależy od jakości produktów naftowych (liczba oktanowa benzyny));

Obciążenie 68 „Obliczenia podatków i opłat” subkonto „Obliczenia akcyzy” Kredyt 51 „Rachunki rozliczeniowe”

49 200 rub. - kwota podatku akcyzowego jest przekazywana do budżetu;

Debet 41 „Towary” Kredyt 42 „Marża handlowa”

154 000 rubli - odzwierciedla marżę handlową dla zakupionych paliw i smarów;

Obciążenie 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” Kredyt 51 „Rachunki rozliczeniowe”

236 000 rubli - wymienione gotówka dostawca

Obciążenie 68 „Obliczenia dotyczące podatków i opłat” Subkonto „Obliczenia VAT” Kredyt 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytych kosztowności”

36 000 rubli. - przyjęty do odliczenia „naliczonego” podatku VAT;

354 000 rubli - otrzymane wpływy ze sprzedaży paliw i smarów;

54 000 rub. - naliczony podatek VAT;

Debet 90 Subkonto „Sprzedaż” 2 „Koszt sprzedaży” Kredyt 41 „Towary”

403 200 rubli (200 000 + 49 200 + 154 000) - koszt paliwa i smarów został odpisany w cenach sprzedaży;

Obciążenie 90 Subkonto „Sprzedaż” 2 „Koszt sprzedaży” Kredyt 42 „Marża handlowa”

Debet 90 Subkonto „Sprzedaż” 9 „Zysk / strata na sprzedaży” Kredyt 99 „Zysk i strata”

50 800 rubli. (354 000 - 54 000 - 403 200 + 154 000) - ustalany jest wynik finansowy ze sprzedaży benzyny.

Rozważmy zapisy księgowe dokonywane przez stacje paliw dla sprzedaży hurtowej i detalicznej paliw i smarów, rozliczanych według cen zakupu.

Ogólny schemat zapisów księgowych do rozliczania sprzedaży produktów naftowych w sprzedaży detalicznej za gotówkę jest następujący:

Debet 50 „Kasjer” Kredyt 90 „Sprzedaż” Subkonto 1 „Przychody”

Debet 90 Subkonto „Sprzedaż” 3 „Podatek od wartości dodanej” Kredyt 68 „Obliczenia podatków i opłat” Subkonto „Obliczenia VAT”

Debet 90 Subkonto „Sprzedaż” 2 „Koszt sprzedaży” Kredyt 41 „Towary”

Cena zakupu paliw i smarów została odpisana w koszt własny;

Debet 90 Subkonto „Sprzedaż” 9 „Zysk / strata na sprzedaży”

Pożyczka 99 „Zysk i strata”

Określono wynik finansowy ze sprzedaży paliw i smarów.

Często przy sprzedaży paliwa i smarów na stacji benzynowej do rozliczeń używane są plastikowe karty bankowe.

Zgodnie z ustawą federalną z dnia 22 maja 2003 r. N 54-FZ „W sprawie wniosku sprzęt kasowy, przy dokonywaniu rozliczeń gotówkowych i (lub) rozliczeń przy użyciu kart płatniczych rozliczenia bezgotówkowe przy użyciu kart kredytowych realizowane są za pośrednictwem kas fiskalnych.

Ponieważ przy sprzedaży produktów naftowych za pomocą kart kredytowych środki nie są przelewane do kasy stacji benzynowej, ale na jej rachunek bieżący, data faktycznego przekazania środków na rachunek bieżący nie zawsze pokrywa się z datą rozliczenia między kupującego i stacji benzynowej. Dlatego zanim środki zostaną zaksięgowane na rachunku bieżącym stacji benzynowej, kwota wpływów ze sprzedaży produktów naftowych powinna znaleźć odzwierciedlenie na koncie 57 „Przelewy w drodze”.

Korespondencja rachunków do rozliczania sprzedaży towarów na kartach kredytowych jest następująca:

Debet 57 „Przelewy w drodze” Kredyt 90 „Sprzedaż” Subkonto 1 „Przychody”

Odzwierciedla koszt sprzedanych towarów opłacony kartami kredytowymi;

Debet 90 Subkonto „Sprzedaż” 3 „Podatek od wartości dodanej” Kredyt 68 „Obliczenia podatków i opłat” Subkonto „Obliczenia VAT”

naliczony podatek VAT;

Obciążenie 51 „Rachunki rozliczeniowe” Kredyt 57 „Przelewy w drodze”

Otrzymana na rachunek bieżący kwota gotówki za sprzedane towary.

Osobno zajmijmy się kwestią związaną z rejestracją sprzedaży produktów naftowych za gotówkę. indywidualni przedsiębiorcy i osoby prawne. Zgodnie z ust. 1 art. 169 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dokumentem służącym jako podstawa do przyjęcia kwot podatku przedstawionych przez sprzedawcę do odliczenia lub zwrotu od kupującego jest faktura.

Jednocześnie w sprzedaży detalicznej paliw i smarów na stacji benzynowej z reguły wybijany jest tylko paragon gotówkowy. Jednak obecność tylko paragonu gotówkowego jest dozwolona w klauzuli 7 art. 168 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej tylko przy sprzedaży towarów za gotówkę bezpośrednio do odbiorców: wymagania kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dotyczące sporządzania dokumentów rozliczeniowych i wystawiania faktur uważa się za spełnione, jeżeli sprzedawca wydał kupującemu paragon lub inny dokument o ustalonej formie.

Tak więc sam paragon gotówkowy otrzymany na stacji benzynowej przez kupującego nie może być wystarczającym warunkiem odliczenia „naliczonego” podatku VAT zapłaconego przy zakupie paliwa i smarów. W przypadku zakupu benzyny na stacji benzynowej za gotówkę przez osobę prawną (przedstawiciela osoby prawnej) lub indywidualnego przedsiębiorcę będącego płatnikiem VAT, sprzedawca na stacji benzynowej musi wystawić nie tylko paragon, ale również fakturę.

Oznaczenia taśm kontrolnych kas fiskalnych (CCT) przedsiębiorstwa-sprzedawcy muszą codziennie rejestrować się w księdze sprzedaży. Ale jednocześnie klauzula 16 Zasad prowadzenia ewidencji otrzymanych i wystawionych faktur, ksiąg zakupów i ksiąg sprzedaży do rozliczeń VAT, zatwierdzonych dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 2 grudnia 2000 r. N 914 (jako zmienione dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 16.02.2004 r. N 84), ustala się następującą kolejność.

Faktury wystawiane przez sprzedawców przy sprzedaży towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) organizacjom i indywidualnym przedsiębiorcom za gotówkę muszą również być zarejestrowane w księdze sprzedaży. Odczyty taśm kontrolnych KPCh są odnotowywane w księdze sprzedaży bez uwzględniania kwot wskazanych na odpowiednich fakturach.

Przy sprzedaży produktów naftowych za pomocą kuponów stacja benzynowa zawiera umowę sprzedaży z kupującym – osobą prawną, zgodnie z którą kupujący wpłaca pieniądze na rachunek rozliczeniowy stacji benzynowej w zamian za kupony, które w przyszłości służą do tankowania samochodów.

Rozważ zapisy księgowe dokonywane przez stacje benzynowe przy sprzedaży paliw i smarów osobom prawnym na podstawie umowy dostawy na zasadzie przedpłaty (za pomocą kuponów):

Obciążenie 51 „Rachunki rozliczeniowe” Kredyt 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami” Subkonto „Rozliczenia z tytułu otrzymanych zaliczek”

Otrzymano środki z tytułu kolejnych dostaw paliw i smarów;

Debet 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami” subkonto „Obliczenia otrzymanych zaliczek” Kredyt 68 „Obliczenia podatków i opłat” subkonto „Obliczenia VAT”

Od kwoty otrzymanej zaliczki naliczono podatek od towarów i usług;

Debet 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami” Kredyt 90 „Sprzedaż” Subkonto 1 „Przychody”

Odzwierciedlone przychody ze sprzedaży paliw i smarów;

Debet 90 Subkonto „Sprzedaż” 3 „Podatek od wartości dodanej” Kredyt 68 „Obliczenia podatków i opłat” Subkonto „Obliczenia VAT”

naliczony podatek VAT;

Obciążenie 68 Subkonto „Obliczenia podatków i opłat” „Obliczenia podatku VAT” Uznanie rachunku 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami” Subkonto „Obliczenia otrzymanych zaliczek”

Do odliczenia przyjęto kwotę podatku VAT naliczonego od otrzymanej zaliczki (w ramach kwoty podatku VAT naliczonego przy wysyłce paliwa i smarów);

Debet 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami” Subkonto „Rozliczenia z otrzymanych zaliczek” Kredyt 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”

Kwota otrzymanej zaliczki została zaksięgowana.

Sprzedawca (stacja benzynowa) rejestruje kupony na benzynę na koncie pozabilansowym 006 „Formy ścisłego raportowania”:

Debet 006 „Formy ścisłego raportowania”

Kupony na benzynę są kredytowane;

Kredyt 006 „Formy ścisłej sprawozdawczości”

Kupony są odpisywane w momencie ich wydania klientom.

Stacja benzynowa samodzielnie opracowuje formularze kuponów na uwolnienie paliwa i smarów.

Formularze formularzy kuponowych opracowane przez przedsiębiorstwo muszą zostać zatwierdzone przez zamówienie dotyczące polityki rachunkowości. Formularz kuponu musi zawierać następujące dane:

Nazwa formularza, na przykład „Kupon na wydanie paliwa i smarów”;

Nazwa i pieczęć firmy będącej właścicielem stacji paliw;

Podpis kierownika przedsiębiorstwa będącego właścicielem stacji paliw;

liczniki transakcji biznesowych.

Obecnie istnieje wiele rodzajów kuponów, które można podzielić na trzy główne grupy.

1. Kupon ilościowy, który wskazuje markę, ilość i koszt paliwa. Taki kupon jest zobowiązaniem firmy do wydania określonej ilości paliwa i smarów określonej marki po określonej cenie.

2. Kupon ilościowy, który wskazuje markę i ilość paliwa, czyli obowiązek wydania określonej ilości paliwa i smarów określonej marki.

3. Kupon kosztowy, który wskazuje markę paliwa i całkowity koszt kupon.

Po okazaniu tego kuponu firma zobowiązuje się do sprzedaży paliwa określonej marki za określoną kwotę po cenie, która będzie obowiązywała w momencie realizacji kuponu.

Po otrzymaniu kuponów na wydanie paliwa i smarów kupujący otrzymuje prawo do zakupu paliwa. Umowa, zgodnie z art. 458 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej, można uznać za spełnione tylko wtedy, gdy własność towaru (paliwa) przechodzi na kupującego. Tym samym moment wypełnienia zobowiązania wynikającego z umowy zbiega się z momentem wydania paliwa i smarów kupującemu.

Kupon w tym przypadku pełni funkcję dokumentu własności.

Operator stacji benzynowej codziennie składa raport o kuponach otrzymanych jako zapłata za sprzedaną benzynę. Zaliczka jest odpisywana na koszt dostarczonego paliwa.

Strony w umowie muszą określić okres czasu (dzień, tydzień, dekada, miesiąc), po którym następuje uzgodnienie danych dotyczących wydanego i otrzymanego paliwa i smarów. Na podstawie uzgodnienia strony sporządzają akty przyjęcia i przekazania towarów, które potwierdzają ilość, markę i koszt sprzedanych paliw i smarów. Jednocześnie sprzedający wystawia kupującemu fakturę.

Jednak zgodnie z Kodeks cywilny Strony mogą samodzielnie określić w umowie moment przeniesienia własności towaru.

Powszechna sytuacja ma miejsce, gdy własność paliwa i smarów przechodzi ze sprzedającego na kupującego w momencie otrzymania przez niego kuponów.

W takim przypadku sprzedający świadczy nabywcy usługi magazynowania paliwa. Przy zawieraniu takiej umowy kupon na uwolnienie paliwa i smarów jest bezpiecznym odbiorem (art. 887 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) i musi koniecznie mieć wyrażenie sumy ilościowej.

Całkowity koszt kontraktu składa się w tym przypadku z dwóch części: kosztu paliwa i smarów oraz kosztu usług magazynowania paliw. Koszt usług magazynowania paliw i smarów może być określony w umowie jako procent kwoty opłaconego paliwa lub jako kwota stała.

Akt przyjęcia i przekazania paliwa i smarów jest sporządzany w momencie otrzymania kuponów przez kupującego. Czynność wykonania usługi magazynowania sporządzana jest po otrzymaniu przez kupującego całej ilości paliwa i smarów.

Jednocześnie z podpisaniem aktów sprzedający przekazuje kupującemu fakturę za sprzedane paliwo oraz fakturę za świadczone usługi magazynowania.

Niektóre stacje benzynowe zapewniają możliwość zakupu benzyny z kuponami i osoby fizyczne. Osoba fizyczna dokonuje płatności w kasie przedsiębiorstwa i otrzymuje kupony na wydanie określonej ilości benzyny po uzgodnionej cenie. odbiór gotówki przebija się tylko wtedy, gdy otrzymuje pieniądze od kupującego. Sprzedając kupony na benzynę osobom fizycznym przez bankomat kupon może być tylko sumą ilościową.